2、建筑行业营改增.ppt完整版.ppt

、施工企业关于“增值税改革”的增值税政策和应对管理战略，发表：王彦杰、目录、关于特别施工企业增值税政策的特别第二三流统一原理：信息流、门票流和物流(劳务流)相互统一特别第三施工企业“增值税改革”合同税政策特别第四施工行业企业适用“增值税改革” 门票税政策特别第五合同和相关税管理中的增值税风险特辑一施工企业的增值税政策，一、施工企业与“增值税改革”有关的税率和征收率，有关税率： 财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 (财税2013106号)和财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 (财税201443号)，涉及增值税改革提供增值通信服务，税率为6%。 2、购买建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品、劳动保险用品、车辆修理费、车辆购买费、动产租赁费、建筑机械设备的17%，一、与建筑企业“营业改革”有关的税率和征收率、3、运费11%4、中介费：检查费、会议费、顾问费、咨询费、广告费财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 (财税2013106号)附件一： 营业税改征增值税试点实施办法第50条规定：小规模纳税人提供征税服务，受益人要求增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代理。 一、与建设企业“增值税改革”有关的税率和征收率、征收率财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 (财税(2014)57号)和财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 (财税20099号)，纳税人销售自己使用的物品，按以下政策执行：1.一般纳税人可以按照自己使用的条例第十条的规定扣除一、房地产、建筑企业关于“增值税”的税率和征收率，二，财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 (财税(2014)57号)和财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 (财税2008170号)销售纳税人从2009年1月1日起自己使用的固定资产(以下简称使用的固定资产)， 规定应根据情况征收增值税： (1)自己使用的2009年1月1日以后销售购买或自制的固定资产，并按照适用税率征收增值税；(2)2008年12月31日以前未参加增值税退税范围扩大试验的纳税人，自己使用的2008年1 另一方面，关于建设企业“增值税改革”的税率和征收率，(3)2008年12月31日前纳入增值税范围扩大试验的纳税人，销售自己使用的增值税范围扩大试验前购买或自制的固定资产，用简单的方法从3%征收增值税。 在自己使用的地区扩大增值税减免范围销售试验性购买或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 一、建设企业“增值税改革”所涉及的税率和征收率，国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告 (国家税务总局公告2014年第36号)第6条规定：纳税人以简单的方式适用3%征收率至2%增值税征收政策，销售额=含税销售额/(1 3% )税金=销售额2%公司的现有固定资产， 库存和工具如何处理进口退税，根据增值税的有关规定，公司现有的固定资产、库存和器具不能处理进口退税的，也不能扣除营业改革前取得的专用发票。 (1)、案例分析1，2015年10月1日开始实施建筑业增增试行，某施工企业增增后被认定为一般纳税人，2015年12月发生两项业务，销售2013年购买的复印机，购买价值10000元， 销售假设销售额为8000元的2015年10月购买的相机套装，购买价值为20000元(不含税)，进口税额3400元已经扣除，销售销售额(含税) 21060元。案例分析1，首先，销售2015年10月购买的固定资产，取得增值税专用发票，满足扣除条件的，2015年12月销售额21060元必须按适用税率17%计算增值税销售额。 销售额=21060(1 17%)=18000 (元)，增值税销售额=1800017%=3060 (元)。 会计处理如下：银行存款21060贷项：整理固定资产18000征税费用-课税费用(销售额税额) 3060，案例分析1，然后在2013年购买固定资产，属于试行税修改前的业务，所以销售额税额不能扣除国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 (国税函2009 ) 参照关于简并增值税征收率有关问题的公告 (国家税务总局公告2014年第36号)的规定，一般纳税人销售不能按照自己使用的增值税暂定条例第10条的规定扣除、不能扣除项目税额的固定资产，“以简易方式从3%征收率中以2%征收增值税政策”。 案例分析1、一般纳税人销售自己使用的东西和二手货，适用“用简易方法从3%征收率中征收2%增值税政策”，因为销售额=含税销售额/(1 3% )，所以以销售额=8000(1 3%)=7766.99 (元)的形式确定销售额和税金量案例分析1，会计处理如下：银行存款8000信用：固定资产整理7766.99征税费用征税值税155.34营业外收入77.67，案例分析1，另外，根据国税函200990号文件， 一般纳税人根据销售自己使用的固定资产的财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 (财税2008170号)和财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 (财税20 因此，试验性地一般纳税人销售自己税改革前使用的固定资产，性质相似，同样必须发行普通发票，不得发行增值税专用发票。 一、房地产、建设企业“增值税改革”相关的税率和征收率；(二)一般纳税人销售自产以下货物，可以用简单的方法计算增值税：一、县级和县级以下小型水电站生产的电力。 小型水电站是指各种投资主体建设的设备容量在5万千瓦以下(包括5万千瓦)的小型水电站。 2、建筑用和建筑材料生产所用的砂、土、石材。 3、用自己开采的砂、土、石材或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 一、与建设企业“事业改革”相关的税率和征收率，四、微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人和动物的血液和组织形成的生物制品。 5、自来水。 6、商品混凝土(仅限以水泥为原料的水泥混凝土)。 一般纳税人选择简单的方法计算增值税税后，36个月内不得变更。 一、建设企业“增值税改革”所涉税率和征收率，(三)一般纳税人销售货物的情况有下列情况之一的，暂时用简易方法根据3%征收率计算缴纳增值税： 1、委托销售店委托销售物品(包括居民个人委托销售的物品)。 2、销售在典型行业死亡的东西3、国务院或国务院授权的免税店零售的免税品。 二、建设企业增值税的纳税场所，财税2013106号文件附件1: 营业税改征增值税试点实施办法第42条增值税纳税场所(一)固定企业应当向其机关所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 总公司和分公司不在同一县的，必须向各自所在地的主管税务机关申报纳税，经过财政部和国家税务总局或其认可的财政和税务机关的批准，总机构可以汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (二)非固定业者未向征税服务的发生地主管税务机关申报纳税的，由该机关所在地或者居住地的主管税务机关补税。二、建设企业增值税的纳税地点，(三)扣除义务人应当向该机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣除的税金。 根据以上政策规定，增值税纳税地点如下： 1、实施总分公司制度的建筑企业，增值税纳税地点是建筑企业总分公司公司注册处税务机关。 2、实施母子公司制度的企业，增值税纳税地点是建设企业母子公司的公司注册处税务机关。 3、实行总部直接管辖的项目公司制度的企业，增值税纳税地为总部的公司注册地税务机关。 三、增值税纳税义务时间，财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 (财税2013106号) 附件1：营业税改征增值税试点实施办法第41条规定：“增值税纳税义务发生时间是(一)纳税人提供纳税服领取销售货款是指纳税人在提供征税服务的过程中或完成后领取的金额。三、增值税纳税义务时间，在取得销售货款证明书的当天，如果没有签订书面合同中确定的指定支付日期的书面合同，或者书面合同没有确定支付日期，征税服务完成的当天。 (二)纳税人提供有形动产租赁服务采用预付方式的，纳税义务的发生时间为领取预付款的当天。 (三)纳税人视为本办法第十一条提供征税服务的，其纳税义务的发生时间为征税服务完成当天。 (四)增值税纳税义务的发生时期是纳税人增值税纳税义务发生当天。 增值税专用发票扣除的时限规定。 增值税一般纳税人应当加强对增值税专用发票、海关进口增值税专用发票、运费结算发票等相关扣除证明书的管理。 (1)、案例分析2，1，某建筑公司于2015年8月1日出租汽车，租金5000元/月，对方租金60000元，什么时候发生增值税纳税义务？ 2、甲建筑公司于2015年8月15日与乙企业签订建筑合同，金额为100万。 8月25日开始施工，12月8日完成，期间8月28日领取工程款40万元，12月8日领取工程款60万元。 8月计算的销售额是多少，案例分析2，分析： 1，一家建设公司在2015年8月1日租赁轿车，租金5000元/月，预付对方年租金60000元，纳税义务的发生时间是领取预付租金60000元的日子。 二八月的销售额是四十万元。 四、总公司试行纳税人增值税计算，(一)法律依据： 1、国家税务总局发布航空运输企业增值税征收管理暂行办法公告(国家税务总局公告2013年第68号) 2，国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告 (国家税务总局公告2013年第22号) 3，财政部国家税务总局关于重新印发，的通知 (财税201374号) 4，4 9号)、四、总分公司试行纳税人增值税的计算，(二)总部门应向纳税人增值税纳税地关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 (财税2013106号)附件1: 财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知第42条规定：固定业者应当向其机关所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 总公司和分公司不在同一县时，必须向各自所在地的主管税务机关申报纳税，经过财政部和国家税务总局或其认可的财政和税务机关的认可，总机构可以合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 四、总分公司试算纳税人增值税，(二)总部门在纳税人增值税纳税地营业税改征增值税试点实施办法 (财税2013106号)附件1: 财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知第七条的规定：两人或两人以上的纳税人经财政部和国家税务总局的许可，可视为一个纳税人合并了纳税。 具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 四、总分公司尝试计算纳税人增值税，根据第三条规定，总机构总结的增值税销售额，总机构及其分公司发生营业税改征增值税试点实施办法所述业务增值税销售额。第四条规定、总机构总结的销售额，按本法第三条规定的增值税销售额和增值税适用税率计算。 四、总分公司试算纳税人增值税，第五条规定，总机构总结的项目税额是指总机构及其分公司因发生应税服务范围注释所列业务而购买货物、接受加工修理服务和征税服务、支付或承担的增值税税额。 总公司机关及其分公司不得汇总应税服务范围注释所述业务以外的收入税额。 四、总公司试行纳税人增值税计算，第六条，分店发生应税服务范围注释所示业务，按照增值税销售额和征收率缴纳增值税。 计算公式如下。 应提前缴纳的增值税=增值税销售额提前缴纳率，提前缴纳率由财政部和国家税务总局规定，及时调整。 分公司销售货物，提供加工修理服务，根据增值税暂行条例及有关规定，在当地申报缴纳增值税。 四、总分公司试算纳税人增值税，第七，分公司在应税服务范围注释所述业务中发生本期预付的增值税税金，不能按总机构本期增值税税额扣除的，可以继续扣除到下期。 第八，在每年第一个纳税申报期结束后，清算上一年度总部门的纳税情况。 总机构和分公司的年度清算应支付增值税，根据各自的销售额比例和总机构总结的上一年度增值税税额计算。 分公司预付的增值税应在该年度清算中支付增值税的情况下，通过暂停在纳税申报期预付增值税来解决。 分公司预付的增值税小于该年度清算应该支付增值税时，差额部分在后续的纳税申报期分公司预付增值税时一并补充入库。 案例分析3，某建设公司“增值税改革”试点纳税人分行增值税征收率为1%，总分行2015年8月至12月发生的应税服务范围注释所记载业务