作业成本法在物流成本核算中的运用

作业成本法在物流成本计算中的运用摘要：论述了企业物流成本计算存在的问题，阐述了系统运用工作成本法的可行性和优点，最后建立了物流成本的工作成本计算模型。关键词：物流成本计算方法作业成本法现代物流管理理念引入我国已有20多年，但物流成本的推算、分析和研究，无论是总量、企业实际支出的，还是行业标准的，基本上都处于“雾中看花”阶段。 因此，为了实现合理降低物流成本的目的，必须认真地分析和管理物流成本，进行物流成本分析和管理的前提是正确计算物流成本。一、企业物流成本核算中存在的问题企业不理解本公司的物流成本在于物流成本的计算方法。 企业传统的成本核算，难以正确掌握物流成本，容易计算的是部分外包运费等，其他费用分散在制造成本和一般管理费用和销售费用项目上。 企业物流成本核算的传统方法是：1、企业物流系统的成本测量主要以数量为基准的成本计算系统为主，没有考虑物流系统各环节的具体运营过程。 这种物流成本的计算方法缺乏以下几点(1)无法提供准确的物流成本信息，计算量很大。 要从适当的制造成本、一般管理费和销售成本中提取物流成本，首先要定义物流活动消耗的和物流不消耗的。 由于定义有恣意性，物流成本不正确，其次，物流成本的金额按一定的标准提取，如果标准的选择不合理，物流成本也可能不正确，同时，在很多财务证明书中查找物流活动相关资料，对一部分中小企业来说是负担大，业务量大的大企业，计算量大(2)传统的成本计算法引起了所谓的“物流费用冰山说”。 一般来说，在企业会计科目中，只有向外部运输、仓库企业支付的费用被计入成本，实际上这些费用在物流费用整体上就像冰山一角。 因为企业利用自己的车运输、利用自己的仓库保管行李、自己的工人包装、装卸的费用没有列入物流费用科目。 传统的会计方法没有出现各项物流费用，物流成本的确认、分类、分析和管理上有很多缺陷。(3)在现代生产特征下，传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真，不利于科学的物流管理。 现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产技术变化，经常发生调整准备，过去费用少的订单作业，资材搬运，物流信息系统的维护等，与产量无关的物流费用大幅度增加，投入的所有资源也倍增。 基于这样的无意识的假定，在成本计算中一般采用与产量相关的分配的基础，即直接工时、机械时间、材料消费额等。 这就是所谓的“以数量为基础的成本计算”的由来。 这种计算方法使许多物流活动发生的费用处于失控状态，导致大量浪费和物流服务水平下降。 这样的危机在传统制造企业中并不明显，但在先进制造企业中，高科技时代的今天，它是致命的。2、作业成本法在物流成本计算中的可行性和优势分析传统成本核算不适应现代物流业的发展。 希望能考虑到这种情况，找到适合物流行业特征的更好的成本计算方法。 这就是作业成本计算法(activitybased costing method，简称ABC法)。 工作成本法(Activity Based Costing，ABC )最初是由美国哈佛大学卡普兰库伯(KapIan Cooper，1988 )的教授提出的。 其基本原理是作业消耗资源，产品消耗作业，作业是连接企业资源和最终产品问题的桥梁。 工作成为取代产品的企业成本计算的着眼点。物流运营方式与作业成本法的思想有相似性13。 首先，物流业务的间接费用占总成本的比例很高。 在物流企业提供物流服务和生产企业的物流活动的过程中，相关间接费用的比例非常高，不能直接包含在成本中。 作业成本法是对制造费用(生产企业)、间接费用(生产和服务企业)比例高的企业提出的。 其次，物流企业的个性化生产和服务要求很高。 物流企业提供的是无形的服务，其物理化与客户签约，每个客户要求的服务不同。 作业成本法特别适合产品(服务)品种结构复杂、技术变化、频繁调整生产作业的情况。 最后，作业成本法可以正确掌握企业提供物流服务的成本，帮助企业对产品定价、客户收益性分析、改善物流流程等。作业成本法作为先进的成本计算方法，是传统的成本计算方法的变革和改进。 根据制造费用选择多个成本因素，使用多个分配标准进行分配的作业成本法，明显比传统的方法有很多优势(1)可以促进管理者有效的成本管理。 在作业成本法中，间接费用的分配是使用多个标准进行的，在分配过程中会产生多个成本动因，因此可以用这种方法确认各间接费用的产生原因，一旦确认了某产品消耗的间接费用的原因，管理者就从成本的产生源开始，从降低企业的产品成本的观点来分析各间接费用， 努力降低产品间接成本，间接费用是企业产品成本的重要组成部分，其削减最终会降低所有产品成本。 通过这种方法，管理者能够有效地控制成本。 这个特征是作业成本法最突出的优点。(2)可以提供比较准确的成本信息。 与以往的成本计算方法相比，作业成本法可以提供更正确的成本信息。 利用此方法可以准确地反映各种产品所消费的设施所支付的成本。 作业成本法根据与各种产品实际消耗的间接费用相关的工作量，来分配应该负担的间接费用。 用活动成本法计算的成本也包括直接制造成本和间接费用，但此方法在分配间接费用时，不是用单一的分配基准分配所有间接费用，而是根据各种间接费用的活动性质和特征采用不同的分配基准。 由于各种间接费用的产生原因不同，所以采用相应的分配标准，以多个分配率分配间接费用，可以使企业的成本计算更准确，提供更准确的成本信息。(3)作业成本法可以改善预算管理。 作业成本法扩大了传统的成本状态分析，认为引起成本变动的要因不仅是产量，间接费用也有可能在产量不变的时候变动。 工作成本法的本质是通过确定分配间接费用的合理基础工作，管理者关注成本产生的原因成本因素，改变管理者关注成本本身的思想。 在这种方法中，企业被认为是最终为满足顾客需求而设计的一系列工作的集合体，这一系列工作合并构成了工作链。 各项工作的完成耗费了一定的资源，各项工作的生产又形成了一定的新价值，转移到下一项工作，最终向顾客提供产品。 企业的最终产品是企业内一系列工作的集合体，凝聚着各工作链形成的最终向顾客转移的价值。 企业内的一系列工作中，有能增加向顾客转移的价值的工作，也有不增加向顾客转移的价值的工作。 因此，作业成本管理的目标是尽量减少不增加价值的作业，或尽量减少资源的消耗。 对于能提高价值的工作，也要尽可能减少完成各工作的资源消耗。 这样，就可以发挥预算管理的作用，克服传统成本管理强调事后管理的缺点。 因此，根据作业成本法可以大幅度改善企业的成本管理。 (4)作业成本法能改善业绩评价。 根据上述分析，工作成本法分析了不同间接成本的各种成本因素，因此通过计算和有效控制工作成本，可以克服传统的基于产量的成本系统中间接成本责任不明确的缺点， 很多传统方法无法控制的间接费用可以通过作业成本法来控制，明确各间接费用责任对评价企业内各部门的业绩有一定的改善作用。 另外，作业成本法能够提供比较正确的成本信息，由于使用该方法计算的成本也比较正确且实际的成本，所以也能够从这一点改善企业的业绩评价。(5)可以提供详细的成本信息。 因为成本是按作业收集的，所以各成品的成本是消耗所有作业的成本的总和，所以可以明确产品生产和服务消耗的作业状况和相应的成本状况。(6)有利于产销决策。 在卖方竞争的市场中，价格和成本的差异非常小，作业成本法可以正确地测量不同产品的成本，因此可以正确地计算每个产品的利润，企业可以在此基础上组织生产，扩大利润丰厚的产品的市场占有率。 传统的成本计算法显然无法提供这种战略信息。 通过采用工作成本法，可以了解各环节的工作成本的高低，通过与市价的比较，为企业提供了工作外包、公司内部制还是租赁的依据。二、物流成本的作业成本计算模型根据活动成本法的基本原理，产品成本是生产产品所需的各种活动的成本之和，活动成本是活动所消耗的资源数量和单位资源费用的积，或者资源动因数量和资源动因成本分配率的积，因此活动成本计算的基本原理数学模型如下4 :某公司提供m种物流产品(服务)，整个过程中有n种工作，s种资源。 列向量：表示物流产品(服务)的成本。矩阵I显示物流产品(服务)消耗j的作业数(i=1m，j=1n )矩阵表示单位j作业所消耗的k资源的数量(j=1n、k=1s )表示单位资源的费用。 如下所示。也就是说1 .工作成本法的共同成本性状态计算模型上述基本原理计算模型的特点是从资源、作业等方面考虑，计算简单，原理突出。 但是，在计算之前必须有大量的自己的数据。 例如，工作分配率是多少？资源分配怎么样？ 工作成本构成结构如何？其成本形态如何？这个模型完全没有参与，实际上带来了使用上的不便。 因此，从作业成本状态分析和生产函数的角度，提出了将生产部门结构和生产函数结构方法用于建立作业成本模型，并提出了基于作业成本形态分析的作业成本模型5。在作业成本法中，根据成本的习性分为直接变动成本、间接作业成本和固定成本三种。 Kaplan和库珀被称为短期变动成本、长期变动成本、固定成本，实质上相同。直接变动成本与业务量的变动成比例地变动，如直接材料、直接人工等。 直接变动成本是“基于数量的动因”，将资源直接分配给成本对象。 间接活动成本与活动量的变动成比例地变动，如发货准备、订单处理、接收活动等。 间接活动成本将成本分配给活动基准动因。 固定成本是指在关系范围内不随数量基础和作业基础成本变动的成本，如管理者的工资、广告费、税收等。Kaplan和库珀还将任务分类为单位水平任务、批次水平任务、产品水平任务和维护任务，直接变动成本对应于单位水平任务，间接任务成本对应于批次水平任务和产品水平任务，固定成本对应于维护任务。根据成本状态，可以很容易地得到共同的成本状态模型参考文献1复制器，kalan RS.measurecostsvright : maketherightdecisions j .harvardbusinessreview，l998，(9-10):96-1032基于fitpriritiesfromactivity j .harvardbusinessreview，1991，(5-6):130-137 Review，19913 golds