第二章-增值税法

第二章增值税法,第一节增值税概述,一、增值税的概念和特点1、概念增值税（valueaddedtax,VAT），是以商品和服务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额：生产经营者因生产经营活动而创造的新价值。,2、特点（1）保持税收中性，无论流转多少环节，增值额相同，税负即相同，不干扰经济资源的配置；（2）普遍征收，商品和劳务、服务各个流通环节；（3）税收负担由商品的最终消费者承担；（4）实行税款抵扣制度，避免重复征税；（5）实行价外税制，销售额为不含增值税。,举例：羊毛衫生产过程和纳税环节示意羊毛毛条毛线羊毛衫50元100元150元200元,【多选】甲工厂向乙工厂购买了一批原材料生产塑料制品，然后将其生产的产品按照出厂价销售给批发商丙，丙以批发价销售给零售商丁，丁又以零售价销售给消费者。按照我国增值税暂行条例的有关规定，在上述交易过程中需缴纳增值税的环节有（）。A.甲乙之间的交易环节B.甲丙之间的交易环节C.丙丁之间的交易环节D.丁向消费者销售的环节,3、增值税的税率与计税方法税率各国增值税一般主要有以下几种：（1）基本税率，适用于大多数征税对象，体现增值税的基本课征水平；（2）轻税率，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目；（3）零税率，适用于国家予以鼓励的商品的出口。,计税方法要点：增值额x税率=应纳增值税额三种计算方法：（1）加法，也称税基列举法，即把构成增值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额x税率=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）x税率,（2）减法，也称税基相减法，即从销售收入中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额x税率=（本期应税销售收入额-应扣除项目金额）x税率上述两种方法都是直接计算出增值额，再乘以税率，但由于直接计算增值额较为困难和不便，一般不采用此两种方法，而是采用扣税法。,（3）扣税法，也称税额扣减法，即“以税扣税”，基本步骤为先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目已纳税额，从而得出应纳增值额。其基本原理与计算公式：应纳增值税额=增值额x税率=（产出-投入）x税率=销售额x税率-同期外购项目已纳税额=当期销项税额-当期进项税额,第二节我国增值税制度的内容,一、纳税主体1、基本规定在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人；,提供应税行为,单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人：个体工商户和其他个人,2、特殊规定,小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全：不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,3、一般纳税人与小规模纳税人的区分：,小规模纳税人的认定标准,一般纳税人1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业及非企业性单位；2）年应税销售额未超过小规模纳税人标准，符合一定条件，经申请可认定为一般纳税人：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料,利用纳税主体身份进行税收筹划案某商业批发企业，年应纳增值税销售额150万元，会计制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%，即2.55万元（150 x17%x10%），企业应纳增值税额为22.95万元（150 x17%-2.55）。如果将企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，假设，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为70万元和80万元，均符合小规模纳税人的条件，可适用3%征收率。此时，两个单位只要分别缴纳增值税2.1万元（70 x3%）和2.4万元（80 x3%)。划小核算单位后，可减轻增值税税负18.45万元。,二、征税范围（一）一般规定销售货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税行为，进口货物1、销售货物有偿转让货物的所有权，这里的“货物”指有形动产，包括电力、热力和气体等。2、提供加工、修理修配劳务受托加工货物、受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能。3、进口货物报关进入我国海关境内的货物。,4、提供应税行为销售服务：提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务；销售无形资产：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产；销售不动产,【备注1】非经营性活动不征收增值税：（1）行政单位收取的政府性基金或行政事业收费国务院或财政部批准设立的政府性基金，国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据所收款项全额上缴财政（2）单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形,【备注2】在境内销售服务、无形资产或不动产是指：（1）服务或无形资产的销售方或购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形；下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外发生的服务：（2）销售完全在境外使用的无形资产（3）出租完全在境外使用的有形动产（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形；,【单选1】下列选项中，不属于生活服务的是：A.文化体育服务B.教育医疗服务C.餐饮住宿服务D.贷款服务,【单选2】下列选项中，不属于现代服务的是：A.租赁服务B.鉴证咨询服务C.建筑服务D.文化创意服务,（二）对视同销售货物的征税规定实施细则第4条，单位或者个体工商户的下列行为，视为销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个上以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,有其中之一：向购物方开具发票、向购物方收取货款,4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；8.单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；9.单位或个体工商户向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,【制度意义】保证增值税税款抵扣制度的实施，不因上述行为发生抵扣链条中断；第1）-2）项。防止以上述行为逃避纳税；,（三）混合销售与兼营行为1、混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。（1）货物或非应税劳务是针对一项销售行为而言，即非应税劳务是为直接销售一批货物而提供，二者之间存在密切的从属关系；如：销售货物的同时提供上门安装服务；提供培训服务的同时销售教材；（2）服务：应税行为中的服务,处理方式：原则：附带收入并入主要收入，核算主要收入的税额1）从事货物的生产、批发或零售的单位及个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,【选择题-多选】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应按照销售货物征收增值税的有（）A.家具厂销售板式家具的同时负责安装的业务B.餐厅提供餐饮服务并对就餐者销售酒水饮料C.某培训机构为学员提供培训的同时销售配套教材D.汽车销售公司销售汽车并为其他客户提供装饰服务E.银行提供银行卡业务并收取卡费,2、兼营行为（混合劳务行为）是指纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，又提供应税行为、销售无形资产或者不动产，且二者之间并无直接关系。处理方式：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。如：酒店既提供就餐和住宿服务又设商场销售货物，应分别征收增值税；,【单选】按营业税改征增值税试点实施办法的规定，企业下列行为属于增值税兼营行为的是：A.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务；B.照相馆在提供照相业务的同时销售相框；C.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物D.饭店提供餐饮服务的同时销售酒水饮料,三、税率（一）基本税率：17%销售、进口货物，提供加工修理修配劳务；有形动产租赁,（二）低税率1、低税率13%，适用于以下货物的销售与进口：（1）农业产品、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：食用盐、音像制品、二甲醚、农用挖掘机、养鸡及养猪设备系列产品等。,2、低税率11%交通运输业、邮政业、基础电信服务、建筑业、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权3、低税率6%金融服务、生活服务、现代服务、增值电信服务,4、零税率，适用于出口货物和应税服务。零税率指对出口货物除了在出口环节不征收增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该产品在出口时完全不含增值税税款。不等于免税，免税仅指在出口环节不征收增值税；5、小规模纳税人3%（征收率）一般纳税人生产销售特定货物，确定征收率，按照简易办法征收增值税，并视不同情况，采取不同的征收管理办法。,【备注】：（1）增值税上述税率的调整由国务院决定；（2）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率或者应纳税劳务的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,【案例】：佳美公司是一家主要从事粮食及副食品购销业务的企业，为增值税一般纳税义务人。其在2015年的销售收入如下：（1）玉米销售收入182万元；（2）面包、饼干及糖果销售收入290万元。问：佳美公司2015年各项销售收入应如何适用增值税税率？,四、增值税的计算1、一般纳税人增值税的计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额（1）当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税额。计算公式为：当期销项税额=销售额x税率,注意：销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金等。价外收入应视为含税收入。,下列项目不包括在价外费用中：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。,（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或行政事业型收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据；所收款项全部上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+税率）,视同销售货物行为的销售额的确定按以下顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定。组成计税价格=成本x（1+成本利润率）征收增值税又同时征收消费税的货物，组成计税价格应加上消费税成本x（1+成本利润率）+消费税税额或成本x（1+成本利润率）（1-消费税税率）,（2）当期进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。第一，以票抵税：从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税额；（含税控机动车销售统一发票上注明的增值税额）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；从税务机关或者代理人取得的税收缴款凭证上注明的增值税额。（接受境外单位或者个人提供的应税服务，所代扣代缴的增值税）,第二，计算抵税购进农产品可抵扣进项税：进项税额税额=买价x13%购进烟叶可抵扣进项税：进项税额税额=收购价款x（1+10%）x（1+20%）x13%,【案例】某面粉加工厂为增值税一般纳税人，2015年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元。请计算此项业务可抵扣增值税进项税额。,第二，不得从销项税额中抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。所谓非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或强令销毁的货物；,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产、不动产在建工程，以及该不动产或在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形。,进项税额的税务调整：1.一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣；2.已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，发生规定不得抵扣进项税情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。,进项税额转出的计算方法,【案例1】某服装厂（一般纳税人）成衣成本中的外购比例为60%，某月因管理不善丢失一批账面成本20000元的成衣。计算需要转出的进项税是多少？,【案例2】2015年8月，某商贸公司（一般纳税人）上月外购的10000米棉布因管理不善被盗，每米成本为30元，上月外购的免税农产品账面成本38325元，因保管不善导致发霉。上述产品均已抵扣进项税，请计算本期应转出的进项税。,【案例3】某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元（不含税），免税货物销售额70000元，计算当月不可以抵扣的进项税额是多少？,【案例4】春雨纺织厂为增值税一般纳税人，2014年4月经营情况如下：（1）将其生产的一批棉织品作为“五一”劳动节礼物发给职工，按同规格纺织品的同期销售价格计算的销售额为20万元；（2）销售绸缎2万匹，含税销售收入为234万元；（3）向当地农业生产者收购蚕茧一批，作为生产的原材料，收购发票上注明的农产品买价共计10万元；（4）向外地经销商销售真丝一批，由甲公司负责运输，真丝的销售额为30万元，收到甲公司开具的增值税专用发票上注明运费2万元，增值税0.22万元；（5）从国外进口棉纱作为原材料，从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税为10万元。请计算春雨纺织厂当月应纳的增值税税额。,【案例5】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%,2014年5月份的有关生产经营业务如下：1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元；2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场价格；4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款为60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得交通运输业增值税专用发票。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。按顺序计算各项目的销项税额和进项税额，并计算该企业5月应缴纳的增值税税额。,2、小规模纳税人应纳增值税的计算应纳税额=销售额x征收率【案例】某生产企业为增值税小规模纳税人，2014年3月对部分资产盘点后进行处理：（1）销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；（2）购进一批原资料用于生产，支出20000元。请计算该企业上述业务应纳增值税额。,3、纳税人进口货物应纳增值税额的计算根据增值税暂行条例的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税，由海关代征。,应纳税额=组成计税价格x税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（1）关税完税价格：以货物运抵我国的到岸价格为依据，买价+运抵我国海关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等。（2）关税=关税完税价格X关税税率（3）消费税=关税完税价格+关税1-消费税税率,X消费税税率,【提示】（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率；（2）进口环节按组价公式直接计算出的是应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款；（3）货物进口环节海关代征的增值税，会构成今后货物销售环节的进项税额。,【案例1】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2010年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税税率12%，其进口环节应纳增值税为多少元？,【案例2】某商场2月份进口一批货物，该批货物的成交价格为80万元，另该批货物运抵我国海关前发生的运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额200万元。货物进口关税税率10%，增值税税率17%。（1）计算关税的完税价格；（2）计算进口环节应缴纳的进口关税；（3）计算进口环节应缴纳增值税的组成计税价格；（4）计算进口环节应缴纳增值税的税额；（5）计算国内销售环节的销项税额；（6）计算国内销售环节应缴纳的增值税额。,4.扣缴计税境外单位或个人在境内提供应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公示计算应扣缴税额：接收方支付的价款（1+税率）x税率,五、增值税的起征点及税收优惠1、增值税的起征点增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元；（4）“营改增”应税行为的起征点：按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500（含本数）,【备注】：（1）增值税起征点制度的适用仅限于个人；（2）省级政府的财政厅（局）和国家税务局，应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案；（3）幅度会随着经济社会的发展而不断调整。,2、增值税的减免规定免征增值税的项目：1）农业生产者销售的自产农产品，即从事农业生产单位和个人出售的初级农产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级产品；2）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务3）婚姻介绍服务、养老服务、殡葬服务、医疗服务；4）学生勤工俭学提供的服务；5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7）个人转让著作权、个人销售自建自用住房；8）符合条件的利息收入、金融同业往来利息收入,【备注】（1）增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目；（2）纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算免税、减税项目销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。,六、增值税纳税义务的发生时间1、一般规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,2、具体规定纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为：1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,七、增值税的纳税期限根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。【备注】（1）纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（2）以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。,（3）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。【思考】增值税的纳税期限与纳税义务发生时间的关系？,八、增值税纳税地点1、固定业户的纳税地点1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。,2、非固定业户的纳税地点（1）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（2）未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3、进口货物的纳税地点向报关地海关申报纳税。此外，扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,九、增值税专用发票的使用与管理专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务时开具的发票，是购买方支付增值税额并按照增值税有关规定抵扣增值税进项税额的凭证。,1、专用发票的构成基本联次为三联：（1）发票联，为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；（2）抵扣联，为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；（3）记账联，为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。与增值税普通发票的区别？,2、专用发票的开票限额（1）专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不能达到的上限额度。（2）最高开票限额一般由纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批。最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批。最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。,3、专用发票的开具（1）开具范围一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票（法律法规另有规定者除外）。小规模纳税人需要开具专用发票的，可找主管税务机关申请代开。,【例题多选题】纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（）。A.购货方购进免税药品要求开具专用发票B.消费者个人购进电脑要求开具专用发票C.商业零售化妆品D.境内易货贸易,（2）开具要求项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按