销售与收款循环审计综合讲义 (ppt 112页).ppt

销售和进款的循环审计是指处理某种经济业务的作业顺序和优先顺序。 划分业务周期的目的是保证审计质量，提高审计效率。 在审计中，通常将审计对象部门的业务活动分为销售和收款、购买和支付、生产和库存、资金筹措和投资、货币资金业务(循环) 5个循环。 货币资金与前四个周期有密切的关系，有明显的特征，所以将其单独作为一部分。、净利润、最感兴趣，选择核心内容、高、不良、利润操作，都很高兴。真实性？ 构成、虚构收入的手段、海外CPA模型：资金筹措周期、采购周期、工资周期、库存、生产周期、销售周期。 与我国相比，单独列出工资，体现了以人为中心的管理思想。 各循环之间的关系如下图所示：货币资金、投资与融资循环、销售与收款循环、购买与支付循环、生产与库存循环、销售与收款循环与会计报告项目的关系、营业收入审计、主营业收入审计、其他业务收入审计、引用示例：科龙事件，2006年7月16日，中国证券监督会在广东科龙电器株式会社一、科龙财务舞弊手法分析事实的结果显示，区雏军收购科龙后，公司的经营情况没有明显改善，净利润的大幅度减少是人为控制，扭伤神话的是假帐。 利用会计政策，调整折扣准备，实现“消除赤字”。 科龙不正当手法之一：编制虚假的财务报告，包括虚构的主要营业收入、不良帐目的准备、诉讼赔偿金少等。 根据调查，从2002年到2004年三年间，科龙在其年度报告中计算了3.87亿元(其中，2002年为1.1996亿元，2003年为1.1847亿元，2004年为1.4875亿元)的虚增利润。 (二)虚增收入和收益科龙欺诈行为手法二：使用不正当收入确认方法、虚构收入、虚增利润、粉饰财务报表。 调查显示，2002年科龙年报增加了4.033亿元收入，增加了近1.2亿元利润。 其具体方法主要是对未出库销售的库存发行发票，或销售出库发票来确认收入，从而虚报年报的主要营业收入和利润。 根据德勤会计师事务所的报告，科龙电器在2004年第4季度的销售额最高为4.27亿元，其中向未知的新顾客出售的达到2.97亿元，到2005年4月28日被审计时还没有回收。 之后的2003年和2004年，同样在区雏军和绿色科尔的支配下，科龙年报还分别增收了3.048亿元和5.127亿元，虚增利润为8935万元和1.2亿元。 这意味着区雏军进入主科龙后发行的3家公司的年度报告书中存在财务上的虚假，将未实现的销售确认为本期收入。 科龙财务伪造应该打谁的板？提供审计服务的会计师事务所当然很难脱离关系。 到2002年为止，科龙的审计机关是安达信，2001年，ST科龙每年损失15亿多元。 当时的安达信提出拒绝意见的审计报告，“为了得到合理的保证，正确记录了所有重大交易，充分公开了。” 2002年，安达信平安事件获得霸权后，在中国本土和香港的业务被纳入普华永道，普华永道辞去了格林科尔和冒号两个“热戳”。 此后德勤就任，为科龙审计了2002年至2004年的年度报告。 在审计ST科龙2002年年报时，德勤认为“无法从公司管理层得到合理的声明和可靠的证据，报告书的前一年数也不能与年数相比较”，发行了“保留意见”的审计报告书。 迄今为止安达提交过拒绝意见的审计报告，2001年末科学龙整体资产价值不确定的情况下，德勤在2002年提交“保留意见”的审计报告比较强烈。在此基础上，2003年德勤在科龙2003年的年度报告书中发行了没有保留意见的审计报告书。 2004年德勤向科龙发行了保留意见审计报告。 2004年年报公开之后，德勤也发表了辞去科龙的审计工作，但是至今为止向科龙2003年年报提交的保留意见审计报告书没有撤回2002年、2004年年报提交的保留意见审计报告书，也没有要求公司重新提交财务报告书。 既然科龙被证实有重大误报事实，德勤显然很难免责。 科龙销售收入的确认问题表明德勤未能恰当地解释和适用会计准则，同时，德勤未能收集到充分适当的审计证据。 收入的确认应该以货物风险和报酬是否转移为基准，一般只是“出库发票”，收入不明显符合会计标准。 销售行为不符合收入认识原则的，不能认为是收入。 未实现的销售确认了本期收入必然导致利润的虚增。 对敏感的“销售退货”，德勤也没有实施必要的审计手续，因此科学龙通过相关交易利用销售退货，转移资产，增加利润也是德勤不可避免的错误。 审计目标、本营业务收入的实质手续、1 .本营业务收入明细表(帐簿核对)、销售收入的实现条件、2 .本营业务收入的确认原则、方法(会计政策)、收据、提单、产品发行、货到付款、产品发行、订单手续、预售货款、商品销售和代理销售明细表， 实际或合同规定当期货款，长期工程合同收入在期末以完成率收入、分期支付，确认对1.a公司的销售额为1000万元(含税，增值税率为17% )。 据相关记录，销售给a公司的产品是华兴公司生产的半成品，其成本为900万元，华兴公司发行增值税发票，收到货款的a公司加工购买的上述半成品后，以1287万元的价格(含税，增值税率17% )销售给华兴公司。 a公司开具了增值税发票，收到了货款。 华兴公司做了库存购买处理。 案例分析是否确认收入，注册会计师李浩在对华兴公司的营业收入实施实质性手续时，提取了以下销售业务：2.c公司的销售收入共计3000万元(不含税，增值税率为17% )。 相关记录显示，根据双方签订的协议，由销售给c公司的该产品形成的债权在直接相当于华兴公司不足的c公司原材料采购金的相关海上手续结束后，华兴公司已经向c公司发行了增值税发票，该批产品的成本为2500万元。 是否通过案例分析确认收入，3 .华兴公司于2009年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向d公司交付了1000件产品。 双方约定，在公司支付货款之前，华兴公司不对交付的产品实施持续管理和管理，对还没有收到的部分产品保留法定所有权。 到2009年末，华兴公司收到该公司支付的其中800件产品货款，已确认业务收入为500000元。 是否在案例研究中确认收入，要求：关于上述事项，华兴公司是否应该确认销售额，为什么？1 .不能确认。 因为这是委托加工业务，不是销售业务。 2 .可以确认。 销售成立，只有形成债权，才能与相关债务重组。 3 .无法确认。 华兴公司对交付的产品没有实施持续的管理和管理，但对还没有领取的部分产品保持法定所有权，因此华兴公司必须在2009年底前领取该公司支付的800个产品的货款，确认业务收入为400000元。 【事件】注册会计师在2009年12月15日审查a公司2009年11月的主要营业收入时，发现以前获得收益的甲产品本月赤字了。注册会计师怀疑可能有问题，调查了“主营业务收入”的明细帐户、“主营业务成本”的明细帐户和“库存商品”的明细帐户等，结果表明11月虽然结转了7台甲产品成本，但不应该支付主营业务收入和增值税。 为了进一步弄清这一点，注册会计师在11月查了甲产品的收据，出库发票，明确了11月销售给d公司的7台甲产品开了收据，商品于11月20日发行，货款为280000元，增值税为47600元。 为了进行本营业务收入审计，调查其货款是否收到，注册会计师调查了11月的“银行存款分录”，发现在11月5日的摘要栏中记录着“d公司的货款”，并检查了其存款证明书。 其会计分录为借方：银行存款327600信用：存款327600附上此收款证明书，将发票合为一张。 根据企业会计制度的规定，以预付款方式销售商品的情况下，交货时要确认收入，计算增值税。 该公司没有按规定计算收入和税金。 在性质上，是逃税行为。 【处理】注册会计师必须要求该公司调整会计处理，及时补充税金。 【帐簿调整】审计员必须编制以下调整分录：借方：存款327600贷方：主营业务收入280000税金未交付增值税47600，案例分析： a注册会计师审查甲公司的销售业务时，该公司于2010年12月以分期付款方式向丙公司支付甲产品100 双方约定2010年12月丙公司收到货物时支付货款的40%，此后6个月内支付货款的10%。 注册会计师审查了该公司的“产品销售收入”、“产品销售成本”等账户，确认该公司2010年12月向丙公司销售的100个甲产品全部作为销售收入，同时结转产品销售成本。 要求：指出该企业销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。 解答：分期付款销售只有在收到合同约定日期或货款时，才能用收到的货款确认销售，结转相应的成本。 该企业确认2010年12月向丙公司销售的100个甲产品的销售收入都错误，结转的产品的销售成本也错误。 因为这是在12月增加利润，不增加税金，所以必须建立调整分录的借方：应收帐款60000贷方：主营业收入60000借方：主营业成本48000贷方：分期付款商品48000， 1 .比较本期和前期2 .比较分析本期每月的收入变动情况3 .计算本期重要产品的总利润率，与前期比较4 .计算重要客户的销售额和产品总利润率5 .根据增值税申报单或普通发票估计年收入，与实际收入额进行比较，用分析性研究方法是否有异常变动例如，在审计某会计师事务所某公司时，制作了销售额收益分析表(金额单位：元)。 分析公司的年收入情况，决定进一步审查的范围。 解答参考：销售收入分析表显示，该公司本年度收入状况较好，很好地完成了本年度的收入计划，比上年的收入水平提高了。 每月相对数分析显示，该公司上半年收入增长幅度较大，下半年前四个月也保持增长势头。 其中2月放大率大。 但是，该公司年末两个月的收入状况不好，只不过是收入计划和去年实际成绩的一半。 因此，审计员必须以11、12个月为重点审计范围，进一步对收入类别、各产品进行销售额分析，判断该公司的实际情况。 再者，该公司还审查了是否在年末月落下计划、略微计算、隐瞒收入，留下了第二年经营有富馀等问题。4 .审查有关证明书的记录，5 .对销售实施期限测试，测试目的：销售发票的发行日期或收款日期、测试点：发货日期、销售发票的发行日期、记账日期和发货日期是否属于同一适当的会计期间。 检查资产负债表前后几天(一般是10天前后)的交易、销售期限测试的三条路线和轨迹、帐簿记录、销售发票、发货证明书、1、1、2、2、3、3，这三条审计路线可以在同一被审计机构的会计报告审计中运用，在同一主营业收入项目设计中并用案例： a注册会计师审计x株式会社2007年度财务报表。 x公司是增值税一般纳税人，增值税税率是17%。 为了确认x公司的销售业务是否记录在适当的会计期内，我们决定停止销售。 期限测试的简单审计工作原稿如下：(1)请根据上述资料，指出a注册会计师执行期限测试的具体方法和目的。 (2)请根据上述资料，分析x公司是否存在提前存款问题。 如果有的话请制作调整分录。 (3)请根据上述资料，分析x公司是否有退款问题，并简单地说明理由。 答案： (1)A注册会计师实施的期限测试的具体方法是，从资产负债表前后几天的销售明细记录到记账证明书，通过检查其发票存根和发货证明书，确认收款的收入是否在同一期间发行发票发货。 (2)7892和7893属于提前存款的销售业务。 审计调整日记帐：借项：主营业收入23课税费增值税(销售额) 3.91贷项：应收帐款26.91借项：库存13.8贷项：主营业成本13.8、会计调整日记帐借项：上一年度损益调整主营业收入23课税费增值税(销售额) 3.91贷项：应收帐款26.91贷项：库存13.8贷项：上一年度损益调整主营业业务成本13.8，(3)X公司在期限测试中发现收款的销售业务的发票和发货证明不一定是2008.1.2日的审计时，这个情况的注册会计师必须结合具体情况，决定2007.12.31日能否确认收入。 如果2007年末能确认收入的话，x公司有后付的问题，否则就不存在了。 6、结合对应收账款的通信手续，选择主要的客户通信的当期销售额，7 .检查销售折扣、退货和折扣，检查销售折扣、折扣和退货的准确性，审计员检查某被审计机构的销售单据，发现向外国企业销售的商品进一步跟踪，这个销售的商品既不是过时的商品，也没有质量和规格的问题，这个客户主要依靠该企业提供的产品开展业务，关系非常密切。 双方约定的销售折扣一定要归还。 这家企业将客户返还的16万元折扣金放入小金库，用于非法支出。 这种虚构的销售折扣行为，不仅是盗窃增值税、所得税的不正当行为，也是违反财政、银行等财经法纪的行为。 因此，审计员应特别注意在销售折扣、折扣、退货业务中是否存在虚假行为。 具体的审查方法，可以根据主要营业收入的明细表是否有折扣、折扣、退货的业务，提取其销售发票。 如果有这样的业务的顾客特别，金额很大的话，可以从成品的出库发票上明确有无出库检查的品质问题，同时向相关人员确认其正常性等原因，作为问题反映在监查作业的原稿上。 例如，某会计师事务所审计了某公司的年度会计报告书，该公司的某商品的标价为每件100元，购买100件以上的情况下，得到10%折扣时，a客户购买了该公司的商品1000件。之后，由于该公司的发货规格错误，发行的定价为100000元的货物必须以8%的折扣归还给a客户。 该公司上两项业务的会计分录，指出