第五章_预测分析.ppt

管理会计课件,第五章预测分析,第一节预测分析概述第二节销售预测第三节利润预测第四节成本与资金需要量的预测本章复习思考题,第一节预测分析概述,预测分析的意义预测分析的特点成本预测的程序预测分析的方法,定量预测分析法定性预测分析法,定量预测分析法：趋势外推分析法因果预测分析法,预测分析的意义,预测（Forecast）是指用科学的方法预计、推断事物发展的必然性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。经营预测，是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计和测算。管理会计中的预测分析，是指运用专门的方法进行经营预测的过程。,预测分析的特点,预见性明确性相对性客观性可检验性灵活性,预测分析的程序,确定预测目标,收集和整理资料,选择预测方法,分析判断,检查验证,修正预测值,报告预测结论,开始,结束,预测分析的方法,预测分析方法,定量分析法,定性分析法,趋势外推分析法,因果预测分析法,算术平均法,移动平均法,趋势平均法,加权平均法,平滑指数法,修正的时间序列回归分析法,本量利分析法,投入产出法,回归分析法,经济计量法,预测分析的内容,销售预测利润预测成本预测资金预测,第二节销售预测,判断分析法的种类和特点趋势外推分析法的种类及其应用因果预测分析法的程序及应用产品寿命周期分析法原理,一、判断分析法的种类和特点,推销员判断法综合判断法专家判断法,专家个人意见集合法专家小组法特尔非法,【例51】特尔菲法的应用,已知：某公司准备推出一种新产品，由于该新产品没有销售记录，公司准备聘请专家共7人，采用特尔菲法进行预测，连续三次预测结果如表51所示。,表51特尔菲法专家意见汇总表单位：件,公司在此基础上，按最后一次预测的结果，采用算术平均法确定最终的预测值是1705件1750=2086+1686+1343)/3,二、趋势外推分析法的种类及其应用,平均法修正的时间序列回归法,平均法,算术平均法【例52】移动平均法【例53】趋势平均法加权平均法平滑指数法,【例52】趋势外推分析法在销售量预测中的应用算术平均法,已知：某企业生产一种产品，203年112月份销量资料(单位：吨)如表52所示。,要求：按算术平均法预测204年1月份的销售量（计算结果保留两位小数）。解：分子25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33=331（吨），分母n=12204年1月份预测销售量=27.58(吨),【例53】趋势外推分析法在销售量预测中的应用移动平均法(不考虑趋势值),已知：仍按例52中的销量资料。要求：按移动平均法预测204年1月的销售量(假定m=5)。解：204年1月预测销售量=29.2(吨),但有人认为这样计算的平均值只反映预测期前一期的销售水平，还应在此基础上，按趋势值进行修正。趋势值b的计算公式为：,（5.2.3式）,修正的移动平均法按以下公式进行预测：预测销售量,最后m期的算术平均销量+趋势值（5.2.4式）,趋势平均法,【例55】趋势外推分析法在销售量预测中的应用趋势平均法,已知：仍按例52中的销量资料，假定销售量的移动期m为5，趋势平均值s移动期为3，时间序列期数n为12。要求：按趋势平均法预测204年1月的销售量。解：依题意计算各期销售量移动平均值、趋势值和趋势值移动平均值，其结果如表53所示。,第9期销售量移动平均值=28.6第9期趋势值移动平均值=0.80基期与预测期的时间间隔=4204年1月的预测销售量=28.6+0.804=31.8(吨),表53趋势平均法计算表,加权平均法,权数为自然数,权数为饱和权数,【例56】趋势外推分析法在销售量预测中的应用加权平均法,已知：仍按例52中的销量资料。要求：(1)用自然权数加权平均法预测204年1月的销售量；(2)利用最后3期销售量按饱和权数加权平均法预测204年1月的销售量。,解：(1)在自然权数加权平均法下（QtWt）251+232+263+294+245+286+307+278+259+2910+3211+33122242204年1月的预测销售量=,(2)在饱和权数加权平均法下期数为3，令W1=0.2，W2=0.3，W3=0.5204年1月的预测销售量=290.2+320.3+330.5=31.9(吨),平滑指数法,此法是特殊的加权平均法,取值0.30.7之间,平滑指数法,进行近期预测或销量波动较大时的预测，应采用较大的平滑指数；进行长期预测或销量波动较小时的预测，可采用较小的平滑指数。,【例57】趋势外推分析法在销售量预测中的应用平滑指数法,已知：仍按例52中的销量资料。要求:（1）用平滑指数法预测203年112月销售量；（2）预测204年1月份的销售量。,解：（1）依题意，编制平滑指数法计算表如表54所示:,(2)204年1月份的预测销售量=0.333+(1-0.3)28.71=30(吨),未经过修正的回归系数a、b的计算公式：,修正的时间序列回归法,如果按照时间序列的特点对t值进行修正，使t=0，则a、b回归系数的计算公式简化为：,【例58】趋势外推分析法在销售量预测中的应用修正的时间序列回归法,已知：仍按例52中的销量资料。要求：(1)按修正的直线回归法建立销量预测模型；(2)预测204年1月份的销量；(3)预测204年2月份的销量。解：(1)依题意整理和计算有关数据如表55所示。,则Q=27.58+0.32t(2)204年1月份的t值=11+12=13204年1月份预测销量=27.58+0.3213=31.74(吨)(3)204年2月份的t值=11+22=15204年2月份预测销量=27.58+0.3215=32.38(吨),表55计算表,三、因果预测分析法的程序及应用,因果预测分析法的程序：确定影响销量的主要因素确定销量y与xi之间的数量关系，建立因果预测模型据未来有关自变量xi变动情况，预测销售量,因果预测分析法的程序及应用,指标建立法的应用回归分析法的应用,【例59】因果预测分析法在销售量预测中的应用指标建立法,已知：某企业生产一种汽车轮胎，假定其年销量y受到以下因素影响：(1)按长期合同向某汽车制造厂定量供应的轮胎数量a；(2)某地区装备该种轮胎正在使用中的汽车应予更新的轮胎数x1；(3)x1取决于这类汽车上年实际行驶里程及载重量的吨千米指标x2及该种轮胎的磨损更新经验指数b1；,(4)上述汽车制造厂增产汽车所需要的轮胎量x3；(5)x3取决于汽车厂增产的产量Q、该厂原有库存轮胎量x4与单车需用轮胎数b2；(6)企业在该地区的市场占有率b3。,经过分析，建立的因果预测模型如下：y=a+(x1+x3)b3=a+b1x2+(Qb2-x4)b3相关指标的数据为：a=50000只、b1=0.210-4只/吨千米、x22.25109吨千米、Q=2000辆、b2=4只/辆、x4=5000只、b3=75%要求:利用上述模型预测该企业的轮胎销售量。,解：预测轮胎销售量=50000+0.210-42.25109+(20004-5000)75%=50000+45000+(8000-5000)75%=86000(只),【例510】因果预测分析法在销售量预测中的应用回归分析法,已知：A企业通过调查发现，甲产品的销售量与当地居民人均月收入有关，已知本地区连续6年的历史资料如表56所示，该企业生产甲产品的市场占有率为25%，假设2004年居民人均月收入为700元。,表56资料,要求：(1)用回归直线分析法建立甲产品的销售量预测模型；(2)预测2004年本地区甲产品的销售量；(3)预测2004年A企业甲产品的销售量。,解：(1)根据所给资料，列表计算如表57所示：,计算相关系数r因为相关系数趋近于1，表明x与y之间基本正相关，可以建立回归模型。,甲产品的销售量预测模型为：y=1.28+0.02x(2)2004年本地区甲产品的预测销售量=1.28+0.02700=15.28（吨）(3)2004年A企业甲产品的预测销售量15.2825%=3.82（吨）,四、产品寿命周期分析法原理,产品寿命周期各阶段萌芽期成长期成熟期衰退期,通常依据销售增长率判断产品寿命周期,产品寿命周期分析法原理,在萌芽期，可采用判断分析法进行预测；在成长期可采用因果法或修正的时间序列回归法进行预测；成熟期最好采用平均法。,【例511】产品寿命周期分析法在销售量预测中的应用,已知：203年某企业对其生产的某产品销售情况进行调查。该产品已试销1年，截止年底在本市已拥有12000个用户，本市共有居民1200000户。据悉204年外地从本市订货该产品4000台，本市从外地订货该类产品2800台。假定该产品寿命周期的试销期为14年，产品普及率为0.15%，该厂的市场占有率为65%。要求：按产品寿命周期分析法预测该厂204年销售量。,解：根据题意：,=(16000+4000-2800)65%=11180(台),第三节利润预测,目标利润的预测分析利润敏感性分析经营杠杆系数在利润预测中的应用概率分析法及其在利润预测中的应用,一、目标利润的预测分析,目标利润是指企业在未来一段期间内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标。目标利润应体现如下原则：可行性客观性严肃性指导性,目标利润的预测步骤,调查研究，确定利润率标准计算目标利润基数确定目标利润修正值最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系,确定利润率标准,从可供选择的利润率的计算口径上看，主要包括：销售利润率产值利润率资金利润率,既可以是平均利润率、历史最高水平利润率和上级指令性利润率；也可以是国际、全国、同行业、本地区和本企业的利润率。,计算目标利润基数,目标利润基数有关利润率标准相关预计指标,销售利润率、产值利润率、资金利润率等。,确定目标利润修正值,进行利润的敏感性分析，比较目标利润基数与目标利润预测值。,最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系,目标利润一经确定就应立即纳入预算执行体系，层层分解落实，以此作为采取相应措施的依据。,【例512】目标利润预测分析案例,某企业只经营一种产品，单价为100万元/件，单位变动成本为60万元/件，固定成本为300000万元。203年实现销售10000件，获得利润100000万元。企业按同行业先进的资金利润率（20%）预测204年企业的目标利润基数，预计204年企业资金占用额为800000万元。204年目标利润基数=20%800000=160000(万元)按本量利分析原理，可计算出204年为实现160000万元利润应采取的单项措施(即在考虑某一因素变动时，假定其他因素不变)如下：,(1)增加销量1500件，增长率达到15。保利量11500（件）销量变动量11500-10000+1500（件）销量变动率100+15%(2)降低单位变动成本6万元，降低率达到10。保利单位变动成本100-54（万元/件）单位变动成本变动量54-60-6(万元件)单位变动成本变动率100-10%,(3)压缩固定成本开支60000万元，降低率为20%。保利固定成本(100-60)10000-160000)240000（万元）固定成本变动额240000-300000-60000(万元)固定成本变动率100-20%(4)提高单价6万元，增长率为6%保利单价60+106（万元/件）单价变动额106-100+6(万元件)单价变动率1006%,可见，企业只要采取以上任何一项单项措施均可保证目标利润实现。若假定由于种种原因上述任何一项措施也无法实现，那么，还必须考虑采取综合措施。假定企业可考虑采取下列综合措施(计算过程略)：(1)为提高产品质量，追加2%的单位变动成本投入，可使售价提高3%。则此时实现目标利润的销量期望值为11005件。(2)假定该产品价格弹性较大，降低价格10%，可使市场容量增长60%。若企业生产能力尚有潜力，可以满足市场需要，企业只要销售15334件，就可实现目标利润。,(3)在市场容量不变的条件下，若追加5000万元约束性固定成本投入，可以提高自动化水平，提高人工效率，降低材料消耗。只要单位变动成本期望值达到53.5万元/件，企业也能实现目标利润。但是上述综合措施所要求的条件假定仍然无法实现，经过反复测算比较，企业确定的目标利润基数与可能实现利润的测算数之间仍有一段差距(假定为10000万元)，目标太高，难以实现，可将目标利润修正值确定为-10000万元。则最终确定下达的目标利润预测值应为：160000-10000=150000(万元),二、利润敏感性分析,利润敏感性分析的意义利润敏感性分析的假定利润灵敏度指标的计算及其排列规律利润灵敏度指标的应用,（一）利润敏感性分析的意义,利润敏感性分析是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时对利润所产生影响的一种定量分析方法。对那些利润影响大的因素称为利润灵敏度高，反之则称为利润灵敏度低。,（二）利润敏感性分析的假定,四个因素的假定,单价1单位变动成本2销售量3固定成本4,因素单独变动的假定利润增长的假定变动率的绝对值为1%的假定,（三）利润灵敏度指标的计算及其排列规律,利润灵敏度指标又叫利润受有关因素变动影响的灵敏度指标，简称灵敏度指标。特定因素的灵敏度指标是指该因素按有关假定单独变动百分之一后使利润增长的百分比指标。,利润灵敏度指标的计算公式,说明：单价的中间变量M1是销售收入px单位变动成本的中间变量M2是变动成本总额x销售量的中间变量M3是贡献边际Tcm固定成本的中间变量M4就是它本身a。,【例513】利润灵敏度指标的计算,已知：仍按例512的资料。要求：（1）计算各因素的灵敏度指标；（2）排列各因素的灵敏度指标的大小。解：（1）已知利润基数P=100000万元，依题意计算各因素的中间变量如下:M1=px=10010000=1000000(万元)M2=bx=6010000=600000(万元)M3=Tcm=(100-60)10000=400000(万元)M4=a=300000(万元),分别将Mi和P代入5.3.8式，得：单价的灵敏度S1=1%=1%=10%单位变动成本的灵敏度S2=1%=1%=6%销售量的灵敏度S3=1%=1%=4%固定成本的灵敏度S4=1%=1%=3%,（2）该企业的单价的灵敏度指标最高，单位变动成本次之，然后是销售量，固定成本的灵敏度指标最低。即企业利润受单价的影响最大，受固定成本的影响最小。,利润灵敏度指标的排列规律,在企业正常盈利的条件下，利润灵敏度指标的排列规律：单价的灵敏度指标总是最高销售量的灵敏度指标不可能最低S1-S2=S3S3-S4=1%,（四）利润灵敏度指标的应用,预测任一因素以任意幅度单独变动对利润的影响程度测算多个因素以任意幅度同时变动对利润的影响程度测算为实现既定的目标利润变动率应采取的单项措施预测为实现确保企业不亏损的因素变动率极限,预测任一因素以任意幅度单独变动对利润的影响程度,【例514】利用灵敏度指标测算任一因素以任意幅度单独变动对利润影响程度,已知：有关因素的利润灵敏度指标如例513的计算结果所示，假定204年企业的单价和单位变动成本分别上升了5%。要求:计算这两个因素单独变动后对利润带来的影响。,解：依题意S1=10%，K1=+5%，D1=+5，S2=6%，K2=+5%，D2=+5当单价单独变动时当单位变动成本单独变动时,【例515】利用灵敏度指标测算任意多个因素以任意幅度同时变动对利润影响程度,已知：有关因素的利润灵敏度指标如例513的计算结果所示，假定204年企业的单价上升了5%，单位变动成本降低了3%，销售量上升了2%，固定成本上升了4%。要求:计算204年这四个因素同时变动后对利润带来的影响。,测算多个因素以任意幅度同时变动对利润的影响程度,解：依题意S1=10%，S2=6%，S4=3%K1=+5%，K2=-3%，K3=+2%，K4=+4%D1=+5，D2=-3，D3=+2，D4=+4当上述四个因素同时变动时，204年利润的变动率为=+71%+1.06%-12%=60.06%,测算为实现既定的目标利润变动率应采取的单项措施,【例516】利用利润灵敏度指标测算为实现既定的目标利润变动率应采取的单项措施,已知：有关因素的利润灵敏度指标如例513的计算结果所示，假定204年目标利润比基期利润增长了60%。要求:计算为实现该目标利润变动率204年企业应采取的单项措施。,解：依题意K0=+60%，S1=10%，S2=6%，S3=4%，S4=3%,204年企业只要采取以下任何一个单项措施，就可以完成利润增长60的任务，即单价增长6%、单位变动成本降低10%、销量增长15%、固定成本降低20%。将本例与例512进行对比，就可发现，利用利润灵敏度指标通过相对数分析企业为实现目标利润应采取的单项措施，其结果同按绝对数计算完全相同，但计算过程更为简单，公式也不复杂。,预测为实现确保企业不亏损的因素变动率极限,【例517】利用利润灵敏度指标测算为实现确保企业不亏损的因素变动率极限,已知：有关因素的利润灵敏度指标如例513的计算结果所示。要求:计算确保204年该企业不亏损的各项因素变动率极限。,解：依题意S1=10%，S2=6%，S3=4%，S4=3%，K0=-100%,在每一因素单独变动时，只要204年该企业单价的降低率不超过10%，销售量的降低率不超过25%，单位变动成本的超支率不超过16.67%，固定成本的超支率不超过33.33%，企业就不会亏损。,三、经营杠杆系数在利润预测中的应用,经营杠杆的涵义经营杠杆系数及其计算经营杠杆系数的变动规律经营杠杆系数在利润预测中的应用,经营杠杆的涵义,在其他因素不变的条件下，销售业务量一定程度的变动会使利润以更大幅度变动，人们将这种利润变动率大于业务量变动率的特殊现象称为企业具有经营杠杆效应。,经营杠杆系数及其计算,【例518】利用理论公式计算经营杠杆系数,已知：某企业连续3年的有关资料如表58所示。表58资料价值单位：万元,要求:计算第二年和第三年的经营杠杆系数。,解：,【例519】利用简化公式计算经营杠杆系数,已知：仍按例518资料。要求:(1)用简化公式计算并验证第二年和第三年的经营杠杆系数；(2)预测第四年的经营杠杆系数。,解：(1)依题意第二年的经营杠杆系数(DOL)=4第三年的经营杠杆系数(DOL)=1.6可见，按简化公式计算的第二年和第三年的经营杠杆系数与按理论公式计算的结果完全相同。(2)预测第四年的经营杠杆系数(DOL)=1.33,经营杠杆系数的变动规律,只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1。在前后期单价、单位变动成本和固定成本不变的情况下，产销量越大，经营杠杆系数越小；产销量越小，经营杠杆系数越大。所以产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同。单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度就越大，从而风险也就越大。,经营杠杆系数在利润预测中的应用,预测产销业务量变动对利润的影响,预测利润额=基期利润(1+产销量变动率经营杠杆系数),预测为实现目标利润应采取的调整产销量措施,【例520】利用经营杠杆系数预测未来利润变动率和未来利润,已知：仍按例518资料和例519的计算结果，假定第四年预计的销售量变动率为+10%。要求：预测第四年的利润变动率和利润额。,解：依题意可知，第四年预测的经营杠杆系数为1.33，第三年利润为900000元，则预测第四年的利润变动率K0=+10%1.33=+13.3%预测第四年的利润P1=900000(1+10%1.33)=1019700(元),【例521】利用经营杠杆系数预测销量变动率,已知：上年利润为200000万元，预测下一年的经营杠杆系数为2，目标利润为240000万元，目标利润变动率为20。要求:测算为确保目标利润的实现销售量的变动率。,解：,第四节成本与资金需要量的预测,成本预测资金需要量预测,一、成本预测,成本预测的程序成本预测的方法,成本预测的程序,提出目标成本草案预测成本的发展趋势修订目标成本,成本预测的方法,历史资料