10、税收原理.ppt

第十章税收原理，本章阐述了税制的要素，从这些要素展开税收的分类。 简要介绍税收的一般原则。 第一节是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税收负的转嫁和归宿，第一节是税收，第一节是税收的基本属性2，税收的“三性”，第一节是税收的基本属性马克思增税是政府设备的经济基础，而非其他的”西方经济学-托马斯霍布斯的“利益交换说” 托马斯霍布斯：“为公共事业支付的税金只能是用和平换取的代价”“利益交换说”、“社会契约论”、“凯恩斯”、矫正外部效应、调整收入分配、刺激有效需求、优化产业结构，现代资产阶级的税收理论、约翰洛克、托马斯霍布斯税收概念税收是国家为了实现其功能，按照法律规定的标准，强制、无偿、固定地获得财政收入的手段。 二、税收的“三性”又称为税收的形式特征，是指税收不同社会制度中反映的共同特征。 税收分配方式与其他分配方式相比具有强制、无偿、固定的特征，习惯上被称为税收的“三性”。 1、强制即国家通过政治权力，以法律、法令的形式制约税收征收双方的权利和义务。 2、无偿性是指国家征税后，税金归国家所有，国家不偿还纳税人，不支付纳税人任何代价和报酬。 3、固定性即国家征税应通过法律形式，事先规定征税对象、纳税人和征税标准等征收行为规范，然后按照事先的规定征收。 税收三性的相互关系、税收三个特征是统一的整体，是税收区别和其他财政收入形式的基本标志。 无偿性是税收这一特殊分配手段的本质体现强制是实现税收无偿征收的保证固定性是无偿性和强制性的必然要求。第二节税收用语和税收分类、一、税收用语二、税收分类、一、税收用语(一)纳税人(二)征税标准(四)税率(五)征税点和免税额，(一)纳税人，纳税人是负税法规定的直接纳税义务的单位和个人，它是纳税的主体。 纳税人和非纳税者是税法规定的承担直接纳税义务的机构和个人。 不纳税者是指实际上负担税金的单位和个人。 两者的关系前者是法律上的税收主体，后者是经济上的税收主体。 两者可能一致，也可能不一致。 (二)征税对象、征税对象是征税的对象，是税法规定的征税对象，表示征税对象的法律用语称为征税对象。 征税对象通常是一种税类型与另一种税类型区别开的主要标志，也是税制的基本要素之一。 表示政府向什么征税。 征税对象可以分为人、物、行动三类。 (3)征税标准是指国家征税时的实际依据。 国家从征税对象中减去纳税人扣除项目后的剩馀金额是征税基准。 例如纯所得金额、商品流通额、财产纯额等。 (4)税率、税率是税额和征税对象的比率。 税率直接关系到财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，所以是税制的中心环节和核心因素。 1 .名义税率和实际税率。 一)名义税率是税法规定的税率。 2 )实际税率是指纳税人实际缴纳的税额在征税对象中所占的比例。 2 .平均税率和边际税率。 平均税率是纳税人支付的税额和征税对象的比率。 边际税率是指，随着征税对象额的增加，纳税人的纳税额变动额与征税对象变动额的比率，也就是适用于最后单位征税对象的税率。 根据边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进税率和累计扣除率。1 )比例税率是对征税对象以相同比例征税的税率。 2 )累进税率是随着征税对象额的增大而上升的税率，累进税率将征税对象额分成几个等级，按等级适用不同的税率，征税对象额越大，税率就越高。 3 )累计扣除率是边际税率随着征税对象的增加而减少的税率。 实施比例税率，对同一征税对象不分金额大小，按相同比例征税。 增值税、17%、13%、定额税率是比例税率的特殊形式。 因为不是按照征税对象规定征收比率，而是根据征税对象的计量单位规定固定税额，所以也被称为固定税率，一般适用于从计量中征收的税金。累进税率的区分、税率的区分-比例税率、定额税率、累进税率、图8-1定额税率、比例税率和累进税率、税基、累进、比例、定额、0、税率、累进税率是计算方法不同的，另外，全额累进税率是以应用征税对象额的最高征税比率计算税的累进税率。 超额累进税率按金额的大小把征税对象分成不同的等级，各等级规定从低到高各不相同的税率，各等级按适用的税率计算征税额，即，一个定额的征税对象同时使用几个税率。 比较全额累进税和超过累进税，比较全额累进税和超过累进税，全额累进税率的累进程度高，超过累进税率的累进程度低，与税率等级成比例的情况下，前者负担重，后者负担轻。 在收入差距的临界点，会出现税额全额逐步增加超过所得额增加的不合理情况，不会超过。 全额累进税率的计算简便，超额累进税率的计算复杂。 全额累进税率与超过累进税率的差异：例如，全额累进税率与超过累进税率的联系和全额累进税率是以适用课税对象额的最高课税比例计算税金的累进税率。 (2点)超额累进税率把征税对象按金额的大小分为不同的等级，各等级从低到高分别规定不同的税率，各等级按适用的税率计算征税额，即一定金额的征税对象同时使用几个税率。 (2点) (1)全额累进税率与超过累进税率的关联：全额累进税率和超过累进税率随着征税对象的增加而提高税率。 (2点) (2)全额累进税率与超过累进税率的差异：全额累进税率的渐进水平高，超过累进税率的渐进水平低，与税率水平成比例的情况下，前者负担重，后者负担轻。 (3点)以个人所得税的税理表为例，不超过500元、税率5%、500元到2000元的部分、税率10%、2000元到5000元的部分、税率15%、5000元到20000元的部分、税率20%的情况下，个人所得税实施超额累进税率，那么就缴纳5 % (2000-500 ) * 10 % (3000-2000 ) * 15 %=325元，(2分)全额累进，根据上表，3000征税3000*15%=450元(1分)，在收入差距的临界点，全额累进税额超过收入增加，出现了不合理的情况，纳税人即使超过也不会发生这种现象。 (3点) 500为阶段性临界点，某人的税金超过500元，为501元。 (一点)实行全额累进税率，缴纳税为501*10%=50.15元(一点)实行超额累计税率的话，缴纳税500*5% 1*10%=25.1元(一点)收入从阶段界限点开始超过1元，全额累进税率增加税收25.15元(500时，税金增加25.15元) 50.15-25.00=25.15 )，超额累计税率使税收增加0.1元(1分)全额累进税率的计算简单，超额累进税率的计算复杂。(3点)从上例可以看出，根据超额累进税率，每个个人收入超过一个阶段，计算就必须增加一步的全额累进税率，无论个人收入超过什么程度的差距，只要按最后适用的税率计算一步就行。 (1点)、(5)起征点和免征额，起征点是税法规定的征税对象开始征税的金额，征税对象额没有达到起征点的非征税，规定达到或超过起征点全额征税的征收点，是为了免除收入少的纳税人的税收负担，缩小征税面，税负合理免税金额是税法规定的征税对象中被免除征税的金额。 免税额的部分不征税，只对超过免税额的部分征税。 规定豁免额是为了照顾纳税人的最低需要。 二、税收分类(一)收入征税，商品征税和财产征税(二)直接税和间接税(三)从量税和价格税(四)价格内税和价格外税(五)中央税和地方税、中国现行税法体系图、城市保守建设税、土地增值税、耕地占有税、印花税、固定资产投资方向调整税、屠宰税、宴会税、资产税、城市土地房地产税、税车船使用税、遗产税、赠与税、企业所得税、外商和外国企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、销售税、关税、所得税类、资产税类、资产税类、行为税类、1 .商品的流动税可根据计税的根据分为周转税和增值税。 1 )周转税是以商品交易额为计算税金依据的税收。 2 )增值税以商品的附加值为计算税金的依据。 2 .商品的流动税，根据其征税范围的大小，可分为一般商品税和特定商品税。 一般商品税是指对所有商品征收的商品流动税。 特殊商品税是征收某种商品的商品流行税。 (1)商品征税、收入征税和财产征税、所得税是以收入为征税对象的税收。 根据所得税的纳税计算依据，所得税可分为综合所得税和分类所得税两种。 1 .综合所得税以各种收入的总和作为纳税计算的依据。 2 .分类所得税是指根据各种性质的收入分别征收的所得税。 商品流动税、财产税的财产税是以财产为征税对象，根据财产的数量和价值征收的税收。 对财产的征税分为1 .财产拥有的征税，即在一定期间内征收个人、家庭、企业拥有的财产的数量和价值两种。 这种税收根据征税范围的大小，分为一般财税和特殊财税。 2 .对财产转让的征税，在财产所有权变更的情况下，征收转让的财产的数量和价值。 财产转让的征税有两种税收形式1 )赠与税2 )遗产税或者继承税。 (二)直接税和间接税、直接税：指纳税人自己承担税，不转嫁税的税。 间接税是纳税人本身是非课税者，把税转嫁给别人的税。 (3)从价税和从量税，1 .从从价税中以应税价值为计税依据的税收，2 .从从量税中以应税数量为计税依据的税收。 (4)价格内税和价格外税、价格内税：税在征税对象商品价格内，作为商品价格的一部分的税，例如营业税。 价格外税：税除了应纳税商品价格以外，不作为商品价格的一个构成商品的税，例如增值税。 中央税：指中央政府征收使用或地方政府征收后，均由中央政府拥有并支配使用的税。 地方税：地方政府征收和管理的税。 中央和地方共同共享税：税收的管理权和使用权是中央政府和地方政府共同拥有的税金。 例如增值税、证券交易税、资源税等。(5)中央税、地方税中央和地方的共同共享税、中央政府和地方政府的税收收入区分、中央政府的固定收入、中央地方的固定收入、地方政府的固定收入、国内消费税、车辆购买税、关税、海关代理增值税、消费税、城市土地消费税、耕地占有税、土地增值税、住宅税、城市房地产税、汽车使用许可证税、合同税， 屠宰税、宴会税、农业税、畜牧业税和其他地方附加、国内增值税、销售税、企业所得税外企业所得税、个人所得税、资源税、城市维持建设税、75%、25%、铁银保险总缴纳、金保险3%、其馀、铁银海油总缴纳部分、其馀02-50-60%、其馀02-50-40%、02 - 海洋石油，其馀，铁银保险总缴纳部分其馀，证券94%，印花税，证券6%其馀，第三节税收原则，一，税收原则概况二，公平原则三，效率原则四，税收公平，效率原则的关系，一，税收原则概况，税收原则规定税收征收关系的规范，税制的制定和税收原则(1)亚当史密斯的税收原则1、平等原则2 .确定原则3 .便利原则4、最低征收费用原则。 (1)平等原则的含义：公民必须根据自己的纳税能力来负担政府的经费支出，并根据政府保护下获得的收入的多寡来决定纳税额。 (2)确实原则的意思。 史密斯指出，征税必须以法律为基础。 据他说，税收不平等对公民的危害确实很大。 (3)便利原则的意思。 也就是说税收的征收手续必须尽量简单。 (4)最小征收费用原则的意思。 也就是说，尽量进入国库，国库收入与国民支付的税额之间的差距最小。 史密斯征税四原则中的“确实”、“方便”和“最小征收费用”三原则，实质上作为税务行政的具体内容和要求的“平等原则”考虑到税收的负担能力，即实行“各尽力”，是后世负担能力税和比例税的理论基础。 史密斯的租税原则，当时成为各国财政法规的典范，对资本主义经济的发展发挥了积极的推动作用，也对后世的税收理论产生了深刻的影响。 (2)瓦格纳的税收原则1、财政收入原则2、国民经济原则3、社会正义原则4、税务行政原则。 (3)现代税收原则1、公平原则2 .效率原则。 二、公平原则、公平原则对征税条件相同者要求缴纳相同税收的条件不同者应区别对待。 (1)衡量税金负公平的标准，1、机会说要求由纳税人的收益机会的多少来分担税收，即要求由纳税人所具有的经济资源的多少和质量来分担税收。 评价：虽然说机会有理论上的合理性，但是在整体上没有实践可行性的某些特定领域，矿产资源的开采、土地使用等完全适用征税。 2、受益说要求纳税人按从政府公共支出领取的受益程度的大小分担税收。 评价：据说利益可以很好地说明政府公共物品成本的分配问题。 但是，由于受益额的确定和转移支付问题无法解决，在没有普遍意义的实际上，汽油消费、车船使用的征税等特定场合的应用不被排除。 3、负担能力要求根据纳税人的负担能力负担税收。 负担能力的测定标准是3:1 )收入2 )支出3 )财产评价：这个学说是实践中最有可行性的。 实际税收政策的制定基本上基于纳税人的负担能力。 (二)税负公平的形式，1、横公平概念：指具有相同收入的同类纳税人，应缴纳相同金额的税收。实现途径：1)根据其收入来源、性质和支出的用途，判断纳税人是否属于同类纳税人(区分企业纳税人和个人纳税人)。 2 )对各种性质的企业平等征税3 )个人收入不能直接测量个人的税收负担能力，必须对其进行适当修改。 (规定个人所得税税前列支敦士登和扣除项。 方法1 :要素法方法2 :统一限额或比例扣除法)，2、纵向公平概念：不同收入的纳税人应缴纳不同金额的税收。 税额与收入额的关系：1)比例关系2 )渐进关系3 )疲累的关系，纵向公平的实现途径：根据纳税人的收入设计税率，分别对征收的奢侈品课征收重税，对生活必需品课征收轻税。 三、效率原则、效率原则包括行政效