管理成本会计讲义第4章

第四章成本分配和成本归集。本章重点和难点：1 .材料成本分配方法2。辅助生产成本收集和分配3。制造成本收集和分配4。等效输出法和固定比率法。第一节产品生产成本的收集和分配。一、各种要素费用的归集和分配(一)材料费用的归集和分配(二)外购动力费用的归集和分配(三)应付员工薪酬的归集和分配(四)折旧费用的归集和分配(五)其他费用的归集和分配；ii)辅助生产费用的收集和分配。(1)辅助生产费用的归集和分配(2)辅助生产费用的分配(1)、直接分配法(2)、顺序分配法(3)、交互分配法(4)、计划分配法(5)、代数分配法(3)、制造费用的归集和分配(1)制造费用的归集和分配(2)制造费用的分配(1)常年生产企业按实际发生的费用进行分配。主要方法包括以下五种：生产工时比法；机器工时比法；生产工人工资比率法；直接成本比率法；标准生产比率法；2.对于季节性生产企业，制造成本根据计划分配率进行分配。即年度计划分配率法，4。废物损失和停工损失(未提及)，(1)废物收集和分配损失1。浪费损失的含义2。废物损失的核算。可修复废物损失的核算。不可修复废物损失的核算。停工损失的核算。会计期间费用1。管理费用的收取和转移。财务费用的收取和转移。销售费用的收取和转移。第二节生产费用在成品和产品之间的分配。月初生产费用，月末生产费用=月末成品成本。从以上公式可以看出，确定成品成本有两种方法：一是在月末确定成品成本，然后得出成品成本；二是将本月的产成品和月末的产成品两项费用之和按一定比例进行分配，得出月末的产成品成本和产成品成本。无论采用哪种方法，都必须首先获得产品收集、分配和存储的数量数据，这是产品成本计算的基础工作。一、在产品数量核算中(一)在产品的含义中(二)建立和完善产品原始记录并在产品库存中(三)办理交接手续2、 生产成本在成品和在制品之间的分配(1)不计算月末产品成本方法(2)以固定比率计算月末产品成本方法基于年初(3)计算当量产量方法(4)固定比率方法(5)计算在制品消耗的原材料成本(6)计算在制品消耗的原材料成本(7) 计算成品成本并收集材料成本，主要包括原材料和主材、辅助材料、维修备件、低值易耗品、包装材料、外购半成品等。 平时领料时，应填写领料单。月末，根据领料单，根据领料部门和目的编制“发放凭证汇总表”。根据材料的实际成本，可以采用多种成本计算方法，如先进先出法、加权平均法、个别定价法等。材料根据计划成本定价。对于发出的材料，应计算发出材料的计划成本与应承担的材料成本之间的差额。材料费用的分配应根据不同的目的纳入不同的成本或费用账户。对于直接用于产品生产和形成产品实体的材料，如果可以直接确定为产品单独消耗的材料，则应直接计入产品成本；如果它是一种材料练习一【材料】一个企业生产甲、乙两种产品，共同消耗10500元的某些原材料。单品原料消耗定额为甲15公斤，乙12公斤。产量：甲100件，乙50件。【要求】甲、乙产品消耗的原材料的实际成本应按原材料定额消耗的比例计算。答：材料按定额消耗比例分配：甲产品：10015=1500(公斤)乙产品：5012=600(公斤)原材料成本分摊率=10500/(1500 600)=5A产品分摊原材料成本：15005=7500元乙产品分摊原材料成本：6005=3000元，定额成本比例法，概念：是一种以材料定额成本为分摊标准分摊材料成本的方法。优点：当几种产品同时消耗两种或多种材料时，使用这种方法比使用固定消耗方法更简单。练习2【材料】一个企业生产两种产品，一种是甲产品，另一种是乙产品，总共需要62400元的原材料。本月，220个甲类产品和256个乙类产品投入生产。单一产品的原材料成本定额；甲产品120元，乙产品100元。【要求】甲、乙产品消耗的原材料实际成本应按原材料固定成本的比例进行分配。a产品：220120=26400(元)b产品：25610=25600(元)原材料成本分配率=62400/(26400=25600)=1.2a产品分配原材料成本：264001.2=31680元b产品分配原材料成本：256001.2=30720元本例两种产品只消耗一种材料，相对简单。以下示例说明两种产品同时消耗两种材料。这个月一家企业生产了两种产品A和B。其中，生产了300种产品A和200种产品B。甲料共耗5万元，乙料共耗3.2万元。每件甲产品的限额为甲料5公斤，乙料10公斤；每件乙产品消耗甲料20公斤，乙料15公斤，甲料计划单价4元，乙料10元。要求按定额成本比例法分配材料费用。答：答：甲产品消耗甲、乙材料定额成本：45300 1010300=36000元，乙产品消耗甲、乙材料定额成本：420200 1015200=46000元，材料费用分配率=(50000 32000)(36000 46000)=1A产品材料费用=136000=36000元，乙产品材料费用=146000元如果采用固定消费比例法，计算两个分配率就比较复杂。因此，这种方法更好。练习，材料：企业生产C和D产品，并一起使用C和D材料。实际费用总计66480元。本月，200 C产品和100 D产品投入生产。丙纶产品的消耗定额为：丙纶原料5公斤，丙纶原料8公斤；D产品的消耗定额是：7公斤C料和9公斤D料。C和D材料的计划单价分别为12元和14元。要求：采用产品定额成本法分配每个产品应承担的材料费用。答：丙产品材料定额成本=200512=12000元丁产品材料定额成本=200814=22400元合计：34400元丁产品材料定额成本=100712=8400元丁产品材料定额成本=100914=12600元合计：21000元材料成本分摊率=66480(34400 21000)=1产品配送材料成本=210001.2=25200元。重量比法，概念：是一种以产品重量为分配标准，将共同消耗的材料成本分配给不同产品的方法。适用范围：产品消耗的材料数量与产品重量密切相关。例子见教科书P72，例3。(练习3)，生产比例法，概念：根据产品的生产比例分配费用的方法。适用范围：当企业没有材料消耗定额或材料定额成本时，如果材料成本与产品产量密切相关，可采用此方法。例子见教科书P72，例4。标准产出率法概念：它是一种根据产品的标准产出率在各种产品之间分配材料成本的方法。确定标准输出的方法首先选择一个产品作为标准产品，指定系数为1，其他产品根据确定的指标与标准产品的指标进行比较，计算各自的系数。乘以相应的输出，就可以得到系数，而总系数，即各种产品的标准输出之和，在相加后就可以得到。例子见教科书P73例5。(练习见练习册p102或补充练习1)，外购动力成本的归集和分配，外购动力成本是指企业从外部购买的电力、工厂照明、蒸汽等动力成本。一些购买的电力直接用于产品生产，一些用于车间和工厂照明、供暖等。如果直接用于某一产品的生产，可以直接计入其成本；如果几个产品一起消费，就必须按照一定的方法进行分配。主要有两种分配方法：1 .按实际消费比例分配2。按定额消费比例分配。例如，数据8月份，某企业用电4万千瓦，每千瓦电价0.40元，应付电费1.6万元，未付电费。企业基本生产车间用电33000度，其中车间照明3000度，企业行政部门7000度。企业的基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品36000小时，乙产品24000小时。要求电费按用电量分配。甲、乙产品应按生产工作时间分摊电费，并做好电费分配的会计分录。答：基本生产车间电费：330，000.40=13，200(元)，其中：照明电费：30，000.40=1，200(元)甲、乙产品电费分摊率：(13，200-1，200)/(36000-24000)=0.2元甲产品电费=0.236000=7200元乙产品电费=0.2220元工资和费用的分配一般通过编制工资和费用分配表来进行，并根据工人的部门和职能进行分配，而福利基金则直接列入应付雇员薪酬的账户。 同时生产几种产品的工人的工资和福利应该按照一定的方法分配。主要有以下两种分配方法：(1)按实际工时比例(例如)(2)按固定工时比例(例如)。数据一个企业生产三种产品：甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时。根据工资结算凭证，工资费用总额为：基本生产车间生产工人22500元，车间管理人员3500元，企业行政部人员2000元，专业销售机构人员2000元。【要求】对工资和费用的分配进行核算，产品甲、乙、丙的生产工人的工资按实际工作时间分配。答：工资及费用分配率：22500/(24000 31000 35000)=0.25甲生产工人工资33602000.25=6000元乙生产工人工资33603000.25=7750元丙生产工人工资33603000.25=8750元借：生产成本-基本生产成本-甲产品60000 工资费用汇总如下：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人小时工资合计48160元，管理人员工资1840元。 10，000件产品A和8，000件产品B已经完成。单一产品的工作时间配额：产品a为3.2小时，pr为3小时答案：固定工作时间：产品A 100003.2=32000小时，产品80003=24000小时，工资和费用的分配比例为：48160/(32000 24000)=0.86产品生产者工资336020000.86=27520元产品生产者工资：20000.86=20646折旧费用的归集和分配；折旧费用主要按固定资产所属部门分配：基本生产车间计入制造费用账户；辅助生产车间计入生产成本辅助生产成本账户；管理部门的账户计入行政费用；计入特殊销售部门销售费用的账户；租金计入其他业务成本账户。其他支出的归集和分配。利息支出：短期贷款的利息支出一般在期末计提并计入“应付利息”账户，到期还本付息；长期贷款的利息通常每年支付一次。2.其他费用：指差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、交通费、办公费等。一般而言，在发生时，根据费用的用途收取费用，并分别计入相关的成本账户。辅助生产费用和辅助生产费用的收取通过“生产成本辅助生产成本”账户进行，主要核算辅助生产车间发生的材料、工资等费用。计算发生的制造费用有两种方法：一种是建立一个单独的“制造费用”账户；二是直接计入“生产成本辅助生产成本”科目。在本书中，辅助生产车间发生的费用一般计入“生产成本辅助生产成本”科目，而不是“制造成本”科目。(第2课练习)，直接分配方法，概念：将辅助生产费用直接分配给除辅助生产车间以外的受益单位，无论每个辅助生产车间提供的产品或服务如何。优点：简单易操作。缺点：辅助生产车间提供的产品和服务不分散，使得辅助生产车间的成本计算不准确。适用范围：该方法相对简单，适用于只有一个辅助生产车间或每个辅助车间相互提供少量产品和服务的单位。一个企业有两个辅助生产车间和维修运输部门。维修车间本月费用4510元，提供2600小时维修服务，其中运输部400小时，基础生产车间2000小时，行政部200小时。维修费用根据维修时间进行分配。交通运输部本月支出7920元，运输物资7500吨，其中维修车间运输服务300吨，基本生产车间运输服务5200吨，企业行政管理部门运输服务2000吨。【要求】直接分摊法用于计算维修和运输费用的分摊，并对外分摊进行会计分录(“生产成本”科目列出明细科目)。答案是1。外部劳动力分布：维修：2600-400=2200(小时)运输：7500-300=7200(吨公里)2。配送率：维修：4510/2200=2.05(元/小时)运输：7920/7200=1.10(元/小时)3。外部分配金额：基本生产车间应分配维修费用=20002.05=4100(元)分配运输费用=52001.10=5720(元)行政部：分配维修费用=2002.05=410(元)分配运输费用=20001.10=2200(元)4。会计分录借入：制造