金融企业会计概述.ppt

金融企业会计主讲教师李姗姗lss925,导学课程简介本课程是会计学专业、财务管理专业的专业必修课。金融企业会计是我国会计体系的重要组成部分，是一门特殊的专业会计，是把会计的基本原理和基本方法运用到金融这一特定领域的行业会计。通过本课程的学习，使学生全面了解金融企业会计的基本原理、基本理论；掌握金融行业各项基本业务的会计处理原则及方法；提高学生解决金融企业会计领域理论与实践问题的能力。,导学先修课会计学、金融学（货币银行学）课程水平（适合年级）大学本科三年级、四年级授课学时48学时学分3学分,导学【教学内容】本课程可分为两大部分内容：第一部分主要介绍了金融企业会计的基本概念、金融企业会计的特征及其核算的基本程序、基本方法；第二部分介绍了金融企业(商业银行)主要业务的会计处理方法；包括商业银行的资产业务、负债业务、中间业务、联行往来业务等会计核算。（重难点）,商业银行会计课程内容,一是商业银行会计的基础知识，对商业银行会计系统做了总体描述，具体包括银行会计的对象和作用、基本核算方法等；二是讲述商业银行会计信息是如何通过会计信息系统生成出来的，在内容上涉及存款业务的核算、贷款业务的核算、支付结算业务的核算、联行电子汇划清算、金融机构往来的核算、损益及所有者权益的核算；三是讲述商业银行会计信息的加工利用系统，主要涉及会计报表的分析利用等。,导学【学习方法】金融企业会计是一门实践性很强的课程，同时也有一定的难度，要求学员具备会计学、货币银行学及金融学的有关知识。在学习本课程时应着重把握金融企业基本的会计核算方法，对于教材中有关内部控制及实务操作方面的介绍，只要求作一般了解。,导学银行会计业务核算举例：2008年9月1日，五星公司从银行提取现金1000元。对于企业来说，记帐如下：借：库存现金1000贷：银行存款1000,导学对于银行来说，会计部门记帐如下：借：吸收存款五星公司1000贷：库存现金1000,参考书目:企业会计准则-基本准则企业会计准则-应用指南银行会计学（康国彬著）人民银行法(1995年通过，2003年修改)商业银行法(1995年通过，2003年修改)中华人民共和国保险法（1995年通过，2009年修改）,第一篇基本理论与核算方法,主要内容:第1章金融企业会计概述第2章基本核算方法,第1章金融企业会计概述,1-2金融企业会计核算的基本假设,2,1-3金融企业会计对象及其要素,1-1金融企业与金融企业会计,教学内容,1-1金融企业与金融企业会计,一、金融机构体系凡专门从事各种金融活动的组织称之为金融机构，一个国家所有从事金融活动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系。在现代经济条件下，各国的金融体系一般包括三个环节：中央银行商业银行非银行金融机构,1-1金融企业与金融企业会计,我国的金融机构体系我国现在已形成了以中国人民银行为领导，国有商业银行为主体，包括其他商业银行和政策性银行以及非银行金融机构等多种金融机构并存、分工协作的金融机构体系。其结构图如图1-1所示。,图1-1,1-1金融企业与金融企业会计,二、金融企业会计金融行业在社会再生产中处于分配环节，是对社会再生产过程中的资金实施再分配。在市场经济中，资金分配主要是通过发展金融市场来进行，金融机构是金融市场的主体。金融企业会计是我国会计体系的主要组成部分，是一门特殊的专业会计，把会计的基本原理和基本方法运用到金融这一特定部门的行业会计。,1-1金融企业与金融企业会计,金融企业会计的特点金融企业会计的特点主要表现在以下上方面：1、银行会计和业务紧密相连，各项业务最终由会计实现和完成。2、银行会计具有广泛的社会性，社会公共薄记机构。3、银行会计具有独特的核算方法体系。,1-1金融企业与金融企业会计,金融企业会计的意义1、为金融管理提供准确的数字和资料。2、监督金融企业业务活动，对业务经营过程进行有效控制。,1-2金融企业会计核算的基本假设,一、金融企业会计基本假设金融企业会计的假设又叫会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、空间环境做作出的合理设定。具体包括1)会计主体假设界定空间范围2)持续经营假设界定时间范围3)会计分期假设持续经营补充4)货币计量假设基本单位,1-2金融企业会计核算的基本假设,（一）会计主体会计主体是指会计工作所服务的特定单位或组织。进行会计核算时确定会计主体也就是界定会计核算的空间范围。会计所要提供的信息是关于某一特定主体财务状况和经营成果等方面的信息。一般说来，法律主体必然为会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。,1-2金融企业会计核算的基本假设,如图1-1所示：,我国企业会计准则-基本准则第5条规定：“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”,1-2金融企业会计核算的基本假设,（二）持续经营持续经营是指企业的生产经营活动在可预见的未来，将会按当前的规模和状态持续下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营这一前提的主要意义在于：它将一系列会计原则、方法和程序建立在非清算的基础之上，从而为解决资产计价和收益确认等问题提供了基础，也使会计处理方法和程序能保持其稳定性。,我国企业会计准则-基本准则第6条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,1-2金融企业会计核算的基本假设,（三）会计分期会计分期是指对企业持续不断的经营活动，应当合理地划分会计期间。在持续经营前提下，通过划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告，可以及时向各有关方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。也为贯彻落实一系列会计核算的原则奠定了理论与实务的基础。在我国，会计期间分为年度、半年度、季度、和月度，起讫日期采用公历日期。,我国企业会计准则-基本准则第7条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”,1-2金融企业会计核算的基本假设,（四）货币计量货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位，计量、记录和报告企业经营活动的情况。我国企业会计准则-基本准则第8条规定：“企业应当以货币计量。”四大前提层级关系如图1-2所示：,1-2金融企业会计核算的基本假设,图1-2四个前提的关系层级：,1-2金融企业会计核算的基本假设,二、金融企业会信息质量要求金融企业会计的具体目标是满足信息使用者对会计信息的需要。会计信息质量要求是对金融企业会计信息的基本质量要求，是选择会计程序和方法的标准，是财务报告目标的具体化。根据企业会计准则基本准则，金融企业会计信息质量要求包括八项：1客观性的要求我国企业会计准则-基本准则第12条规定：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”,1-2金融企业会计核算的基本假设,2相关性的要求我国企业会计准则-基本准则第13条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。”3明晰性的要求我国企业会计准则-基本准则第14条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,1-2金融企业会计核算的基本假设,4可比性的要求我国企业会计准则-基本准则第15条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5实质重于形式的要求我国企业会计准则-基本准则第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,1-2金融企业会计核算的基本假设,6重要性要求我国企业会计准则-基本准则第17条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”,1-2金融企业会计核算的基本假设,7谨慎性的要求我国企业会计准则-基本准则第18条规定：“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得高估资产或收益，低估负债或费用。8及时性要求我国企业会计准则-基本准则第19条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,1-3金融企业会计对象及其要素,一、金融企业会计核算对象金融企业会计对象是指会计所反映和监督的内容。金融企业会计的对象是金融企业的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六大会计要素方面。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。它包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。这六项会计要素通常划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。,1-3金融企业会计对象及其要素,（一）反映财务状况的会计要素1、资产：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按流动性分为流动资产、长期投资、投资性房地产、固定资产、无形资产及其他资产四项。其特点是：1）资产是由过去的交易或事项所形成的。2)资产必须由企业拥有或控制。3）资产应当包含有未来经济利益,1-3金融企业会计对象及其要素,对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；（二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。对于符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。,1-3金融企业会计对象及其要素,银行业的主要资产：库存现金、贷款、存放款项、拆放同业、贴现、投资、各种应收款、固定资产、无形资产等。,1-3金融企业会计对象及其要素,2、负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。其特点是：1)负债应当是由企业过去的交易或者事项形成的、现已承担的义务；对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。2）义务的履行必须会导致经济利益流出企业，不履行该义务将会导致相应的经济后果。如果企业能够在履行义务的同时避免经济利益的流出，该项目不符合负债的定义，不应确认为负债。,1-3金融企业会计对象及其要素,企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；（二）未来经济利益的流出能够可靠地计量。银行业的主要负债：吸收存款、同业存入及拆入、发行债券、应付利息、向中央银行借款、各种应付款等。,1-3金融企业会计对象及其要素,3、所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，其金额为资产减去负债后的余额。其特点：1)所有者权益不须偿还，除非发生减资、清算。2)是企业所有者对企业净资产的剩余权益。,业务1-2金融企业核算对象和特征,银行业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、一般准备。以上三要素又称为静态要素，该三要素的相互关系是：资产负债所有者权益,出自中国工商银行2008年年报,业务实例-中国工商银行股东权益状况,1-3金融企业会计对象及其要素,4、收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。1）收入只有在未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。未来经济利益增加主要表现为资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加。2）收入属于期间性会计要素，是决定企业不同期间盈亏的主要因素。企业既不能提前也不能延后确认收入。3）收入应按权责发生制原则确认和计量。4）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。,1-3金融企业会计对象及其要素,银行业的收入：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、投资收益、汇兑收益、其他营业收入。,1-3金融企业会计对象及其要素,5、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。为生产产品或者提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益。无法对象化的费用或者不符合资产定义和确认条件的费用，应当直接计入发生当期损益。,1-3金融企业会计对象及其要素,1）费用的确认通常会导致资产的减少或者负债的增加，具体表现为现金等价物的流出、固定资产和无形资产的损耗、存货的流出或者耗用等,最终导致所有者权益的减少。2）费用属于期间性会计要素，也是决定企业不同期间盈亏的主要因素。3）费用应按权责发生制原则确认和计量。,1-3金融企业会计对象及其要素,银行业费用：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、其他营业支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失（提取准备金）等