第4章货币资金与应收项目概要.ppt

经济学类、管理学类(非会计学专业)核心课程会计学Accounting,资产核算篇,第4章货币资金与应收项目第5章存货第6章投资第7章固定资产与无形资产,温故而知新,资产定义,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。,温故而知新,资产类会计帐户性质：,资产类帐户,借方,贷方,增加数+,减少数-,期末余额,有借必有贷，借贷必相等,4货币资金与应收项目,会计学,第四章货币资金与应收项目,货币资金应收项目,本章学习目标,要求掌握货币资金的具体内容、有关结算程序和会计处理方法，掌握货币资金管理与控制的方法。掌握应收账款的相关会计处理方法。掌握坏账损失的核算，掌握应收账款的管理。,第一节货币资金,现金的核算银行存款的核算其他货币资金的核算,一、货币资金概述,货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产货币资金的内容：现金银行存款其他货币资金货币资金的特点：流动性最强、使用时不受任何特定用途的限制，具有普遍的可接受性。最容易发生差错和舞弊。,一、货币资金概述,货币资金的内部控制管钱与记账（出纳与会计）分离收支分开，不允许“坐支”现金及时存银行，支出用支票建立备用金制度,二、现金的核算,现金的定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。,我国企业会计中的现金是指狭义的现金，即库存现金。,二、现金的核算,现金管理的有关规定,1.可以使用现金的范围,2.库存现金最高限额的规定,3.收支分开，不许“坐支”,4.建全账目、不准白条抵库、不得互相拆借等,二、现金的核算,现金核算的帐户设置：“库存现金”帐户，库存现金总账和日记账现金核算内容：现金收入的核算现金支出的核算现金清查的核算,资产类帐户，借方记增加，贷方记减少,现金收入的内容主要有：与营业活动有关的现金收款业务与筹资活动有关的现金收款业务其他现金收款业务收到现金时：借：库存现金贷：有关科目,现金收入的核算,二、现金的核算,【例1】从开户银行提取现金8000元备用。会计分录为：借：库存现金8000贷：银行存款8000【例2】企业出租包装物收到的现金(租金)600元。会计分录为：借：库存现金600贷：其他业务收入600【例3】企业销售一件商品，价格为100元，增值税为17元：借：库存现金117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税）17,现金收入的核算,二、现金的核算,企业应当严格按照国家有关现全管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借：有关科目贷：库存现金,现金支出的核算,二、现金的核算,【例4】以现金支付职工工资60000元。借：应付职工薪酬60000贷：库存现金60000【例5】职工李洪报销由其个人垫支的企业行政管理部门办公用品费760元，以现金付讫。借：管理费用760贷：库存现金760【例6】用现金800元支付公司水费借：管理费用800贷：库存现金800,现金支出的核算,现金收支核算总结,二、现金的核算,备用金：备用金是指企业拨付所属有关职能部门或人员周转使用的货币资金。帐户设置：“备用金”，或在“其他应收款”帐户核算备用金的会计处理,备用金的核算,二、现金的核算,现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。,现金账实不符的主要原因,现金清查的方法,现金清查结果的处理,实地盘点,二、现金的核算,现金的清查,“待处理财产损溢”账户,营业外支出,待处理损失,有关资产类帐户,待处理财产损溢,（1）发现盘亏,（3）发现盘盈,转销盘亏,存货等计量自然损耗,应收赔款,非常损失、固定资产盘亏等,（2）,转销盘盈,存货等盘盈额,现金、固定资产盘盈额,（4）,待处理溢余,二、现金的核算,现金的清查,三、银行存款的核算,银行存款概念银行存款是企业存入银行或其它金融机构的款项。银行存款管理和核算的内容银行帐户开立银行存款的结算方式银行存款收支的会计处理银行存款的清查,三、银行存款的核算,银行帐户的开立,一般存款账户,基本存款账户,临时存款账户,专用存款账户,银行结算方式,银行本票,银行汇票,商业汇票,支票,汇兑,委托收款,托收承付,信用卡,同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票同城、异地均可商业汇票,银行结算方式,银行存款的账户设置“银行存款”，总账和日记账银行存款收入的核算借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益等科目银行存款支付的核算借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款,银行存款收支的会计处理,未达账项产生的原因,银行存款清查的方法企业银行存款日记账与银行对账单进行核对,银行存款余额调节表的编制,银行存款的清查,我国会计制度规定，银行存款余额调节表不能作为原始凭证对未达账项进行调整，只有在收到结算凭证以后，才能做相应的会计处理,银行存款余额调节表,年月日,银行存款的清查,银行存款日记账核对银行存款对账单,.,勾对VvvvVvVv,银行存款余额调节表,银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数,1950+200-250,调整后的存款余额,1900,银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数,1450+600-150,调整后的存款余额,1900,四、其他货币资金的核算,其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。内容：外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款在途货币资金,四、其他货币资金的核算,核算账户设置“其他货币资金”总账，各明细账,四、其他货币资金的核算,【例】企业在外埠开立临时采购账户，委托银行汇往采购地款项200000元。借：其他货币资金外埠存款200000贷：银行存款200000【例】采购员以外埠存款购买材料，材料价款80000元，增值税13600元，货款共计93600元，材料已入库。借：原材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金外埠存款93600【例】外埠采购结束，收到银行转来收账通知，余额106400元收妥入账。借：银行存款106400贷：其他货币资金外埠存款106400,第二节应收及预付款项,应收及预付项目的核算内容,应收票据,预付账款,其他应收款,应收账款,第二节应收及预付款项,一、应收票据,应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短期内在某一确定日期支付一定金额的书面凭证。分类商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据,一、应收票据,应收票据核算的账户设置“应收票据”科目，总账及明细账“应收票据备查簿”，核算内容不带息票据的核算带息票据的核算,收到应收票据的核算：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）到期收回账款：借：银行存款贷：应收票据（面值）对方无力支付时：借：应收账款贷：应收票据（面值）,不带息应收票据的核算,收到应收票据的核算：同不带息票据会计期末（年中或年末）计算利息的核算：计算利息账务处理借：应收票据贷：财务费用到期时：借：银行存款或应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据财务费用,带息应收票据的核算,注意：利息增加应收票据的账面价值,应收票据利息应收票据票面金额利率期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,带息应收票据利息的核算,应收票据一般业务的核算总结,一、应收票据,【例】东方公司于2008年10月31日向黄河公司销售产品一批，货款40，000元，增值税率为17%，收到黄河公司交来的应收票据一张，面值46800，票面利率9%，期限为3个月。,收到当日（2008年10月31日）的会计处理为：借：应收票据46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税）6800,一、应收票据,年末（2008年12月31日）计提利息：利息=46800*9%*（2/12）=702会计处理：借：应收票据702贷：财务费用702,2008年度持有票据2个月的利息，计入应收票据的账面价值，同时冲减财务费用,一、应收票据,到期日（2009年1月31日）收回本利和：尚未计提的利息=46800*9%*（1/12）=351会计处理：借：银行存款47853贷：应收票据47502财务费用351,应收票据的本利和,尚未计提的1个月的利息,应收票据贴现：贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行，银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。,应收票据贴现的核算,二、应收账款,应收账款：企业因为销售商品、产品、材料、提供劳务等业务而应该向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的核算内容应收账款的确认入账价值的确定帐户设置账务处理坏账的核算,一般情况下，销售交易发生时既具备了确认的条件，应收账款一般在发生时就可以确认,应收账款的确认,应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。,应收账款入账价值的确定,2.现金折扣,1.商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。商业折扣不影响应收账款的入账价值,它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。,现金折扣的表现形式为：“2/10,1/20,n/30”。,现金折扣,现金折扣,现金折扣对应收账款入账价值的影响,2.净价法,1.总价法,将未扣减现金折扣前的金额(即总价)作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值,将扣减现金折扣后的金额(即净价)作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值,我国按照总价法进行处理,设置“应收账款”科目，总账和明细账,帐户设置,【例】某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，增值税税率17%，款项尚未收到。借：应收账款-甲公司315900贷：主营业务收入270000应交税费-应交增值税（销项税额）45900其中：300000-30000010%=270000（元）,账务处理,10天之内收到货款：借：银行存款309582财务费用6318贷：应收账款-甲公司31590011-20天之内收到货款：借：银行存款312741财务费用3159贷：应收账款-甲公司31590021-30天之内收到货款：借：银行存款315900贷：应收账款-甲公司315900,账务处理,坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款坏账损失：由于发生坏账而给企业带来的损失坏账损失的核算方法直接转销法：发生时直接作为企业损失备抵法：按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，实际发生坏账时，冲销已经提取的准备金。,坏账的核算,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,坏账的核算,资产类性质的账户，但属于“应收账款”账户的备抵账户，记账方向则与应收账款相反,坏账的核算,【例】某企业2004年末开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为5。2004年末应收账款余额为2000000元；2005年5月发生坏账损失6000元，其中甲公司坏账5000元，乙公司坏账1000元。2005年末应收账款余额为2200000元；2006年7月已确认的甲公司坏账又收回，2006年末应收账款余额为2800000元。第一年应提取的坏账准备为20000005=10000（元）借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000,坏账的核算,第二年发生坏账损失6000元，进行冲销借：坏账准备6000贷：应收账款-甲公司5000应收账款-乙公司1000第二年应提取的坏账准备11000元，坏账准备账户贷方已有4000元，再提取7000元。借：资产减值损失7000贷：坏账准备7000,坏账的核算,第三年，该企业收回已冲销的应收账款5000元借：应收账款-甲公司5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款-甲公司5000第三年应提取的坏账准备为14000元，坏账准备账户贷方已有16000元，应冲销的坏账准备是2000借：坏账准备2000贷：资产减值损失2000,坏账的核算,三、预付账款,预付账款为指按照购货合同的规定，预付给供货单位