第七章 编制财务会计报告.ppt

第七章财务会计报告的编制，本章的内容结构，本章的目的和要求，本章是在第六章中根据产业企业主要交易和问题的会计确认、会计计量、会计记录编制财务会计报告。目的是让初学者理解财务会计报告的基本概念，掌握其编写方法。要熟悉资产负债表和损益表的结构，掌握基本的准备方法。本章的重点和难点，集中在资产负债表和损益表的编制方法上。困难：编制资产负债表。第一节财务会计报告概览，I .财务会计报告的概念财务会计报告也是财务报告，会计报告是反映企业在特定日期的财务位置和会计期间的运营结果、现金流量等会计信息的外部提供文档。第二，财务会计报表的组成财务会计报表包括会计报表和会计报表附注，以及需要在财务会计报表中披露的其它相关信息和数据。(a)完整的会计报表集必须至少包括资产负债表、损益表、现金流量表和权益变动报表。中小企业制作的报告可能不包括现金流量表。1.资产负债表是反映企业在特定日期财务状况的会计报表。2.损益表是反映一定会计期间业务绩效的会计报表。3.现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的会计报表。4.权益变动报表是反映当前期间权益组件变动的报表。(b)会计报告注释会计报告注释是财务报告不可分割的一部分，包括在报告(如资产负债表、损益表、现金流量表和权益变动表)中列出项目的文本说明或详细数据，以及未能在这些报告中列出项目的说明；以及(c)需要在财务会计报告中披露的其他信息和材料可能会因相关法规(如企业社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等)和外部用户的信息要求而异要注意，财务报表和财务报表不是概念，财务报表是会计报表和会计报表附注的统称，是“4表1周”，而会计报表仅指“4表”；第三，财务报表的分类财务报表可以按不同的标准分类。1.根据财务报表编制期间，可以分为年度财务报表和中间财务报表。年度财务报表是根据年度，即一个整个会计年度的报告期编制的财务报表。中间财务报表是基于中间标准(即短于一个整个会计年度的报告期间)编制的财务报表。2.根据财务报表编制主体，个别财务报表和合并财务报表个别财务报表是企业根据自身会计处理帐簿记录的财务报表，主要用于反映企业自身的财务状况、业务绩效和现金流。合并的财务报表是以母公司和子公司组成的企业组为会计对象的财务报表，反映母公司根据母公司及其所属子公司的财务报表编制的综合企业组的财务位置、经营业绩和现金流。第四，财务报表的作用(a)履行汇款的责任，投资决策，为投资者和潜在投资者提供必要的信息。(b)向债权人和潜在债权人提供企业偿付能力和支付能力，并提供信用和信用决策所需的信息。(三)向财务、工商、税务等行政部门提供有关对企业实施监督的各种资料。(四)向企业主管部门提供评价企业经营水平的资料。(e)为统计部门提供宏观经济管理的基本资料；(VI)为审计机关提供重要的数据信息，以监督和检查企业的财务状况和运营结果。(7)为企业内部管理人员提供日常经营管理、预测、决策和必要的信息。第五，财务报表创建的基本要求企业除了按照企业会计准则基本准则中规定的会计信息质量的8个要求准确、可靠、完整的内容、准确的计算、明确的列表、及时的编辑和其他要求外， 此外，用于创建财务报表的企业会计准则第号财务报表列报的更明确、更具体的要求(1)会计标准确认和衡量要求(2)基于持续管理的要求(3)基于重要性的项目报告要求(4)无法相互抵消的项目报告要求(5)信息列报告的一致性要求(6)信息列报告的可比性要求静态报告。(b)资产负债表的作用1。您可以提供表示企业拥有或控制的资源及其分配的特定日期(月末、季末、年末)的资产总额及其结构。2.提供特定日期(月末、季末、年末)的债务总额及其结构，表明企业今后需要用多少资产或劳务清偿和清算债务。3.可以反映所有者持有的股份，以确定资本保存、增值情况和债务保障程度。4.您可以提供财务分析的基本数据，指明企业的实现能力、付款能力和资金处理能力，从而帮助报告用户做出经济决策。(c)资产负债表准备原则资产负债表准备原则是根据会计认同感“资产=负债权益”，按照一定的分类标准和时间表顺序，对特定日期的企业资产、负债和权益项目进行适当的排列和编织。第二，资产负债表的结构和内容(a)资产负债表的结构(请参阅P307表7-4)资产负债表主要由表的第一部分和正表两部分组成。第一部分是表头。表的第一部分包含报告的名称、报告编号、临时单位、准备日期和度量单位。第二部分是积极的表。政表部分是资产负债表的核心内容，通常有两种形式：报告资产负债表和帐户资产负债表。(b)资产负债表的内容我们资产负债表的左边是资产，一般按资产的流动性大小排列；右边是负债和权益，负债一般按需要清算的时间顺序排列，权益按永久性的高低顺序排列。1.资产。资产负债表上的资产根据流动性的大小分为流动资产和非流动资产。2 .负债。资产负债表中的负债根据偿还期间的长度分为流动负债和非流动负债。3.权益资产负债表中的权益按永久度的高低顺序排列，永久度高的排在前面，永久度低的排在后面，本质上根据权益的不同来源和特定用途分类。按项目列出实收资本(或资本金)、资本公积、盈余公积、未销售利益等。资产负债表的结构和内容见表7-4。第三，编制资产负债表(a)资产负债表年度馀额列中的数字应根据上一年末资产负债表期末馀额列中列出的数字列出。上一年度资产负债表中规定的每个项目的名称和说明与本年度不同的话，上一年度年末资产负债表中每个项目的名称和数字应根据本年度的规定进行调整，并填写表的“年初馀额”列。(b)如何填写资产负债表的“期末馀额”列资产负债表的“期末馀额”列中的数字通常应基于资产、负债和所有者权益帐户的期末馀额。主要包括：1.根据总帐中的馀额直接填写。简称为“总贷款”或“总贷款”。资产负债表中的一些项目，可以根据总帐帐户的馀额直接列出，例如交易金融资产、短期借款、应付票据、支付员工工资等；2.根据总帐馀额的对数和列，“合计层代和”(如“货币资金”要素)应根据“库存现金”、“银行存款”和“其它货币资金”三种总帐帐户借项馀额的总和列出。“库存”项目是指总计帐户期末借项馀额的总和，如“原材料”、“库存商品”、“寄销加工物料”、“周转物料”、“物料采购”、“在途物料”、“已发放商品”和“生产成本”如果企业还具有“材料成本差异”、“商品收购差异”帐户，则为“材料成本差异”、“商品收购差异”帐户的期末馀额实例7-1、实例7-2、3。根据对帐单帐户的馀额合计减去呆帐准备金期末馀额，您需要两个帐户所属的明细帐户(表示贷项和应付帐款项目，如“呆帐准备金”和“应付帐款”)的期末贷项馀额合计。“应收帐款”项目应根据(贷项和)应收帐款两个科目所属的明细帐户的期末贷项馀额总和列出。“应收帐款”项目应从“应收帐款”和“应付帐款”两个帐户所属的明细帐户的期末借项总额中减去应付帐款付款的呆帐准备金期末馀额。“预付帐户”项是两个帐户所属的明细帐户(“应付帐款”和“预付帐户”)的期末借项馀额合计减去预付帐户拨款的呆帐准备金期末馀额，(例如7-3) 4。根据合计和明细分类帐帐户的馀额细分计算列，称为“分析计算”。对于长期借入项目，根据长期借入帐户馀额，长期借入帐户所属的明细帐户在资产负债表日起一年内到期，企业不计算自主清算义务延长的长期借入后的金额。示例7-4 5。根据相应合计帐户的借项馀额减去相应准备金帐户贷项馀额的净额，称为“合计层代和”。显示长期权益投资帐户的期末馀额减去长期权益投资损坏准备金帐户馀额的净额，如资产负债表中的长期权益投资项目。固定资产项目应按固定资产帐户期末馀额减去累计折旧、固定资产减值准备帐户馀额的净额填写。无形资产项目应当从无形资产帐户的期末馀额中减去累计摊销、无形资产减值准备帐户馀额的净额。(示例7-5)，示例7-6，(c)资产负债表期末馀额是每个项目的准备说明、表7-3帐户馀额表、资产负债表、继续表、第三节损益表、I、损益表的概念、功能和准备原则(请参阅损益表是动态对帐单，主要反映特定会计期(月、季度、年)内企业运营绩效。(b)损益表的作用1。可以反映特定会计期间的收入实现情况，如已实现营业收入、已实现投资收益和已实现营业外收入。2.您可以反映企业会计期间的支出，例如事业费、营业税、附加费用、销售费、管理费、财务费、营业外支出等。3.可以反映企业一定会计期生产经营活动的成果，即净利润的实现，判断资本保存、增值等。4.损益表中的信息与资产负债表中的信息相结合，提供了财务分析的基本资料，反映了企业资金周转和企业的盈利能力和水平，使报告用户能够判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。(3)利润表编制原则营业利润=(窄)收入-(窄)总成本利润=营业利润营业外净收入=总利润-所得税成本=营业利润营业外净收入-所得税成本=(窄)收入(窄)成本(营业)第二，损益表的结构和内容(a)损益表的结构损益表主要由表格的第一部分和积极表格两部分组成。第一部分是表头。表的第一部分包含报告的名称、报告编号、临时单位、准备日期和度量单位。第二部分是积极的表。政表部分是利润表的核心内容，具体说明了企业净利润的形成，(2)利润表的政表内容益表的政表内容主要分为以下三个阶段。第一个级别是营业利润。这是根据减去营业成本、营业税和追加、销售费用、管理费、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益(公允价值变动损失减去)和投资收益(投资损失减去)的营业收入计算出来的。第二个级别是总利润。它以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出计算出来。第三个级别是净收入。这是根据总利润减去所得税费用计算出来的，正数表示净收入，负数表示净损失。损益表的结构和内容见表7-6。三、编制损益表(a)前期金额列编制方法损益表“前期金额”列中的数字应根据上一年度损益表“本期金额”列中列出的数字编制。如果当年伊玛目表中所列各项的名称和内容与本期不一致，则上一年度利权表中各项的名称和数字应根据本期规定调整，并填写收益表的“前期金额”栏。(b)本期金额列填写方法损益表“本期金额”列中的数字通常需要根据损益帐户的应计额进行分析或计算。以期末转入“今年收益”的金额为准。(c)“本期金额”列中每个项目的准备说明示例7-8、“第四节现金流报表”、“I”、“现金流报表”的概念及其作用(a)“现金流报表”中的概念现金流报表是反映企业特定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。向财务报表用户提供企业一定会计期内现金和现金等价物流入和流出信息的动态报表。(b)现金流量表的作用1有助于评估企业的支付能力、支付能力和驾驶能力。有助于预测企业未来的现金流。2.有助于预测企业未来的现金流。3.有助于分析企业收益的质量和影响净现金流的因素，了解企业经营活动、投资活动和融资活动的现金流，从现金流的角度确定净收益的质量，提供分析和判断企业财务前景的信息。其次，现金流量表生成器本现金流量表根据现金和现金等价物编制，分为营业活动、投资活动和资金活动，根据应计制原则编制，应计制收益信息根据应计制现金流信息调整。(a)现金是指企业的库存现金和可随时用于支付的存款。任何时候不能用于付款的存款都不是现金。特别是现金流量表上的现金主要包括库存现金、银行存款和。其他货币资金，1 .库存现金。库存现金是指企业拥有随时可以用于支付的现金。2.银行存款。银行存款是指企业在金融机构存款，可以随时用于取款的存款，与“银行存款”帐户会计内容大体一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如任何时候都不能提取的定期存款等，不能用现金。事先通知金融机构，可提取的定期存款应包括在现金范围内。其他货币资金。其他货币资金是指保存在金融机构的外部存款、银行票据存款、银行承诺存款、信用卡存款、信用证存款及存款投资金等。(b)现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性好、转换到已知金额容易、价值变动风险小的投资。此处的“短期限”通常表示从购买之日起3个月内到期。例如在证券市场流通的3个月内到期的短期债券等。现金等价物不是现金，但支付能力和现金的差异不大，可以看作现