第四章 流动资产评估

第四章流动资产评估,概述,实物类流动资产的评估,货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,第一节,第二节,第三节,本章内容,第一节概述,流动资产的内容及其特点,流动资产的内容,企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。,现金,各种存款,其他货币资金,短期投资,应收账款,预付账款,其他流动资产,主要包括,第一节概述,流动性,价值转移的一次性,波动性,原始成本与现行市价的贴近性,多样性,变现的快速性,流动资产的特点,第一节概述,流动资产评估的特点,1,流动资产评估主要是单项评估,2,对流动资产评估的基准时间有要求,3,受企业牵制，对企业会计核算资料依赖程度高,4,既要认真进行资产清查，同时又要分清主次、掌握重点,5,流动资产的账面价值基本上可以反映其现值,与债务人往来资信情况调查,评估方法的选择依据,鉴定流动资产的资产属性,考虑各类存货的内在质量因素,第一节概述,流动资产评估的程序,确定评估对象和评估范围,对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查,对企业的债券情况进行分析,合理选择评估方法,评定估算流动资产，出具评估结论,查核待评流动资产的产权,对被评估流动资产进行抽查核实,由被评估企业的有关技术人员、管理人员与评估人员合作完成,评估人员进行专业判断,评估目的,不同种类流动资产的特点,核查每项债权资产的情况,综合分析确定各项债权回收可能性等情况,第一节概述,流动资产评估方法,历史成本标准,重置成本标准,现行市价标准,清算价格标准,第二节实物类流动资产的评估,各种材料,在产品,产成品,低值易耗品,包装物等,原材料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品等,在生产过程中已形成产成品或半成品，不再作为单独的材料存在,库存材料,在用材料,第二节实物类流动资产的评估,一、材料的评估,1,材料价值评估的内容与步骤,材料,按存放地点分类,主要对其评估,评估步骤,第二节实物类流动资产的评估,一、材料的评估,2,库存材料的评估,替代品的价格变动资料来修正材料价格,可采用成本法或市价法,采用最接近市场价格的材料价格,库存材料的评估,近期购进库存材料的评估,购进批次间隔时间长、价格变化大的库存、材料的评估,缺乏准确的现行市价库存材料的评估,呆滞材料价值的评估,直接以市场价格作为其评估值,分析市场供需确定材料的供需修正材料价格,通过市场同类商品平均物价指数进行评估,从企业库存材料中清理出来，需进行处理的材料,对其数量和质量进行核实和鉴定区别情况进行评估,专用工具,第二节实物类流动资产的评估,二、低值易耗品的评估,1,低值易耗品及其分类,单项价值在规定年限以下使用年限不满一年，但能多次使用且实物形态基本保持不变的劳动工具。,低值易耗品,按用途划分,按使用情况划分,一般工具,管理工具,替换设备,其他低值易耗品等,劳动保护用品,已用低值易耗品等,未用低值易耗品,分类目的是在于可以按低值易耗品的大类进行评估，以减少评估工作量,分类目的是便于根据低值易耗品使用的具体情况，选用不同的评估方法,第二节实物类流动资产的评估,二、低值易耗品的评估,2,低值易耗品的评估方法,未用低值易耗品的评估,残缺、无用、待报废的低值易耗品，根据鉴定结果和凭证分析计算，扣除相应贬值额后，确定评估值,第二节实物类流动资产的评估,二、低值易耗品的评估,2,低值易耗品的评估方法,已用低值易耗品的评估,可以直接采用重置成本法进行。,计算公式：,第二节实物类流动资产的评估,三、在产品评估,1,成本法,按价格变动系数调整原成本,根据技术鉴定和质量检测的结果，按现行市场价格重置同等级在产品及半成品所需投入的合理工料费计算评估值。,计算公式：,参照原始成本,根据评估日市场价格的变动情况,调整成重置成本,不合格在产品成本和非正常的不合理费用从总成本剔除,第二节实物类流动资产的评估,三、在产品评估,1,成本法,按社会平均工艺定额和现行市价计算,计算公式：,在产品的完工程度,在产品相关工序的工艺定额,在产品所耗物料的近期市价,在产品在正常生产情况下的合理工时费率,按重置同类资产的社会平均成本确定在产品的价值,如有行业的平均物料消耗标准可按行业标准,第二节实物类流动资产的评估,三、在产品评估,1,成本法,按在产品的完工程度计算评估值,计算公式：,在计算产成品重置成本的基础上,按在产品完工程度计算确定在产品评估值,或,第二节实物类流动资产的评估,三、在产品评估,2,市场法,按同类在产品的市场价格，扣除销售过程中预计发生的费用后计算出评估值。,计算公式：,适用于因产品下马，在产品只能按评估时的状态向市场出售的情况,对那些不能继续生产，又无法从市场调剂出的专用配件，只能按废料回收价格进行评估，其计算公式：,第二节实物类流动资产的评估,四、产成品及库存商品的评估,1,成本法在产成品及库存商品的评估中的应用,产成品及库存商品是指已完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品及商品流通企业的库存商品等,计算公式：,主要根据生产、制造该项产成品全过程发生的成本费用确定评估值,评估基准日与产成品完工时间接近,第二节实物类流动资产的评估,四、产成品及库存商品的评估,1,成本法在产成品及库存商品的评估中的应用,计算公式1：,评估基准日与产成品完工时间间隔较长,计算公式2：,第二节实物类流动资产的评估,四、产成品及库存商品的评估,2,市场法在产成品及库存商品的评估中的应用,产成品的使用价值,分析市场供求关系和被评估产成品的前景,所选择的价格是在公开市场上所形成的近期交易价格，非正常交易价格不能作为评估的依据,对于产品技术水平先进，但产成品外表存有不同程度的残缺，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整,根据其可收回净收益确定评估值,根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和税后净利润确定评估值,根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后净利润确定评估值,根据其出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定评估值,第二节实物类流动资产的评估,资产评估操作规范意见（试行）第43条,十分畅销的产品,正常销售的产品,勉强销售的产品,滞销、积压、降低销售产品,四、产成品及库存商品的评估,2,市场法在产成品及库存商品的评估中的应用,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,货币性资产,现金,银行存款,短期内准备变现的短期投资,应收账项,待摊费用,预提费用,应收账款,预付账款,应收票据,其他应收款等,其他资产,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,一、货币性资产的评估,1,库存现金和各项存款的评估,库存现金的审查盘点,核实库存现金的实有数，以核实后的实有数作为评估值。,各项存款清查确认,通过与银行对账、函证，核实各项存款的实有数，并以核实后的实有数作为评估值。,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,一、货币性资产的评估,2,短期投资评估,企业购入的、能够随时变现的、持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。,采用账面价值或其他适当的方法,采用收益现值法评估,如债券可按本金加持有期的利息计算确定评估值,按评估基准日的收盘价计算确定评估值,短期投资评估,在公开市场交易的有价证券,不能公开交易的有价证券,其他投资,投资回报方式或其他情况比较特殊,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,二、应收及预付账款评估,1,应收及预付账款的核实,避免将已到的货物按账外资产处理，重复计算资产价值,避免重计、漏计及其他不真实的债权关系,对外逐件证实债权关系是否存在，金额是否与企业提供的清单吻合,根据债权资产的内容分类,外部债权,机构内部独立核算单位之间往来债权,对货已到但尚未结清货款的项目,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,二、应收及预付账款评估,2,分析确定坏账损失数额,分类判断法,根据企业与债务人往来的历史和债务人信用状况、分析应收账款支付或拒付的可能性。,业务往来较多,坏账损失为零,业务往来少,回收时间不确定，可能发生坏账,一次性业务往来,应收账款可能只收回一部分,长期拖欠或对方单位已撤销,百分之百坏账,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,二、应收及预付账款评估,2,分析确定坏账损失数额,坏帐比例法,根据企业前若干年（一般为35年）的实际坏账损失额占其应收账款发生额的百分比确定坏账比例，然后用核实后的应收账款数额乘以坏帐比例，得出坏账损失数额。,计算公式：,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,二、应收及预付账款评估,2,分析确定坏账损失数额,账龄分析法,按应收账款拖欠时间的长短及其各期回收率的经验数据，分析判断可收回的金额和坏账。,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,三、应收票据的评估,1,按票据的本利和计算,计算公式：,计算公式：,2,按应收票据贴现值计算,第三节货币性资产、债权类资产及其他流动资产的评估,四、待摊费用的评估,取得未来获得服务的权利，对其评估主要依据其未来可产生效益的时间,按其形成的具体资产价值来确定,待摊费用的评估,支出可以形成一定形态的实物资产,支出没有形成实物资产,是否形成一定形态的实物资产,本章习题,一、单项选择题1流动资产根据形态的不同，可分为货币形态的流动资产、可在短期内出售的存货和近期可变现的债权性资产、生产加工过程中的在制品及准备耗用的物资。根据其变现快慢的排序是（）。A可在短期内出售的存货和近期可变现的债权性资