筹资与投资循环审计培训

16章,筹资与投资循环审计,第十六章筹资与投资循环审计,第一节筹资与投资循环概述第二节筹资与投资的控制测试和交易的实质性程序第三节借款审计第四节所有者权益审计第五节投资审计第六节其他相关账户的审计,第一节筹资与投资循环概述,筹资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动筹资与投资业务活动的特点筹资和投资业务的主要凭证和会计记录,第一节筹资与投资循环概述,筹资活动负债筹资活动所有者权益交易,投资活动交易性金融投资持有至到期投资可供出售金融投资长期股权投资,一、筹资所涉及的主要业务活动P298,1.授权审批企业通过借款筹集资金需要经过管理当局的审批，企业发行股票还必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关管理部门审批和核准。2.签订合同或协议向金融机构融资需签订借款合同，发行债券需签订债券契约和债券承销合同。3.取得资金企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。,一、筹资所涉及的主要业务活动,4.计算利息或股利企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。5.偿还本息或发放股利银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。,一、筹资所涉及的主要业务活动,1.审批授权2.签订合同或协议3.取得资金4.计算利息或股利5.偿还本息或发放股利以上业务流程可用图16-1列示：,第十六章第一节,二、投资所涉及的主要业务活动,1.授权审批投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。2.取得证券或其他投资企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。3.取得投资收益企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。4.转让证券或收回其他投资企业可以通过转让证券实现投资的收回；与其他单位联合经营形成的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。,二、投资所涉及的主要业务活动,1.审批授权2.取得证券或其他投资3.取得投资收益4.转让证券或收回其他投资以上业务流程可用图16-2列示：,第十六章第一节,三、筹资与投资活动的共同特点,筹资与投资活动还有以下共同的特点：1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率较低，但每笔交易的金额通常都较大。2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关契约的规定。,第十六章第一节,四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录,（一）筹资活动的凭证和会计记录（二）投资活动的凭证和会计记录,（一）筹资活动的凭证和会计记录,1.债券或股票2.发行债券公告3.股东名册4.公司债券存根簿5.承销或包销协议6.借款合同或协议7.有关记账凭证8.有关会计科目的明细账和总账,四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录,（二）投资活动的凭证和会计记录,1.股票或债券2.经纪人通知书3.债券契约4.企业的章程及有关协议5.投资协议6.有关记账凭证7.有关会计科目的明细账和总账,四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录,第二节筹资与投资的控制测试和交易的实质性程序,第十六章第二节,第二节筹资与投资的控制测试和交易的实质性程序,筹资与投资交易的内部控制和控制测试筹资和投资交易的实质性程序,一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试,（一）筹资活动的内部控制和控制测试1.筹资活动的内部控制（1）授权审批控制（2）职责分离控制（3）收入和支出款项的控制（4）实物保管的控制（5）会计记录控制P299,第十六章第二节,一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试,（一）筹资活动的内部控制和控制测试2.筹资活动的控制测试（1）取得批准筹资的法律性文件，检查筹资是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。（2）筹资活动的授权、执行、记录、实物保管是否严格分工。（3）筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。,第十六章第二节,一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试,（二）投资活动的内部控制和控制测试1.投资活动的内部控制（1）授权审批控制投资计划在执行前必须经过严格的授权。（2）职责分工控制合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面进行明确分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。,第十六章第二节,一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试,（二）投资活动的内部控制和控制测试1.投资活动的内部控制（3）投资资产安全保护控制企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，另一种方式是由企业自行保管。（4）会计控制企业的投资资产无论是自行保管还是委托他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。,第十六章第二节,一、筹资与投资交易的内部控制和控制测试,2.投资活动的控制测试（参见P356）,第十六章第二节,二、筹资和投资交易的实质性程序P303,筹资与投资活动的控制目标及交易的实质性程序如表16-3和表16-4所示：,第十六章第二节,表16-3筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表,二、筹资和投资交易的实质性程序,筹资与投资活动的控制目标及交易的实质性程序如表16-3和表16-4所示：,第十六章第二节,表16-3筹资活动的控制目标及交易的实质性程序一览表,二、筹资和投资交易的实质性程序,第十六章第二节,表16-4投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表,二、筹资和投资交易的实质性程序,第十六章第二节,表16-4投资活动的控制目标和交易的实质性程序一览表,第十六章第三节,第三节借款审计,第三节借款审计,短期借款的审计长期借款的审计应付债券的审计财务费用的审计,一、短期借款的审计,（一）短期借款的审计目标,审计目标与认定对应关系表,一、短期借款的审计,（二）短期借款的实质性程序1.获取或编制短期借款明细表2.函证短期借款3.检查短期借款的增加和减少数4.检查有无到期未偿还的短期借款5.复核短期借款利息6.检查短期借款在资产负债表上的披露,第十六章第三节,二、短期借款审计,（一）获取或编制银行借款明细表（D）独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行借款明细表，列明短期借款和长期借款详细信息，复核加计数是否正确，并与总账和明细账核对相符。（二）函证短期借款（ACD）独立审计人员应在期末视短期借款余额较大或认为重要的短期借款向银行或其他债权人函证。这种函证可以结合银行存款余额的函证同时进行。P333表17-4（三）检查短期借款的增加和减少数（AD或BD）对年度内增加的短期借款，独立审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，独立审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。,（四）检查有无到期未偿还的短期借款（AD或BD）审计人员应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，应当查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。（五）复核短期借款利息（BD）审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款利息计算是否正确，有无多算和少算利息的情况，如有未计利息和多记利息，应作出分录，必要时进行调整。（六）检查短期借款在资产负债表上的披露(E)企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款项目，应在资产负债表附注中揭示。,二、长期借款的审计,（一）长期借款的审计目标,第十六章第三节,审计目标与认定对应关系表,二、长期借款的审计,（二）长期借款的实质性程序1.进行账表、账账核对。2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。6.检查年度内长期借款的到期还款情况。,第十六章第三节,二、长期借款的审计,（二）长期借款的实质性程序7.复核长期借款的利息计算及会计处理是否正确。8.检查外币借款采用的折算汇率是否正确，折算差额的处理是否符合规定。9.检查借款费用的会计处理是否正确。10.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定一致。11.检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。12.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。,第十六章第三节,三、应付债券的审计,（一）应付债券的审计目标应付债券的审计目标一般包括：确定期末应付债券是否存在且为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付债券的发行、偿还及计息的记录是否完整；确定应付债券的期末余额是否正确；确定应付债券的披露是否恰当。,第十六章第三节,三、应付债券的审计,（二）应付债券的实质性程序取得或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查债券交易的有关原始凭证。检查应计利息、利息调整及其会计处理是否正确。函证“应付债券”账户期末余额。检查到期债券的偿还。检查债券利息的会计处理是否正确。检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。,第十六章第三节,四、财务费用的审计,（一）财务费用的审计目标财务费用的审计目标一般包括：确定记录的财务费用是否已发生且与被审计单位有关；确定财务费用记录是否完整；确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定财务费用是否已记录于正确的会计期间；确定财务费用的内容是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。,第十六章第三节,四、财务费用的审计,（二）财务费用的实质性程序获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账及明细账合计数核对是否相符。进行分析程序将本期、上期财务费用各明细项目作比较，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动或异常情况，应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。检查重要的财务费用项目的明细账检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预提入账。,第十六章第三节,四、财务费用的审计,（二）财务费用的实质性程序检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。检查财务费用的披露是否恰当。,第十六章第三节,第十六章第四节,第四节所有者权益的审计,第四节所有者权益审计,所有者权益的审计目标股本余额的实质性程序实收资本余额的实质性程序资本公积余额的实质性程序盈余公积余额的实质性程序未分配利润余额的实质性程序,第五节所有者权益审计一、所有者权益的审计目标,内部控制的适当性发生的经济业务是否已全部入账增减变动是否合法在会计报表上的反映是否适当,第四节所有者权益审计二、股本余额的实质性程序,查阅公司文件和会议记录审查股东出资情况编制股本账户分析表审查股票的变动函证发行在外的股票审查股票发行费用的会计处理审查披露情况,三、实收资本余额的实质性程序,查阅章程、合同及董事会会议记录索取或编制实收资本明细表审查出资期限、出资方式和出资额审查投入资本的真实性审查实收资本的增减变动审查以外币出资时实收资本的核算审查披露情况,四、资本公积余额的实质性程序,检查资本公积形成的合法性审查资本公积运用的合法性确定资本公积在报表上的反映是否适当,案例甲公司委托A证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价格3元。公司与证券商约定，按照发行收入的3%收取手续费。发行股票完成后，公司形成了如下会计记录：借：银行存款60000000贷：股本20000000资本公积股本溢价40000000借：财务费用1800000贷：银行存款1800000要求分析甲公司以上会计处理是否正确，应如何调整账目？分析甲公司以上会计处理不正确。按照规定，股份有限公司溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分应计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，此时企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。本例中，证券公司按照发行收入的3%收取的180万元手续费应直接扣除，故只能确认3820万元的股本溢价。支付的手续费不需进行账务处理。,第十六章第四节,四、资本公积余额的实质性程序,五、盈余公积余额的实质性程序,（一）获取或编制盈余公积明细表（二）检查盈余公积的提取（三）检查盈余公积的使用（四）检查盈余公积在资产负债表上的披露,六、未分配利润的实质性程序,审查未分配利润的真实性审查未分配利润的合法性审查损益调整项目的处理审查未分配利润在报表的反映是否适当,第十六章第五节,第五节投资的审计,第五节投资审计,投资审计的目标投资审计的实质性程序,第五节投资审计,投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,一、投资的审计目标,企业投资的审计目标可以概况如下：（1）确定投资是否真实存在。（2）确定投资是否归被审计单位所有。（3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整。（4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确。（5）确定投资的年末余额是否正确。（6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。,二、投资审计的实质性程序,（一）获取或编制投资明细表（二）对投资进行分析性复核（三）实地盘点投资资产并检查账实是否相符（四）检查交易性金融资产（五）检查持有至到期投资（六）检查可供出售金融资产（七）检查长期股权投资（八）审查投资业务的合理性（九）检查本期发生的重大股权变动（十）检查对外投资在资产负债表上的披露,（四）检查交易性金融资产,1、交易性金融资产的审计目标交易性金融资产的审计目标一般包括：确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；确定交易性金融资产的计价是否正确；确定交易性金融资产期末余额是否正确；确定交易性金融资产的披露是否恰当。,第十六章第五节,（四）检查交易性金融资产,2、交易性金融资产的实质性程序（1）进行账表、账账核对。（2）检查该科目的核算内容是否恰当。（3）检查相关会计记录是否完整、正确。（4）检查交易性金融资产账实是否相符。,第十六章第五节,（四）检查交易性金融资产,2、交易性金融资产的实质性程序（5）检查交易性金融资产的增减变动情况。抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时的成本结转是否正确，原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益。,第十六章第五节,（四）检查交易性金融资产,2、交易性金融资产的实质性程序（6）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。（7）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。（8）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。（9）确定交易性金融资产的披露是否恰当。,第十六章第五节,（四）检查交易性金融资产,案例7-4甲公司于2007年8月1日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费30000元，准备市价上涨以后择机出售，获取短期投资收益。甲公司购买股票当日的会计分录为：借：交易性金融资产成本15030000贷：银行存款150300002007年12月31日，甲公司持有的上述股票上涨为20元/股，甲公司于当日确认了500万元的公允价值变动损益，会计分录为：借：交易性金融资产公允价值变动5000000贷：资本公积其他资本公积5000000要求分析该企业对金融资产的分类及相关会计处理是否正确。,第十六章第五节,（四）检查交易性金融资产,分析甲公司在二级市场上购买股票是为了获取短期投资收益，故将购买的股票确认为交易性金融资产是正确的。按照规定，获取交易性金融资产时的佣金、手续费等交易费用，应该计入“投资收益”的借方，不能作为投资成本入账。另外，持有交易性金融资产期间公允价值变动形成的损益应作为当期损益，计入“公允价值变动损益”账户。故甲公司的会计处理不正确，应进行调整，调整分录如下：借：投资收益30000贷：交易性金融资产成本30000借：资本公积其他资本公积5000000贷：公允价值变动损益5000000,第十六章第五节,（五）检查持有至到期投资,1.账账、账表核对。2.账实核对。3.检查持有至到期投资的核算范围是否恰当。4.检查持有至到期投资的增减情况。5.根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到利息的会计处理是否正确。6.结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。,第十六章第五节,（五）检查持有至到期投资,7.检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。8.结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。9.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值时，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备的计提是否充分。10.确定持有至到期投资的披露是否恰当。,第十六章第五节,（六）检查可供出售金融资产,第十六章第五节,1.账账、账表核对2.账实核对（1）检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。（2）向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。3.向被审计单位核实持有可供出售金融资产的目的，检查本科目的核算范围是否恰当。4.检查可供出售金融资产的增减变动情况。,（六）检查可供出售金融资产,5.复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。6.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。7.已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。8.若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。,第十六章第五节,（六）检查可供出售金融资产,第十六章第五节,9.检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。10.复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。11.检查债券投资利息收入所采用的利率是否正确。12.结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。13.确定可供出售金融资产的披露是否恰当。,（七）检查长期股权投资,第十六章第五节,1.账账、账表核对。2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。4.检查长期股权投资的收益确认及相关会计处理是否正确。,（七）检查长期股权投资,（1）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位经过注册会计师审计的年度财务报表，如果未经审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整后确认投资损益。将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。,第十六章第五节,（七）检查长期股权投资,第十六章第五节,检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（如长期应收款等）；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务，应按预计承担的义务预计负债；以后期间实现盈利的，应在弥补未确认的亏损分担额后才能确认收益分享。检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。（2）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。,（七）检查长期股权投资,5.对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。6.确定长期股权投资的增减变动记录是否完整。7.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已