各部门生产工艺流程与管理流程(44个ppt)78.ppt

会计学(2)，目录，第二章购买业务第三章生产业务，第二章购买业务的会计，第一节流动税改革概要从1994年1月开始，我国实施了税制改革。 新的流动税有增值税、营业税和消费税三个主要税。 消费税的纳税义务者主要是生产和进口征税消费品的机构和个人。 营业税的纳税义务人是提供征税劳务、转让无形资产、销售房地产的公司和个人(总收入征税)。 金融、服务业以及公司炒作转租业务以及外汇、有价证券、货物期货的公司和个人(按毛利征收)。 在这里，我们主要介绍与销售业务相关的增值税。 增值税不是新税，而是从80年开始在工业企业试行，84年在第二阶段修改了税后，进一步扩大了征收范围。 但是改革后的增值税不仅扩大了征收范围，还改进了征收方法。 工业企业的商业企业的产品税增值税零售批发(总收入5% ) (总收入14% ) (总收入35% ) (总收益10% )是附加值(总利润)的17%，、一、增值税及其特征是对销售收入的附加值部分征税的流动税。 顾客增值税的征收特征价格外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节的中间环节的销售价100元销售价200元销售价300元销售价34元销售价51元中间环节应该交税=34-17=1751-34=17，二、增值税的计算应该交税义务者的增值税的纳税义务者在我国国内纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 区分基准：硬件条件：生产企业年产值100万元，流通业年销售额180万元的软件条件：健全的会计帐簿系统税金负比较：小规模纳税人制造业的6%附加值率45%与一般纳税人流通业的4%附加值率31%的税金负几乎相同，增值税的征收范围为1， 销售货物货物：有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工业农业有形产品，包括电力、热、气体，不含不动产等不动产，也不含专利权等；销售货物：有偿转让货物的所有权。 把商品所有权交给购买者，从购买者那里获得货币、商品或其他经济利益，属于销售商品。 视为销售货物：单位或个人经营者(个人除外)的以下行为也视为销售货物。 委托代理销售：将货物交给别人代理销售受托代理：销售代理商品调动：设置两个以上机构执行统一会计的纳税人，将货物从一个机构转移到另一个机构销售，但有关机构在同一县(市)。 中设置的除外私事：将自产或委托加工过的货物用于非征税项目；投资：将自己生产、委托加工、购买的货物作为投资，提供给其他公司或个人经营者；分配：自己生产或委托加工， 把购买的货物分配给激励或投资者的消费：将自己生产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费赠送：将自己生产或委托加工或购买的商品无偿赠送给别人。 1、加工、修理服务2、进口货物税率和征收率一般纳税人的小规模纳税人税率征收率零税率(免税)产业6%低税率13%流通业4%基本税率17 %不能扣除不能扣除不能扣除不能扣除的一般纳税人增值税的税收计算方法1， 计算公式和范围征税额=本期销售税额-本期销售税额这一公式实质上是扣除实现公式，其计算结果为0正数(应该支付税金)负数(应该支付税金)，2、销售税额的计算“本期销售税额”是指纳税人在纳税期间内销售货物和征税劳务，按销售额和规定税率计算并征收给买方计算公式：销售税额=销售税率销售：指纳税人向买方收取的所有货款和价格外费用。 “价格外费用”包括手续费、补贴、基金、收费费、还原利润、奖励费、违约金(延期支付利息)、包装费、包装租金、储备费、优质费、运输转载费等。 但是，不包括向购买者征收的销售额和代理运费(运输部门的发票给购买者发行，纳税人把发票交给购买者)等。 与会计销售额的差异：确认(视为销售)计量(税务确认)、3、项目税额的计算所谓“本期项目税额”，是纳税人在纳税期间内购买货物、领取征税劳务，从支付或负担的项目税额中允许扣除的附加价值税额。 入项税额的确定：以票为基础专用发票海关证明书收购证明书规范的非征税劳务发票；不可扣除的入项税额和入项税的转出：购买固定资产购买货物或征税服务；购买用于非征税项目的货物或征税服务；购买货物或征税服务； 用于集体福利和个人消费购买货物发生异常损失非正常损失的产品、产品消费的购买货物或征税劳务。 小规模纳税人增值税的计算销售额的确认与一般纳税人相同。 不能发行专用发票(批发业务得到县市税务机关的许可，税务机关可以发行专用发票)。 只能发行合并价格税发行的普通票(含税销售额)。 计算税金时需要剥离价格税：计算税金=含税销售额(1征收率)应支付增值税的税金=计算税金征收率例子： 100(1 6%)=94.3410094.346%=5.66， 三、增值税的计算一般纳税人的计算1、 一般纳税人的增值税明细计算税金应该支付增值税的税金支付税金减免税金输出国内销售产品转让多交税销税额3354输出退税进口税金转让3354转让未交增值税征税额不支付增值税，2、购买销售业务的简单例子，购买材料100元，增值税率以17%存款支付。 借方：原材料100应支付税金的收入税17贷项：银行存款117实现产品销售收入200元，增值税率17%，已领取货款。 借款：银行存款234贷款：产品销售收入200应支付税金3354的销售额34，客户小规模纳税人增值税计算，帐户：只应支付税金3354。 应纳税金应纳增值税已经用应纳多交数未交数、(1)材料购买100元，增值税率17%，存款支付。 借：原材料117贷款：银行存款117实现含税销售额212元，并计入收款。 借款：银行存款212贷项：产品销售收入200税增值税12注：收入=212/(1 6%)=200增值税=200 *6%=12，4，增值税进一步改革，增值税是增值税的流动税，根据纳税计算原理，纳税人为从事生产经营而购买由于各国具体条件的不同，增值税的扣除范围处理不同，大致分为三种类型： 1、以欧盟各国为代表的消费型增值税。 包括固定资产在内，允许所有生产数据预扣税，在购买时一并预扣税。 因此，征税的对象仅限于消费资料(最终消费)。 这种方式最体现了增值税的纳税计算原理，被认为是增值税的原型。 当然，扣除越大，流动税就越少，所以这些国家以所得税为税收主体。 2、以拉美国家为代表的收入型增值税。 也就是说，固定资产中包含的税额不允许在购买时一次全额扣除，而是分阶段扣除与期间收入相适应的折旧额中包含的税额，因为征税对象相当于国民收入而得名。 3、以我国为代表的生产型增值税。 也就是说，不允许预扣税固定资产，只允许预扣税生产数据中的非固定资产。因为征税对象实际上相当于国民生产总值，所以命名。 生产型增值税负担大，适用于以流动税为税收主体的国家(我国为60% )。 我国现在不得不采用这种方式。 推算结果如果不采用这种方式，税收收入就几乎保持不变。 但是，这种方式本身与税收计算的原理相反，征税对象不仅包括增值额，还包括固定资产所包含的税额的折旧额(折旧额17% )，这形成了两个缺点。 转移价值包含在销售收入中再征收。 长时间占用纳税人的资金：企业必须在获得销售收入后从购买者那里收回资金。 从对经济运行的影响看，生产型增值税对国民经济运行产生一定的反调节效果，其表现如下： (1)生产型增值税对企业组织形态选择有一定的非中性影响，不利于产业向专业化、合作化方向发展，影响了劳动生产率的提高。 因为固定资产中包含的增值税不能扣除，所以这部分的税被资本化为固定资产价值，分割转移到产品价值，不仅被重复征税，而且以包含这部分的税的价格销售到以后的阶段，再在这些阶段重复征税，转移阶段越多，重复次数越多。 这不利于生产的专业化分工。 生产型增值税不利于贯彻落实向基础产业和高科技产业倾斜的产业结构调整政策。 道理很简单，因为这些产业资本是有机构成的，固定资产很重大，影响也很大。 不利于贯彻“奖励限制入”的对外贸易政策。 道理也很简单，固定资产中包含的增值税不能实现出口退税，所以在同一产品的价格构成中，我国比其他国家增值税多，其他条件不变，所以我国产品的竞争力比不上别人。 如上所述，有必要进行增值税转型改革，仅从加入WTO的角度来考虑也是如此。 改革中应该考虑的主要问题有： (1)财政负担能力：是否需要转移收入型，但收入型向再消费型的变革成本太大，目前很多人主张迈出一步。 如何进行全面税改革：最终从生产型向消费型的转变完成后，流动税会减少，根据其他国家的情况，税收会以所得税为税收主体，这在我国现在实施的难度很大。 第二节其他税，第一，消费税(一)征税消费品的生产和销售，生产的物资直接对外销售：主营业税和其他业务税和追加贷款：应把征税消费品交换生产资料和消费资料，赔偿债务等，应和销售一样处理：主营业税和追加贷款：征税消费品的对外投资，以及借款：长期股票投资是建设工程的贷款：应该交税(二)委托加工征税消费品必须支付消费税的委托加工物质，委托人发货时，受托人代理货款。 委托回收加工物质后，用于直接销售时，代替收取的消费税必须委托加工物质的成本回收，然后直接用于连续生产时，按照规定允许扣除的消费税必须记入“应纳税金应纳消费税”的借方。/a企业委托b企业加工材料(属于征税消费品)。 原材料成本200000元，所支付的加工费34000元(不含增值税)，消费税率10%，材料加工结束后检查入库，加工费用等还没有支付。 双方适用的增值税率均为17%。a企业的会计处理如下： (1)委托加工材料的租赁：委托加工物质的租赁：原材料的200000 (2)支付加工费的消费税的组成税金计算价格=(200000 34000)/(1-10%)=260000 (元)(受托人)应预扣的消费税=26000010 % 应交付的增值税=3400017%=5780 (元)1)a企业回收用于连续生产和借款：委托加工物质34000应纳税金应纳增值税(入项税) 5780消费税26000信用：应付款65780，2 )如果a企业回收后， 用于直接销售借方：委托加工物质60000课税增值税(进口税) 5780信用：应付帐款65780(3)加工完成后回收委托加工原材料1)a企业回收后用于连续生产时应该借用：原材料234000信用：委托加工物质234000 如果a企业回收后，用于直接销售：原材料260000信用：委托加工物质260000，二、营业税、征税劳务、转让无形资产或销售房地产的公司和个人征收的税。 三、财税、(一)房地产税按房地产价格一次减去10%至30%后剩馀额的1.2%支付。 房地产租赁的话，按房地产租金收入的12%支付。(二)土地使用税(三)车船使用税借款：管理费用贷款：应纳房地产税、土地使用税、车船使用税)(四)印花贷款：管理费用/应纳费用贷款：银行存款，二、买卖业务的计算时间理论依据：权利产生制购买销售gwwg付款时发行商品时购买成立的标记：销售成立的标记所有权转移1，所有权转移2，支付或确认负债2，货款或确认债权： 3、购买业务的计入价格(材料购买成本和产品销售收入的确认和计量)材料购买实绩成本的确定(P112)1、购买价格(票发行价格)包括现金折扣，如2/10、1/20、n/30、不包括商业折扣) 2、附加费用(材料采购入库前发生价格内税国内：普通发票上记载的货款包括进口：除增值税外的关税、确定客户产品销售应计价格(p48 )、按实际交易价格计入的销售折扣(包括实际运费、现金折扣，不包括商业折扣)发生直接消费收入的销售折扣时，计入财务费用1、发行库存评价的基本原理期初库存本期购买=本期销售期末库存发行=期初库存本期购买-期末库存，2、发行库存评价的方法(P117-126) 个别价格法(一个一个地确认)加权平均法(多次)移动加权平均法(多次)先入先出法(正常流程顺序) 毛利率法(换算成本)毛利率=毛利率收入=(收入-成本)收入成本=收入-毛利=收入毛利率成本=收入(1-毛利率)=收入成本法下的材料采购收发的计算；(仅限实际成本估价方式) 1、主要会计帐户2、典型的业务计算预付(金钱商品)可以后付，也可以借。 原材料应该交税，项目贷款：银行存款期货有(P118)发票：借方：材料采购应该交税，项目贷款：没有应付帐款没有发票，总分类会计月末的发票还没有来，暂定估价帐户：借方：原材料XXX贷款：应付帐款xxxx， 下个月初的赤字核销：借项：原材料XXXX贷项：应付帐款XXX (持续保留等单一状态)发票发行(在实际成本法中，通常月末根据发行证明书汇总表汇总) p18借项：生产成本制造费用管理费用等贷项：原材料， 主要帐户产品销售成本产品销售收入收到银行存款，2，典型业务计算发放产品的货款(金钱商品2清) :借：银行存款贷款：产品销售收入出税金-销项产品，代替货款：交易不顺利的情况下：借：应收账款(代替货款)贷款： 履约承诺后：借方：应收帐款(价格税)贷方：产品销售收入应支付税金销产品发行后，履约承诺(或合同规定的其他结算方式)借方：应收帐款(价格税垫付费用)贷方：产品销售收入应支付税金皮领取货款时：借方：