《财政与税收》PPT课件

财政与税收,财政与税收,第一章财政概述第二章财政支出第三章财政收入第四章国家预算及其管理体制第五章财政政策第六章税收原理第七章流转税第八章所得税第九章财产行为税第十章税收筹划第十一章税收征收管理体制,第一章财政概述,第一节现实生活中的财税现象第二节财政的产生和发展第三节公共财政第四节我国公共财政的职能,第一节现实生活中的财税现象,一、财政现象在现实社会经济生活中，从居民的衣、食、住、行到国家的政治活动和经济建设，时时处处都存在着财政现象，每个社会成员都会通过各种渠道和以各种方式与财政发生联系，既可以不断享受来自财政活动所带来的好处，也常常会对有些财政问题表示困惑。,第一节现实生活中的财税现象,（一）财政活动带来的各种益处1为人们的生产生活提供方便2保证人们的正常生活秩序3提高民族素质4促进国民经济的发展5提供生活补贴,第一节现实生活中的财税现象,（二）在日常生活中我们遇到的财政问题1如何提高基本建设的效率2行政事业费如何使用3如何为生活困难公民提供基本生活保障4如何确定税收负担的合理性,第一节现实生活中的财税现象,二、财政概述（一）财政的概念本世纪40年代中华书局出版的辞海这样解释：“财政谓理财之政，即国家或公共团体以维持其生存发展为目的，而获得收入、支出经费之经济行为也”。就现代财政而言，财政是一种国家行为；财政是一种分配范畴，财政活动是一种分配活动；财政活动是社会再生产活动的一个有机组成部分。,第一节现实生活中的财税现象,（二）财政的特征1财政分配的主体是国家2财政分配的对象是社会产品3财政分配的目的是保证国家实现其职能4财政是一种集中性的、全社会范围内的分配5财政分配具有无偿性,第二节财政的产生和发展,一、财政的产生（一）财政产生的经济条件（二）财政产生的社会政治条件,第二节财政的产生和发展,二、财政的发展（一）奴隶制国家的财政1直接占有2收支混合3财政形式,第二节财政的产生和发展,(二)封建制国家的财政1税收形式2衍生变化3收支分离4形式变化,第二节财政的产生和发展,(三)资本主义国家的财政1形成完整的体系2以货币方式体现3多样性4是宏观调控手段,第二节财政的产生和发展,（四）社会主义国家财政1兼顾各方利益2是社会再生产的重要环节3财政具有两重性,第三节公共财政,一、市场经济（一）市场经济的含义1市场经济是一种社会经济形式2市场经济是一种资源配置方式（二）社会主义市场经济的制度特性1社会主义市场经济的基本特征2社会主义市场经济的客观基础,第三节公共财政,二、政府职能（一）政府政治职能（二）政府的经济职能（三）政府的社会管理职能（四）政府的法律职能（五）政府的文化职能,第三节公共财政,三、公共财政（一）公共财政的涵义和特点1.公共财政的涵义2.公共财政的特点（二）市场失灵与政府干预的必要性1资源配置领域的市场失灵和政府干预2经济稳定领域的市场失灵和政府的干预3收入分配领域的市场失灵和政府干预,第三节公共财政,（三）政府失灵与政府干预经济的局限性政府面临处理信息的困难；政府做出一个正确决策很不容易；决策在贯彻执行的过程中又会产生各种问题。（四）市场经济与政府干预的权衡,第四节我国公共财政的职能,一、资源配置职能调节资源在产业部门之间的配置调节资源在政府部门与非政府部门之间的配置调节资源在政府部门内部的分配,第四节我国公共财政的职能,二、收入分配职能政府运用收入分配职能的主要目的，就是调节社会收入与财富的分配，使之达成公平合理的分布状态。,第四节我国公共财政的职能,三、经济稳定职能调节社会总需求，实现供求总量的大体平衡调节社会供求结构平衡,第二章财政支出,第一节财政支出概述第二节购买性支出第三节转移性支出第四节财政支出的效益分析,第一节财政支出概述,一、财政支出的经济性质财政支出通常也被称作政府支出或公共支出，是国家（政府）把筹集到的财政资金用于社会生产与生活各个方面的分配活动。,第一节财政支出概述,二、财政支出的分类（一）按财政支出在社会再生产中的作用分类补偿性支出消费性支出积累性支出（二）按财政支出的经济性质分类购买性支出转移性支出,第一节财政支出概述,（三）按财政支出的具体用途分类1基本建设支出2企业挖潜改造资金支出3地质勘探费支出4科技三项费用5流动资金支出6支援农业生产支出7.农业综合开发支出8.农林水利气象等部门事业费工业、交通等部门事业费10流通部门事业费11文体广播事业费12教育事业费,第一节财政支出概述,13科学事业费14卫生经费15税务等部门的事业费16抚恤和社会福利救济费17.行政事业单位离退休经18.社会保障支出19.国防支出20.行政管理费21.外交外事支出22.武装警察部队支出23.公检法司支出24.城市维护费25.政策性补贴支出26.对外援助支出27.支援不发达地区支出28.海域开发建设和场地使用费29.专项支出30.其他支出31.总预备费32.一般预算调拨支出,第一节财政支出概述,（四）国际货币基金组织对公共支出的分类1按功能分类（1）一般公共服务；（2）国防；（3）公共秩序和安全；（4）经济事务；（5）)环境保护；（6）住房和社会福利设施；（7）医疗保障；（8）娱乐、文化和宗教；（9）教育；（10）社会保护。,第一节财政支出概述,2按经济性质分类（1）雇员补偿；（2）商品和服务的使用；（3）)固定资产的消耗；（4）利息；（5）补贴；（6）赠与；（7）社会福利；（8）其他支出。,第一节财政支出概述,三、财政支出对经济的影响对社会生产和国民收入分配的影响不同对微观经济组织的预算约束不同执行财政职能的侧重点不同,第一节财政支出概述,四、财政支出的基本原则（一）量入为出与收支结合的原则在考虑支出需要和合理组织财政收入的基础上，根据收入安排支出，支出总量不能超过收入总量。（二）统筹兼顾与全面安排原则注重统筹兼顾与突出重点相结合科学合理地安排支出结构提高财政支出的使用效果（三）厉行节约与讲求效益的原则严把财政计划关加强对财政资金使用单位的日常管理,第二节购买性支出,一、消费性支出（一）消费性支出的含义属于公共性支出属于最基本的财政支出（二）消费性支出的内容行政管理支出国防支出文教科学卫生事业支出,第二节购买性支出,二、投资性支出（一）投资性支出的含义投资性支出是指以政府及其所属机构为决策者、出资者和收益者的投资。投资性支出的资金来源是通过税收和国债所筹措的财政预算资金，属于政府投资行为。投资性支出是一国财政支出的重要组成部分，通过投资建设活动，增加经济体系的生产能力，形成各种实物资本，为社会经济生活奠定坚实的物质基础，所以投资性支出是促进一国经济增长的核心支出。,第二节购买性支出,（二）投资性支出的作用弥补因经济利益原因导致市场投资不足调节社会投资的总量和结构（三）投资性支出的领域公益性行业和项目的投资基础设施的投资农业领域,第三节转移性支出,一、转移性支出的含义和功能转移性支出是指财政对居民个人和非公共企业提供的无偿资金支付，在财政科目上主要包括社会保障支出、财政补贴、国债利息支付和捐赠等支出，是政府实现公平分配的主要手段。转移性支出远离市场，可以避免对市场运行的直接干扰；转移支付发生在分配环节，可以直接发挥对低收入阶层的保障作用。,第三节转移性支出,转移性支出的方式实物支付方式：以各种实物形式提供的物质保障。货币支付方式：以货币价值的形式提供的经济资助。转移性支出机制的选择,第三节转移性支出,二、财政补贴1.财政补贴的作用2.财政补贴的分类3.我国财政补贴的状况,第三节转移性支出,三、社会保障支出（一）社会保障支出的含义1.保障的社会性2.保障的强制性3.保障的选择性4.保障的可靠性5.保障的公平性,第三节转移性支出,（二）我国社会保障支出的内容1社会保险社会救济3社会福利,第三节转移性支出,（三）我国现行社会保障支出存在的问题和完善的措施存在的问题：保障能力不足；社会保障结构不合理；管理社会化程度有限；4.立法滞后完善措施：建立社会保障法规体系；逐步拓宽社会保障支出的覆盖面；建立有效的筹资模式。,第四节财政支出的效益分析,一、财政支出效益分析的意义所谓效益是指人们在有目的的实践活动中“所费”与“所得”的对比关系。所费越少，所得越多，则效益越高。财政支出必须讲求效益，其根本原因在于社会经济资源的有限性。,第四节财政支出的效益分析,二、财政支出效益分析的特点计算所费与所得的范围不同衡量效益的标准不同择优的标准不同,第四节财政支出的效益分析,三、财政支出效益分析的方法（一）“成本一效益”分析法（二）最低费用选择法（三）公共劳务收费法,第三章财政收入,第一节财政收入概述第二节公共收费第三节国债,第一节财政收入概述,一、财政收入的分类（一）按照财政收入的形式分类税收收入2国有企业利润上缴债务收入公共收费5.其他收入6基金收入,第一节财政收入概述,（二）按财政收入的管理方式分类预算内财政收入预算外财政收入（三）从社会总产品价值构成分类从社会总产品价值构成分类，财政收入的来源可分为C、V、M三个部分。C是补偿基金V是支付给劳动者的个人收入M是归社会支配的价值部分,第一节财政收入概述,二、财政收入的规模和结构分析（一）制约财政收入规模的因素经济发展的规模和水平对财政收入起着制约作用生产技术水平是影响财政收入规模的重要因素一国的分配政策和分配制度等因素,第一节财政收入概述,我国财政收入增长变化趋势,第一节财政收入概述,（二）财政收入结构分析财政收入的主体结构财政收入的所有制结构财政收入的部门结构,第一节财政收入概述,三、组织财政收入的原则利益兼顾原则增产节约开辟财源原则正确处理筹集收入和发挥经济杠杆功能原则,第二节公共收费,一、公共收费的含义与类别公共收费是指由政府为某项特定公共服务或授予某项特权而制定的、用以补偿全部或部分供应成本的价格。公共收费可以分为使用费、证照费和特定估价三类。,第二节公共收费,二、公共收费与税收三、对公共收费的评价公共收费有助于促使非居民付费公共收费有助于激励政府提供优质服务公共收费有助于提供稳定的收入,第三节国债,一、国债的特点及分类（一）国债的特点国债的概念国债也称公债，是政府以其信用为基础，通过借款或发行有价证劵，向国内外筹集财政资金所形成的债权债务关系。国债的债务人是国家（政府），一般由中央财政承担还本付息的责任。,第三节国债,国债范畴及特点（1）国债作为国家信用，是采取有偿方式，有借有还，以支付利息为代价取得的收入。（2）税收和国债对经济的影响不同。（3）国债、税收对资源的动员和影响不同。,第三节国债,（二）国债的分类按地域分类：内债和外债；按发行凭证划分：有纸国债和无纸国债；按偿还期限分类：有期国债和无期国债；按国债推销方法分类：强制国债和自由国债；按国债流动方式分类：自由流通国债和非自由流通国债。,第三节国债,二、国债的功能弥补财政赤字，平衡预算的财政性功能宏观经济的调控功能资产组合的金融功能,第三节国债,三、国债发行和偿还国债的发行方式市场发行方式强行摊派的发行方式国债发行条件发行价格国债利率国债偿付国债偿付方式偿债资金来源,第四章国家预算及其管理体制,第一节国家预算的体系与原则第二节国家预算体系与国家预算法第三节预算外资金第四节国家预算管理体制,第一节国家预算的体系与原则,一、国家预算的概念国家预算，也可以称为政府预算或公共预算，是指经法定程序审核批准的具有法律效力的政府年度财政收支计划，是国家有计划地筹集、分配和管理财政资金的重要工具。国家预算是调节社会经济生活的主要财政机制，是国家财政管理的主导环节。,第一节国家预算的体系与原则,二、国家预算的类型按预算编制的形式分类按预算的编制方法分类按预算收支的平衡状况分类按预算分级管理的要求分类按收支管理范围和编制程序分类按预算作用的时间长短分类,第一节国家预算的体系与原则,三、国家预算体系五级预算组成体系我国国家预算体系是与国家政权机构和行政区域相一致的，原则上要求有一级政权应建立一级预算。为了使财权与事权相统一，设立中央预算，省（自治区、直辖市）预算、市（自治州）预算，县（自治县、市辖区、旗）预算、乡（镇）预算等五个级次。单位预算和总预算部门预算,第一节国家预算的体系与原则,我国国家预算体系,第一节国家预算的体系与原则,四、国家预算的原则（一）公开性原则（二）完整性原则（三）可靠性原则（四）年度性原则（五）统一性原则,第一节国家预算的体系与原则,我国国家预算的编制，除了要遵循上述的一般原则外，还必须坚持以下原则：正确贯彻党和国家的各项方针政策以国民经济和社会发展计划为依据坚持当年预算收支平衡，略有结余的原则适当安排国家预算的后备力量,第二节国家预算体系与国家预算法,一、国家预算制度国家预算制度是指国家有关预算收支管理方面的规范和准则，是保证国家预算的正确编制和顺利执行，监督检查预算执行情况的具有法律性质的依据。,第二节国家预算体系与国家预算法,二、国家预算法国家预算法的概念国家预算法主要任务及内容国家预算级次和管理权限,第二节国家预算体系与国家预算法,三、国家预算工作程序预算编制预算执行国家决算四、监督与法律责任,第三节预算外资金,一、预算外资金的性质和范围法律、法规和具有法律效力的规章所规定的各种行政事业性收费、基金（资金、附加收入）等。国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政和计划（物价）部门审批的各种行政事业性收费收入。,第三节预算外资金,国务院以及财政部审批建立的，向企事业单位和个人征收、募集或以政府信誉形成的具有特定用途的各种基金或附加收入等。主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体集中的管理费及其他资金。用于乡（镇）政府开支的乡自筹资金和乡统筹资金。其他未纳入财政预算管理的财政性资金。社会保障基金。,第三节预算外资金,二、预算外资金的特点分散性专用性自主性分离性灵活性,第三节预算外资金,三、预算外资金的分类（一）预算外收入分类行政性收费事业服务性收费基金性收入专项基金（二）预算外支出分类预算外经常性支出预算外投资,第三节预算外资金,四、预算外资金管理（一）预算外资金管理的原则非盈利性原则依法治费原则合理安排和节约资金的原则专款专用的原则先收后用、量入为出的原则稽查监督制度化的原则,第三节预算外资金,（二）预算外收支两条线的管理制度收支两条线制度的构成要素收支两条线的实现方式（三）预算外收、支和结余的管理严格控制预算外收入环节规范预算外支出正确安排预算外资金结余,第三节预算外资金,（四）加强和完善预算外资金管理的措施深化管理改革运用现代科技实施管理完善法规建设提高管理效率,第四节国家预算管理体制,一、国家预算管理体制概念和实质国家预算管理体制是在中央与地方政府，以及地方各级政府之间规定预算收支范围和预算管理职权的一项根本制度。国家预算管理体制的实质，是处理预算资金分配和管理上的集权与分权、集中与分散的关系问题。,第四节国家预算管理体制,二、现行国家预算管理体制形式（一）什么是分税制分税制的含义分税制的基本特点（二）分税制改革的主要内容中央、地方的支出划分中央与地方的收入划分中央财政对地方税收返还数额的确定,第四节国家预算管理体制,（三）分税制的进一步完善收入的划分有待于进一步规范和合理化转变政府职能，进一步明确各级政府的事权范围集权与分权关系的调整,第五章财政政策,第一节概述第二节财政政策与货币政策的配合第三节财政政策的分析与展望,第一节概述,一、财政政策的内涵财政政策的起源“财政政策（FiscalPolicy）”一词来源于西方经济学。20世纪30年代世界范围的经济危机对自由放任经济思想进行了彻底否认，人们对政府和财政职能重新思考和定位，由此产生的“凯恩斯革命”，开始了政府和财政对宏观经济大规模干预和调控。我国对财政政策的研究和运用主要是在20世纪末期改革开放以后。,第一节概述,（二）财政政策的内涵财政政策的主体；财政政策所运用的手段，具体包括预算调控手段、财政收支调控手段以及财政赤字调控手段等；财政政策所要达到的预期目标。,第一节概述,二、财政政策基本特征稳定性与变动性直接性与间接性时滞性,第一节概述,三、财政政策的类型（一）按照调节国民经济总量的功能分类扩张性财政政策紧缩性财政政策中性财政政策,第一节概述,（二）按照调节经济周期的作用自动稳定的财政政策分类相机抉择的财政政策3、汲水政策和补偿政策的区别（三）按长、短期目标分类长期财政政策短期财政政策,第一节概述,四、财政政策的构成要素（一）财政政策主体财政政策主体是指财政政策的制定者和执行者，财政政策的主体是政府。（二）财政政策目标物价水平相对稳定充分就业经济适度增长收入合理分配国际收支平衡,第一节概述,（三）财政政策工具税收国债购买性支出转移性支出政府预算,第一节概述,五、财政政策的功能（一）财政政策的导向功能财政政策导向功能的含义财政政策导向功能的运用财政政策的导向功能分为两种形式（二）财政政策的协调功能财政政策协调功能的含义财政政策协调功能的特征,第一节概述,（三）财政政策的控制功能财政政策控制功能的含义财政政策控制功能的体现（四）财政政策的稳定功能财政政策稳定功能的含义财政政策稳定功能的体现,第二节财政政策与货币政策的配合,一、货币政策（一）货币政策的基本概念货币政策的基本特征2.货币政策的主要类型（二）货币政策的目标我国的中国人民银行法规定，货币政策的目标是保持货币币值的稳定，并以此促进经济增长。,第二节财政政策与货币政策的配合,（三）货币政策的手段西方国家中央银行货币政策的手段目前我国使用的货币政策手段,第二节财政政策与货币政策的配合,二、财政政策与货币政策相互配合的必要性（一）财政政策与货币政策的一致性1、政策实施主体的一致性2、政策调控最终目标的一致性3、政策作用形式的一致性,第二节财政政策与货币政策的配合,（二）财政政策与货币政策的差异性1、调节目标不同2、作用机制不同3、功能不同4、时滞性不同5、透明度不同,第二节财政政策与货币政策的配合,（三）财政政策与货币政策的对比财政政策与货币政策的优势财政政策与货币政策的劣势,第二节财政政策与货币政策的配合,三、财政政策与货币政策的配合（一）财政政策与货币政策配合的内容1、在总量调节中的配合2、在结构调节中的配合（二）财政政策与货币政策配合的形式松的财政政策和松的货币政策紧的财政政策与紧的货币政策紧的财政政策和松的货币政策松的财政政策和紧的货币政策,第二节财政政策与货币政策的配合,财政政策与货币政策的组合类型表,第三节财政政策的分析与展望,一、现行财政政策的分析计划经济时期改革开放初期20世纪80年代20世纪90年代,第三节财政政策的分析与展望,二、积极财政政策（一）我国实行积极财政政策的原因1、实行积极财政政策的原因2、实行积极财政政策的内容实行积极财政政策的总体评价,第三节财政政策的分析与展望,三、未来政策的展望（一）稳健财政政策的含义从理论上讲，稳健的财政政策是相对于扩张或紧缩性财政政策而言的，因此也可以把它叫做是中性的财政政策。这种政策通常是在社会供求总量大体平衡、但结构性矛盾比较突出的情况下实施的。,第三节财政政策的分析与展望,（二）稳健财政政策的内容控制赤字推进改革调整结构增收节支,第三节财政政策的分析与展望,（三）稳健财政政策的理解适度避险公平,第六章税收原理,第一节税收及税收分类第二节税收原则第三节我国税收制度的要素结构第四节税收负担与税负转嫁,第一节税收及税收分类,一、税收的概念税收属于分配的范畴税收分配的主体是国家税收的征收对象是国民收入征税的目的是满足国家行使其职能的物质需要税收是一种强制性、无偿性征收,第一节税收及税收分类,二、税收的产生与发展税收是随着国家的形成而产生和发展的；税收随着社会形态的更替、社会生产力的发展和社会经济情况的变化而发展变化；税收在其发展的漫长历史进程中，无论从其法制程度、税制结构、征纳形式等都经历了一个从简单到复杂、从低级到高级不断发展的过程。,第一节税收及税收分类,三、税收的分类(一)按课税对象的性质分类商品劳务税所得税财产税资源税行为税（二）其他分类,第一节税收及税收分类,四、税收的作用（一）税收与经济的关系（二）税收筹集国家财政收入的职能（三）税收宏观调控的职能税收调控目标税收调控手段,第二节税收原则,一、税收原则概述税收原则，是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所应遵循的基本准则。从社会、经济、财政、管理四个方面将新时期税收原则归纳为“公平、效率、适度和法治”四原则。,第二节税收原则,二、税收原则的内涵（一）公平原则（二）效率原则税收行政效率税收行政成本税收收入（三）适度原则（四）法治原则,第三节我国税收制度的要素结构,一、我国税收制度的内容税收制度的内容主要有三个层次：不同的要素构成税种，包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等；不同的税种构成税收制度，包括：所得税(法人所得税、个人所得税)；流转税、关税及其他一些税种，如财产税（房地产税、车船税）、社会保障税等；规范税款征收程序的法律法规，如税收征收管理办法等。,第三节我国税收制度的要素结构,二、税收制度的构成要素(一)纳税人（课税主体）(二)课税对象(三)税率应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,第三节我国税收制度的要素结构,累进税率表,第三节我国税收制度的要素结构,（四）纳税环节纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。（五）纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。,第三节我国税收制度的要素结构,（六）纳税地点(七)减税、免税减税、免税，是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。,第三节我国税收制度的要素结构,(八)出口退税出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（目前我国主要包括增值税、消费税）的税收措施。(九)违章处理违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。,第四节税收负担与税负转嫁,一、税收负担（一）什么是税收负担税收负担是指纳税人或负税人由于履行纳税义务而承受的一种经济负担。,第四节税收负担与税负转嫁,(二)税收负担的衡量指标社会总体税收负担的衡量指标国内生产总值税负率税收总额/国内生产总值国民收入税负率税收总额/国民收入总额,第四节税收负担与税负转嫁,纳税人个体税收负担衡量指标企业所得负担率企业一定时期实际缴纳的所得税企业一定时期获得的利润企业综合负担率企业一定时期实际缴纳的各种税企业一定时期税利总额个人负担率个人一定时期实纳所得税和财产税个人一定时期获得的纯收入,第四节税收负担与税负转嫁,(三)影响税收负担的主要因素经济因素，包括社会经济发展水平，如生产规模、增长速度、经济效益与人均国民收入等；税制因素，包括征收管理水平、税基和税率等。,第四节税收负担与税负转嫁,二、税负转嫁（一）税负转嫁的条件主观条件客观条件(二)税负转嫁形式前转嫁2.后转嫁3.散转嫁4.税收资本化,第七章流转税,第一节流转税原理第二节增值税第三节消费税第四节营业税第五节关税,第一节流转税原理,一、流转税的概念流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种统称。我国的流转税主要有：增值税、消费税、营业税和关税。,第一节流转税原理,二、流转税特点1.课征普遍2.按流转额征税3.比例税率4.计征简便,第一节流转税原理,三、流转税制的内容(一)流转税课税对象总值型的商品课税对象，即商品生产者商品销售收入总额，或提供劳务服务的营业收入总额。增值型的流转税课税对象，即商品生产者经营或提供劳务服务的增值额。,第一节流转税原理,(二)流转税征收范围一种观点是对商品普遍征税；既包括消费品，也包括资本品。第二种观点是只对消费品征税，对资本品不予征税。第三种观点是选择少数消费品征税，使税基缩小。我国在制定流转税制时，综合考虑了以上3种观点。既有普遍征税又分别不同情况对消费品征税。,第一节流转税原理,(三)流转税计税依据流转税的计税依据有从价计税和从量计税之分。从量计税就是按征税对象的实物量，如数量、重量、容积、体积等计税。从价计税就是按征税对象的价值量（货币量）计税，计税金额是计税价格乘上计税数量。,第一节流转税,(四)流转税税率税率是税收制度的中心环节，直接关系到国家税收收入和纳税人税收负担。流转税税率可分为定额税率和比例税率两种税率形式。,第二节增值税,一、增值税的概念增值税是以增值额为征税对象征收的一种税，也可以理解为增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。纳税人在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入大于其购进商品（包括为生产成品所购买的原材料、燃料、动力、低值易耗品等，或直接购进的半成品、成品）或接受劳务时所支付的金额的差额。,第二节增值税,二、增值税税制要素（一）征收范围征税范围的一般规定属于征税范围的特殊项目3.属于征税范围的特殊项目（二）纳税人一般纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理,第二节增值税,（三）税率1.基本税率2.低税率3.征收率,第二节增值税,三、增值税的计算（一）般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额或：应纳税额当期销售额增值税税率当期进项税额,第二节增值税,应纳税额的计算分为以下几个步骤：1.销售额的确定2销项税额的计算3进项税额的确定4.应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额5.计算应纳税额的时限,（二）小规模纳税人应纳税额的计算1.基本计算公式应纳税额销售额征收率销售额含税销售额(1征收率)2.销售特定货物应纳税额的计算3.兼营不同税率的货物或应税劳务的计算4.起征点5.购置税控收款机的税款抵扣计算,第二节增值税,第二节增值税,（三）进口货物应纳税额计算（四）出口货物退免税的规定出口货物适用的退税率出口货物应退税额的计算办法,第二节增值税,四、增值税征收管理（一）增值税纳税义务发生时间及期限1、增值税纳税义务发生时间2.增值税的纳税期限,第二节增值税,（二）增值税的纳税地点固定业户，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户，销售货物或应税劳务向销售地主管税务机关申报纳税。进口货物，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,第二节增值税,五、增值税专用发票（一）专用发票领购使用范围增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。（二）专用发票开具范围增值税的一般纳税人销售货物(包括视同销售货物)、提供应税劳务，以及根据规定应当合并征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。,第三节消费税,一、消费税概念消费税是以特定的消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。（一）征收消费税的目的消费税作为1994年税制改革的一个新税种，根据当时的社会经济状况，其主要目的是调节产品结构，正确引导消费方向，确保和增加国家财政收入。,第三节消费税,（二）消费税的特点1.征税范围具有选择性2.征税环节具有单一性3.平均税率水平较高4.一般没有减免税规定,第三节消费税,二、消费税制构成要素（一）纳税人（二）税目和税率,第三节消费税,乘用车消费税税目税率表,第三节消费税,三、应纳税额的计算（一）纳税环节（二）计税依据1.应纳税销售额(量)的确定2.计税依据的特殊规定3.自产自用应税消费品计税依据的确定4.委托加工应税消费品计税依据的确定5.进口应税消费品计税依据的确定,第三节消费税,（三）消费税应纳税额的计算1.从价定率应纳消费税额的计算2.从量定额计征应纳消费税额的计算3.从量定额与从价定率结合应纳消费税的计算4.其他情况应纳消费税计算举例,第三节消费税,四、消费税的退（免）税（一）出口应税消费品退（免）消费税政策1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税（二）出口退税额的确定1.从价定率计征应税消费品退税额的计算2.从量计征应税消费品退税额的计算、（三）出口应税消费品退(免)税后的管理,第三节消费税,五、消费税的征收管理（一）消费税的纳税时间（二）消费税的纳税地点,第四节营业税,一、营业税的概念及特点（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。（二）营业税的特点1.征收范围大，税收稳定2.按行业设计税目税率3.税负较低,第四节营业税,二、营业税税制基本要素（一）纳税人和扣缴义务人1.纳税人2.扣缴义务人（二）征税范围1.征税范围的规定2.征税范围的若干特殊规定,第四节营业税,（三）税目和税率,第四节营业税,三、营业税的计税依据营业税以纳税人的营业额为计税依据。应纳税额营业额税率四、应纳税额的计算(一)按营业收入全额计税应纳税额营业收入额适用税率(二)按营业收入差额计税应纳税额营业收入差额适用税率,第四节营业税,(三)按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格适用税率,第四节营业税,五、营业税的减免（一）减免范围（二）起征点六、营业税的缴纳（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点,第五节关税,一、概述（一）关税的概念关税是指国家对进出我国国境或关境的货物和物品征收的一种税。,第五节关税,（二）关税的特点1.以进出国境或关境的货物和物品为征税对象2.以货物进出口统一的国境或关境为征税环节3.实行复式税则4.关税具有涉外统一性，执行统一的对外经济政策5.关税由海关机构代表国家征收,第五节关税,（三）关税的作用再分配作用调节经济的作用关税的保护作用,第五节关税,（四）关税分类1.按货物的流向，可把关税分为进口关税、出口关税和过境关税；2.按征税的目的不同，关税可以分为财政关税和保护关税；3.按计税标准不同，关税可分为从价关税、从量关税、复合关税和选择关税；4.按对进口货物的转出国的差别待遇为标准，关税可以分为加重关税和优惠关税；,第五节关税,二、我国关税税制基本要素（一）征税对象（二）纳税人（三）关税税则、税率,第五节关税,三、关税计算（一）关税完税价格（二）关税应纳税额的计算四、关税减免（一）法定减免（二）特定减免税（三）临时减免税,第五节关税,五、关税的征收管理（一）关税征收有关规定（二）纳税地点和期限六、行邮物品进口税海关对入境旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人进口自用物品征收的进口税。,第八章所得税,第一节所得税原理第二节企业所得税第三节个人所得税,第一节所得税原理,一、所得及其构成所得税，是国家对个人、企业公司或其他经济组织在一定期间内获得的各种收益所得为征税对象的税收体系。劳动所得经营所得投资所得财产所得,第一节所得税原理,二、所得税的种类目前，我国所得税包括企业所得税和个人所得税2个税种。三、所得税的征收制度（一）所得税制模式分类征税制综合征税制分类综合所得税制（混合税制）,第一节所得税原理,（二）累进税率和比率税率（三）扣除费用制度（四）所得税的征收方法,第一节所得税原理,四、所得税的特征税负不易转嫁一般不存在重复征税，税负较公平税源普遍，税负有弹性计税方法复杂，稽征管理难度较大,第二节企业所得税,一、企业所得税的概念企业所得税是国家对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配，调节企业收益水平，正确处理国家与企业分配关系的一个主要税种。,第二节企业所得税,二、企业所得税的纳税人（一）居民企业（二）非居民企业,第二节企业所得税,三、企业所得税征收范围必须是有合法来源的所得是扣除成本、费用后的净收益既包括货币形式也包括非货币的实物形式从时间上看，是属于一个纳税年度的所得从地理位置看，既包括境内所得，也包括境外所得,第二节企业所得税,四、企业所得税的税率企业所得税税率定为25的比例税率，即普通税率。小型微利企业，税率20。,第二节企业所得税,五、企业所得税计税依据的确定（一）计税依据应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额会计利润税收调整项目金额（二）收入总额收入总额是指纳税人在一个纳税年度中以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。,第二节企业所得税,（三）准予扣除的项目扣除项目的一般规定限定条件扣除项目的具体规定,第二节企业所得税,（四）不准予扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失非公益、救济性捐赠和超过规定标准的公益、救济性捐赠部分赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出,第二节企业所得税,（五）其他规定亏损弥补关联企业业务往来的调整,第二节企业所得税,六、企业所得税应纳税额的计算（一）基本计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额或：应纳税所得额会计利润税收调整项目金额,第二节企业所得税,（二）预缴及汇算清缴所得税的计算按月（季）预缴所得税的计算方法预缴所得税税额月（季）应纳税所得额适用税率或上年应纳税所得额112（或14）适用税率年终汇算清缴的所得税的计算方法全年应纳所得税适用税率额全年应纳税所得额适用税率多退少补所得税税额全年应纳所得税额累计已预缴所得税额,第二节企业所得税,（三）从被投资方分回税后利润（股息）应纳税额的计算七、资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（二）无形资产的税务处理（三）长期待摊费用的税务处理,第二节企业所得税,八、企业所得税的税收优惠（一）免税收入（二）其他税收优惠规定九、企业所得税的征收管理企业所得税的纳税年度企业所得税的纳税环节所得税的纳税地点企业所得税的纳税期限,第三节个人所得税,个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种税，体现国家与个人之间的分配关系。它具有筹集财政资金、调节个人收入、维护社会公平和稳定等功能，是我国的一个重要税种。,第三节个人所得税,一、纳税人义务人二、征税对象三、税率工资薪金所得个体工商户的生产、经营所得稿酬所得4.劳务报酬所得其他所得,第三节个人所得税,个人所得税税率表（一）,第三节个人所得税,个人所得税税率表（二）,第三节个人所得税,劳务报酬所得个人所得税税率表,第三节个人所得税,四、计税依据五、应纳税额的计算（一）应纳税额计算的一般方法工资、薪金所得应纳税额（每月收入额-2000或5200元）适用税率-速算扣除数个体工商户的生产、经营所得应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数,第三节个人所得税,对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额（纳税年度收入总额200012）适用税率-速算扣除数,第三节个人所得税,劳务报酬所得每次收入不足4000元的：应纳税额（每次收入额-800）20每次收入在4000元以上的：应纳税额每次收入（1-20）20每次收入的应纳所得额超过20000元的：应纳税额每次收入（1-20）适用税率速算扣除数,第三节个人所得税,稿酬所得每次收入不足4000元的：应纳税额（每次收入-800）20（1-30）每次收入在4000元以上的：应纳税额每次收入（1-20）20（1-30）,第三节个人所得税,特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不足4000元的：应纳税额（每次收入-800）20每次收入在4000元以上的：应纳税额每次收入（1-20）20,第三节个人所得税,财产转让所得应纳税额（收入总额-财产原值-合理费用）20利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得应纳税额每次收入额20,第三节个人所得税,（二）应纳税额计算的特殊规定纳税人取得全年一次性奖金或年终加薪实行年薪制和绩效工资两人或两人以上共同取得同一项所得,第三节个人所得税,六、税收优惠法定免税项目法定减征项目,第三节个人所得税,七、个人所得税的征收（一）个人所得税的缴纳方法自行申报纳税代扣代缴税款（二）个人所得税纳税期限（三）纳税地点,第九章财产行为税,第一节财产行为税概述第二节房产税第三节契税第四节车船税第五节印花税第六节城市维护建设税和教育费附加,第一节财产行为税概述,一、财产税财产税是以纳税人拥有或支配的财产为课税基础的税种。根据经济合作与发展组织拟订的国际税收协定范本的标准，财产税大体分为3类：不动产税财产转移税财产净值税，或称财富税根据征税范围为标准，财产税可以分为一般财产税和个别财产税。,第一节财产行为税概述,二、行为税行为税是以纳税人的特定行为作为课税对象。行为税的主要特点是：（1）征税对象的选择上广泛而灵活（2）税种多（3）征收是根据特定时期的需要而开征的（4）征收难度较大,第二节房产税,一、房产税概述1我国房产税的发展2开征房产税的意义有利于加强对房产的管理，提高房产使用效率；有利于控制固定资产投资规模和贯彻国家城市房产政策；有利于建立正常的租赁关系，适当调节房产所有人和经营人的收入；有利于为地方政府筹集较为稳定的财政资金。,第二节房产税,二、房产税的基本要素1房产税的纳税人2房产税的征税对象及征税范围3房产税的税率,第二节房产税,三、房产税应纳税额的计算及减免（一）房产税的计税依据1从价计征2从租计征（二）房产税应纳税额的计算1从价计征的计算应纳税额应税房产原值（1规定的扣除率）1.22从租计征的计算应纳税额房产租金收入12,第二节房产税,（三）房产税的减免税1国家机关、人民团体、军队自用的房产2事业单位的自用房产3宗教寺庙、公园，名胜古迹自用的房产4个人拥有的非营业用房产5中国人民银行总行所属分支机构自用房产6经财政部批准免税的其他房产,第二节房产税,四、房产税的缴纳与征收1房产税纳税义务发生时间及纳税期限2房产税的纳税地点,第三节契税,一、契税概述契税是以所有权发生转移、变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。1契税的发展2征收契税的意义3契税的特点,第三节契税,二、契税的基本要素（一）契税的纳税人（二）契税的征税对象和征税范围（三）契税的税率,第三节契税,三、契税应纳税额的计算及减免1契税的计税依据2契税应纳税额的计算四、契税的缴纳与征收1契税纳税义务发生时间及纳税期限2契税的纳税地点和纳税环节3契税的申报缴纳,第四节车船税,车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。一、车船税的纳税人和征税范围（一）车船税的纳税人指在中国境内拥有或者管理的车辆、船舶（以下简称车船）的单位和个人。（二）车船税的征税范围车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船。,第四节车船税,二、车船税应纳税额的计算（一）车船税的计税依据（二）车船税的税率（三）车船税应纳税额的计算载客汽车和摩托车的应纳税额=辆数适用年税额载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额=自重吨位数适用年税额船舶的应纳税额=净吨位数适用年税额拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数适用年税额50,第四节车船税,车船税税目税额表,第四节车船税,三、车船税征收管理（一）纳税义务发生时间（二）纳税地点、纳税期限,第五节印花税,一、印花税概述印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力并受国家法律保护的凭证征收的一种税。该税以在凭证上粘贴印花税票作为完税的标志，故被称为印花税。1开征印花税的意义2印花税的特点,第五节印花税,二、印花税的基本要素（一）印花税的纳税人（二）印花税的征税范围1各种经济技术合同及具有合同性质的凭证2产权转移书据3营业账簿4权利许可证照,第五节印花税,（三）印花税的税率1比例税率2定额税率,第五节印花税,三、印花税应纳税额的计算及减免（一）印花税的计税依据（二）确定计税依据时，应按规定处理的问题（三）印花税应纳税额的计算1按金额计算的公式应纳税额应税凭证计税金额适用税率2按件计算的公式应纳税额=应税凭证件数固定税额,第五节印花税,（四）印花税的减免税及处罚规定1印花税的免税规定2印花税的处罚规定,第五节印花税,四、印花税的缴纳与征收（一）印花税的纳税方法1自行贴花办法2汇贴办法3汇缴办法4委托代征办法（二）印花税的纳税环节及纳税地点,第六节城市维护建设税和教育费附加,一、城市维护建设税（一）城市维护建设税概述开征城市维护建设税的意义2.城市维护建设税的特点（二）城市维护建设税的基本要素城市维护建设税的纳税人城市维护建设税的征税范围城市维护建设税的税率,第六节城市维护建设税和教育费附加,（三）城市维护建设税应纳税额的计算及减免城市维护建设税的计税依据城市维扩建设税应纳税额的计算城市维护建设税的减免税（四）城市维护建设税的缴纳与征收城市维护建设税的纳税环节城市维护建设税的纳税地点城市维护建设税的纳税时间和纳税期限,第六节城市维护建设税和教育费附加,二、教育费附加（一）教育费附加概述（二）教育费附加的征收范围、计征依据和计征比率（三）教育费附加的计算（四）教育费附加的减免规定,第十章税收筹划,第一节税收筹划的概念第二节税收筹划的一般方法第三节跨国税收筹划的主要方法第四节税收筹划案例,第一节税收筹划的概念,一、税收筹划的概念税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税（taxsavings）”的税收利益。,第一节税收筹划的概念,1合法性合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内；2筹划性筹划性表示事先规划、设计、安排；3目的性目的性表示纳税人希望通过税收筹划取得“节税”的税收收益。,第一节税收筹划的概念,二、税收筹划与避税的区别（一）各种规避纳税义务的现象1偷税2避税3节税,第一节税收筹划的概念,（二）避税与税收筹划的区别1税收筹划是合法的而避税是不违法的2税收筹划有利于长远利益而避税是短视行为3税收筹划有良好的社会效益而避税会损害国家利益,第一节税收筹划的概念,三、对税收筹划若干问题的剖析1、合法筹划2纳税人的权力3防范和减低涉税风险4利益分配关系5税收筹划的局限性6征税与纳税的博弈关系7客观评价税收筹划行为8界定税收筹划的游戏规则,第二节税收筹划的一般方法,一、税种差别的选择综观各国税制结构，均包括所得税、流转税、财产税等多类税种。纳税人在选择何种税种进行筹划时，要受各税种的税收要素、各税种所占比重的影响。,第二节税收筹划的一般方法,二、税收要素每一税种的税制构成均包括纳税人、课税对象、税率、减免税等税收要素