第10章审计抽样.ppt

2020/6/14,1,第十章审计抽样,2020/6/14,2,主要内容,选取测试项目的方法审计抽样控制测试中抽样技术的运用实质性程序中抽样技术的运用,2020/6/14,3,选取测试项目的方法,方法类型选取全部项目选取特定项目审计抽样,2020/6/14,4,选取测试项目的方法,选取全部项目总体由少量的大额项目构成存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计证据可运用CAAT进行测试的项目,2020/6/14,5,选取测试项目的方法,选取特定的项目只对审计对象总体中的部分项目进行测试通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目所选取的项目不一定能够代表总体，也并非总体中所有项目均有被选取的机会,2020/6/14,6,选取测试项目的方法,审计抽样审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会审计抽样适用于CPA对抽样单元缺乏深入了解的情形审计抽样的适用性风险评估程序通常不适用适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不适用）适用于细节测试（实质性分析程序不适用）,2020/6/14,7,选取测试项目的方法,单选：下列关于注册会计师对审计抽样方法运用不恰当的是（）。A风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样B当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试C控制测试过程中注册会计师采用审计抽样D审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序,2020/6/14,8,审计抽样,抽样风险与非抽样风险抽样风险（samplingrisk）是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性主要与样本规模有关非抽样风险（non-samplingrisk）非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可能性主要与CPA的能力有关,2020/6/14,9,审计抽样,抽样风险与非抽样风险导致非抽样风险的原因有哪些？（1）选择的总体不适合于测试目标；例如，确认应收账款的漏记却把应收账款明细账作为总体。（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，现金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的缺陷；或对重要性水平的估计偏高。（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。（4）未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。,2020/6/14,10,审计抽样,抽样风险与非抽样风险CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险降低非抽样风险的途径：,（1）会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序；（2）审计项目组对审计工作进行适当的指导、监督和复核；（3）审计项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进。,2020/6/14,11,审计抽样,抽样风险控制测试中的抽样风险信赖过度风险（riskofover-reliance）推断的控制有效性高于其实际有效性（相信了不该相信的，上当啦！）控制风险水平评估过低关系审计效果信赖不足风险（riskofunder-reliance）推断的控制有效性低于其实际有效性（该相信的没相信，后悔啦！）控制风险水平评估过高关系审计效率,2020/6/14,12,审计抽样,抽样风险细节测试中的抽样风险误拒风险（riskofincorrectrejection）又称风险推断某一重大错报存在而实际上不存在（把猫当成了老虎）与审计效率有关误受风险（riskofincorrectacceptance）又称风险推断某一重大错报不存在而实际上存在（把老虎当成了猫）与审计效果有关,2020/6/14,13,审计抽样,抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响,2020/6/14,14,审计抽样,单选：有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是()。A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关,2020/6/14,15,审计抽样,单选：下列属于信赖不足风险是()。A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度,2020/6/14,16,审计抽样,单选：下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是()。A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险,2020/6/14,17,审计抽样,多选：在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有()。A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险,2020/6/14,18,审计抽样,统计抽样和非统计抽样统计抽样（statisticalsampling）统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法随机选取样本（randomsampleselection）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观地计量抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制风险统计抽样同样需要进行专业判断,2020/6/14,19,审计抽样,统计抽样和非统计抽样非统计抽样（non-statisticalsampling）不同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样又称判断抽样如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果,2020/6/14,20,审计抽样,统计抽样的方法,2020/6/14,21,审计抽样,判断：注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。（）,2020/6/14,22,审计抽样,单选：根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样称为()。A.变量抽样B.属性抽样C.统计抽样D.非统计抽样,2020/6/14,23,审计抽样,单选：有关审计抽样的下列表述中，正确的是()。A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率,2020/6/14,24,审计抽样,审计抽样的基本步骤样本设计样本选取样本结果的评价,2020/6/14,25,审计抽样,样本设计确定测试的目标（1）控制测试的目标是获取控制的设计或运行是否有效的证据；（2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，以提供与高估的错报有关的证据。,2020/6/14,26,审计抽样,定义总体（适当性）注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。已开单（上游）已发运（下游）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体。测试应付账款的低估，注册会计师应将后期支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体，定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。,2020/6/14,27,审计抽样,定义总体（完整性）注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论。从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。,2020/6/14,28,审计抽样,注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售日记账中的销售交易，也可能是销售发票；如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。,2020/6/14,29,审计抽样,定义抽样单元（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。,2020/6/14,30,审计抽样,分层（stratification）（1）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成；（2）如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。,2020/6/14,31,审计抽样,举例：函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；对于金额在5000元10000元的应收账款账户作为一个子总体选取样本进行函证；对于金额在5000元以下的应收账款账户作为一个子总体选取样本进行函证。,2020/6/14,32,审计抽样,单选：注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了()。A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目,2020/6/14,33,审计抽样,定义误差（1）在控制测试中，误差是指控制偏差率；（2）在细节测试中，误差是指错报。,2020/6/14,34,审计抽样,样本选取样本规模在确定样本规模时，CPA应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平样本规模的影响因素可接受的抽样风险可容忍误差预计总体误差总体变异性总体规模,2020/6/14,35,审计抽样,样本选取样本规模,2020/6/14,36,审计抽样,单选：注册会计师在控制测试确定样本规模时没有必要考虑的因素是（）。A可接受的信赖过度风险B预计总体偏差率C总体变异性D可容忍偏差率,2020/6/14,37,审计抽样,多选：注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（）。A在控制测试中，抽样单元通常指控制活动流程B抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录C为每个货币单位D在细节测试中，抽样单元是指认定层次的错报金额,2020/6/14,38,审计抽样,样本选取所选取的样本应具有代表性（representative）主要方法随机数表法（或利用CAAT）系统选样法（又称等距抽样）任意选样法（只能在非统计抽样中使用）,2020/6/14,39,审计抽样,单选：注册会计师希望从2000张编号为0001至2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为()。A.2015B.0015C.2005D.1995,2020/6/14,40,审计抽样,对样本实施审计程序（与抽样没有关系）（1）对样本实施审计程序通常与抽样方法无关；（2）应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序；（3）如果无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，注册会计师就要考虑实施替代程序；（4）如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。（5）目的是为了发现并记录样本中存在的误差。,2020/6/14,41,审计抽样,样本结果评价分析样本误差推断总体误差形成审计结论,2020/6/14,42,审计抽样,样本结果评价分析样本误差CPA应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响无论是统计抽样还是非统计抽样，对于样本结果的定性评价和定量评估一样重要,2020/6/14,43,审计抽样,样本结果评价推断总体误差在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率当实施细节测试时，CPA应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响,2020/6/14,44,审计抽样,形成审计结论（1）控制测试A在统计抽样中总体偏差率上限与可容忍偏差率关系低于，可以接受；大于或等于，不能接受；低于但接近，考虑是否接受总体，扩大测试范围。,2020/6/14,45,审计抽样,形成审计结论（1）控制测试B在非统计抽样中（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）样本偏差率与可容忍偏差率大于，不能接受；大大低于，可以接受；低于但接近，不能接受；不大不小，考虑是否扩大样本规模。,2020/6/14,46,审计抽样,形成审计结论（2）细节测试在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。,2020/6/14,47,审计抽样,形成审计结论（2）细节测试A在统计抽样中低于，不存在重大错报，可以接受；大于或等于，存在重大错报，不可以接受。B在非统计抽样中（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）大于，存在重大错报，不能接受；低于但很接近，存在重大错报，不能接受；远远小于，不存在重大错报，可以接受；不大不小，考虑能否接受，考虑是否扩大细节测试范围。,2020/6/14,48,审计抽样,单选：注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果()，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。A计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报B调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报C样本偏差率远远低于可容忍偏差率D估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率,2020/6/14,49,控制测试中抽样技术的运用,基本概念对于控制运行有效性的依赖程度可容忍偏差率控制测试范围样本量,2020/6/14,50,控制测试中抽样技术的运用,控制测试中的常用抽样方法固定样本量抽样（attributessamplingwithfixedsamplesize）停-走抽样（stop-walksampling）发现抽样,2020/6/14,51,控制测试中抽样技术的运用,固定样本量抽样在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完毕之后，才作出审计结论样本规模的计算使用统计公式（）使用样本量表推断总体误差总体偏差率上限计算公式,2020/6/14,52,控制测试中抽样技术的运用,停-走抽样停-走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作停走抽样中的“停”，是指如果对既定初始样本或新增样本执行审计程序后没有发现偏差，则抽样工作结束；若发现了新的偏差，则要“走”，即扩大样本量并对其运用审计程序（但这一过程并非要一直进行下去）,2020/6/14,53,控制测试中抽样技术的运用,发现抽样将预计总体偏差率直接定为零对选出的样本进行审查时，一旦发现偏差就立即停止抽样适合于查找重大舞弊或违法行为,2020/6/14,54,实质性程序中抽样技术的运用,常用的抽样方法传统变量抽样均值估计抽样差额估计抽样比率估计抽样概率比例规模抽样法（probability-proportion-to-size,PPS）,2020/6/14,55,实质性程序中抽样技术的运用,传统变量抽样差额估计抽样和比率估计抽样依赖账面金额的记录差额估计抽样和比率估计抽样不适合预计错报金额很小的情形,2020/6/14,56,实质性程序中抽样技术的运用,PPS抽样又称金额加权抽样、货币单位抽样等是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是发生率得出结论的统计抽样方法此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例通常不适宜于检查低估错报或余额为零的项目,2020/6/14,57,实质性程序中抽样技术的运用,背景：执行M公司2007年度财务报表审计业务时，注册会计师L决定对M公司2007年度发生的总计3000笔、总金额4800万元领料业务实施PPS抽样，以证实计价认定。为此注册会计师确定的可容忍误差为15