税收优惠政策 法规税政科 2014年4月17日.ppt

1,税收优惠政策法规税政科2014年4月17日,2,一、促进小型微型企业二、促进就业创业三、企业自主创新和科技进步四、其他,概要,3,一、促进小型微型企业,（一）暂免征收部分小微企业增值税和营业税财税201352号财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知财税201352号为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。,4,一、促进小型微型企业,包含2万元备案或审批可不直接“本期扣除项目额”按差额征收营业税的企业，月营业额不超过2万元是指收入总额。增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位，兼营营业税应税项目的，分别核算企业月营业额如果不超过2万元，其到分局代开发票时，是否需先缴纳营业税？代开发票缴纳退税或抵缴行业包括所有的企业或非企业性单位,5,一、促进小型微型企业,财会201324号:小微企业免征增值税和营业税的会计处理关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。小微企业满足通知规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。,6,一、促进小型微型企业,对小微企业享受免征的营业税不计征企业所得税；但对小微企业享受免征的增值税应转入当期营业外收入计征企业所得税。,7,一、促进小型微型企业,（二）从事家政服务自2011年10月1日至2014年9月30日，对从事家政服务的小型微型企业，由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。（财政部国家税务总局关于员工制家政服务免征营业税的通知，财税201151号）,8,一、促进小型微型企业,家政服务企业营业执照家政服务内容员工制家政服务员，同时符合签订劳动合同，依法缴纳社会保险费，实际支付工资不低于企业所在地的最低工资标准，且必须通过金融机构向其实际发放。2013年青岛市最低工资1380人/月,9,一、促进小型微型企业,正列举，强调核算家政服务，是指婴幼儿及小学生看护、老人和病人护理、孕妇和产妇护理、家庭保洁（不含产品售后服务）、家庭烹饪。物业服务、劳务介绍、婚介服务等不属于文件规定的税收优惠范围。分别核算,10,一、促进小型微型企业,、家政服务企业依法与员工制家政服务员签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，应当在合同签订后三个月内到当地营业税主管税务机关进行备案,11,一、促进小型微型企业,（三）企业所得税对符合条件的小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，减按20%的税率征收企业所得税。“小型微利”是企业所得税法实施条例中的专属名词，小型是指规模小，微利指应纳税所得额少。从事国家非限制和禁止行业。工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,12,一、促进小型微型企业,自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十条；财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知，财税2011117号）,13,一、促进小型微型企业,一、自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知(财税201434号）2014.4.8,14,一、促进小型微型企业,是否需要备案不需要符合条件自动享受如何填写企业所得税季度申报表？答：月(季)度预缴纳税申报表(A类)第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。核定征收企业不具备准确核算不适用小型微利企业优惠税率。财税200969号,15,一、促进小型微型企业,（四）金融机构自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。,16,一、促进小型微型企业,自2009年1月1日至2015年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。（财政部国家税务总局关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知，财税2011101号）,17,一、促进小型微型企业,自2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税。（财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知，财税2011105号）,18,二、促进就业创业,1对持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。（财政部国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知，财税201084号）,19,二、促进就业创业,（一）失业人员就业。1对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。我市定额标准为每人每年4800元。（财政部国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知，财税201084号）,20,二、促进就业创业,持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员是指：（1）在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员；（2）零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；（3）毕业年度内高校毕业生。高校毕业生，是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业年度，是指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日。市或区劳动就业服务中心认定,21,二、促进就业创业,4上述税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。,22,二、促进就业创业,(二）军队转业干部就业。1从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。2为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。（财政部国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知（财税200326号）享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。,23,二、促进就业创业,（三）随军家属就业。1.对为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。2.对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。（财政部国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知（财税200084号）随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。,24,二、促进就业创业,（四）城镇退役士兵就业。1、3年内按企业实际新接收安置退役士兵人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%。2、对退役士兵从事个体经营的，3年内限额减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税，限额标准为每户每年8000元，最高上浮20%。（国务院办公厅中央军委办公厅转发民政部总参谋部等部门关于深入贯彻退役士兵安置条例扎实做好退役士兵安置工作意见的通知，国办发201378号）,25,二、促进就业创业,主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企业进行年度检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。按照上述规定，每一名就业失业人员、转业干部、随军家属、退役士兵可以享受一次免税政策。,26,二、促进就业创业,1、残疾人员个人提供的劳务免征营业税。（中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第540号）第八条）,27,二、促进就业创业,2、企业月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25(含25)，实际安置的残疾人人数多于10人(含10人)，并且提供“服务业”税目(广告业除外)取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50的，按实际安置残疾人的人数予以每人每年减征营业税减征额按青岛市人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高减征限额为每人每年3.5万元。财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收政策的通知（财税200792号）,28,二、促进就业创业,3、企业在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25(含25)，实际安置的残疾人人数多于10人(含10人)，免征该年度城镇土地使用税。（财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知，财税200792号转发的通知，鲁财税20116号）,29,二、促进就业创业,明确对安置持有中华人民共和国残疾人证上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有中华人民共和国残疾军人证（1至8级）的人员的单位给予税收优惠。（必须符合相关备案要求，如银行代发工资、签订一年以上劳动合同、工资不能低于青岛市的最低工资标准等规定。）,30,二、促进就业创业,4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（中华人民共和国企业所得税法（主席令第六十三号）第三十条）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除（财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知，财税200970号）残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,31,二、促进就业创业,5、残疾、孤老人员和烈属的所得，经批准可以减征个人所得税。（中华人民共和国个人所得税法（主席令第四十四号）第五条）残疾人个人取得的劳动所得，按照省（不含计划单列市）人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。每月（次）按应纳税款减征90%。每月减征税额不超过500元。具体所得项目为：工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。（鲁财税201354号）,32,三、企业自主创新和科技进步,1企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。科技局、经信委认定相关证明,33,三、企业自主创新和科技进步,企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。,34,三、企业自主创新和科技进步,2企业由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,35,三、企业自主创新和科技进步,企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。,36,三、企业自主创新和科技进步,3一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。取得省级以上科技部门的认定属于政策规定的范围技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费,37,三、企业自主创新和科技进步,4对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。省级科技主管部门进行认定，审核意见证明文件和技术转让合同主管国税局备案,38,三、企业自主创新和科技进步,5国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。省级以上科技部门颁发的高新技术企业证书；,39,三、企业自主创新和科技进步,6、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合“能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算”条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知，财税201170号）,40,三、企业自主创新和科技进步,自2008年1月1日至2012年12月31日，对符合条件的孵化器、科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税。对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。（财政部国家税务总局关于延长国家大学科技园和科技孵化器税收政策执行期限的通知，财税201159号）,41,四、其他,1、仓储物流自2012年1月1日至2014年12月31日止，对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储设施用地,减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。（财政部国家税务总局关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知，财税201213号）,42,四、其他,享受减免土地使用税的物流企业必须是自有土地，不包括承租、无偿使用其他单位和个人的土地。物流企业自营仓储服务和将自有土地出租给其他物流企业从事仓储服务可享受税收优惠。仓储设施占地面积必须在6000平方米以上。对办公、生活区用地及其他非直接从事仓储业务的生产经营用地应按规定征收土地使用税。备案,43,四、其他,2、农产品批发市场和农贸市场，对专门经营农产品的农产品批发市场和农贸市场，其使用的房产和土地，自2013年1月1日至2015年12月31日，暂免征收房产税和城镇土地使用税。财政部国家税务总局关于农产品批发市场农贸市场房产税城镇土地使用税政策的通知（财税字201268号）,44,四、其他,经工商登记注册不论农产品批发市场和农贸市场的房产和土地是自有自用还是承租的，均可以享受房产税和城镇土地使用税的免税优惠政策。通知列举的主要农产品外，山东省可食用的农产品还包括茶叶、中药材、鲜奶等。兼营服装、百货等商品按其他产品交易场地面积与农产品交易场地面积的比例对整个农产品批发市场和农贸市场的房产税和城镇土地使用税划分征免税。备案,45,四、其他,3、教育对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。对学校、