审计实训案例

5.3实践培训项目培训5-1识别采购和支付周期中的控制缺陷和风险培训目的通过培训资料分析、小组讨论和演讲，熟悉采购和支付周期控制活动，识别采购和支付周期中的控制缺陷和风险，了解采购和支付周期中的关键控制措施。培训材料任命金铭会计师事务所注册会计师对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计。注册会计师从2007年11月1日至7日，了解并测试了华兴上市公司的内部控制制度，注意到华兴上市公司在采购支付周期、生产和仓储周期的控制活动中存在以下问题：1.公司规定，采购部必须为采购材料准备采购申请单，并经采购部经理批准后发送给采购部。然而，注册会计师发现加工车间负责人杨红根据加工要求填写了一式三份的采购订单，并直接向供应商订购原材料。第一份交给供应商，第二份保存在车间，第三份送到验收部门。2.公司规定采购金额在10万元以下的，须经采购部经理批准；购买金额超过10万元的，须经总经理批准。由于总经理出差，生产车间急需采购材料，采购经理李频多次批准金额超过10万元的采购申请。3.采购完成后，采购部应指定采购部业务人员进行验收，并编制一份无序列号的多联验收表。4.材料验收合格后，验收部门通知车间主管杨红将材料转移到加工车间的材料存放点。车间物料经理王一清将收到的物料数量登记到库存物料账户后，根据加工人员的需要直接发放物料。5.应付凭证部门检查供应商发票、入库单和采购订单，并提前准备带有序列号的付款凭证。财务部收到上述单据和应付凭证部门审核的付款凭证后，财务主管虹影负责登记原材料采购。虹影根据接收部门发送的采购订单和卖方发票，分别登记材料明细账和应付账款明细账，然后填写付款凭证，提交现金出纳进行付款。6.月末，应付凭证部门核对连续编号的入库单和采购订单后，汇总相关原材料的入库数量和采购成本。应付凭单部门编制一份已核对并收到但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此估算并记录相关原材料。7.采购部负责采购和退货。采购部门在每个季度末向会计部门提供退货清单。培训要求1.小组在不同的部门扮演不同的角色，让学生了解采购和支付周期中不相容责任的相互牵制。2.小组讨论侧重于以下问题：(1)根据培训资料，假设其他未描述的内部控制不存在缺陷，请指出华兴上市公司在采购支付周期、生产和储存周期的控制活动的设计和运作中是否存在缺陷，讨论原因并提出改进建议。(2)根据对华兴上市公司内部控制测试的理解和测试，请指出最有可能因上述内部控制缺陷而发生的重大错报，以及与哪些会计报表项目或科目相关。(3)设计华兴上市公司购买和支付周期内部控制的控制测试程序。3.画出(一)公司建立了筹资预算管理制度。每年年初。预算经理编制年度筹资预算，经财务经理审核签字后，报公司总经理和董事会批准。财务部在批准的预算限额内开展筹资活动。当预计营运资金可能不足时，信贷经理应填写贷款申请表。其中，50万元以下的贷款申请须经财务经理和总经理批准。超过50万元的贷款申请须经董事会批准。董事会授权总经理签署一份贷款合同。根据批准的贷款申请表，财务经理将与银行就综合信贷协议或贷款合同的主要条款进行谈判，并报总经理审核并签署协议或合同。签订综合授信协议的，授信经理根据月度支付计划申请综合授信额度内的资金使用，填写综合授信使用申请表，经财务经理批准后办理借款手续。(2)信贷记账员应编制记账凭证，将综合授信初审申请书或贷款合同、银行收据等文件提交会计主管审核，审核无误后登记短期贷款明细账。(3)根据综合授信协议或贷款合同，授信管理人应对贷款进行逐笔登记备查。每月月底，信贷管理员和信贷记账员检查贷款备查账户和贷款明细账，并准备一份清单提交会计主管审查。任何差异都应该立即调查。如果需要调整，会计主管将编制调整意见，并在会计处理前连同相关证明文件提交财务经理审批。(4)信贷经理按月编制信贷情况表，包括授信额度总额、使用金额、累计贷款额、本月新增贷款总额、下月到期贷款总额等。提交财务经理审核，并向总经理和董事会报告。(5)每季度末，信贷记账员根据银行贷款利息收据制作支付凭证，并附相关文件，提交会计主管审批。在完成对支付凭证和相关文件的审查后，会计主管在支付凭证上签字作为审查证据，并在所有文件上加盖“注销”印章。如不能及时取得银行贷款利息收据，信贷经理应根据贷款利率估算应付利息，信贷记账员应在会计主管审核后进行会计处理。同时，该改进还将检查银行转账的利息金额，如当月编制的银行余额调节表所示。2.投资活动(1)每年年初，投资管理经理应制定下一年度的投资预算，经预算管理部批准后，报总经理和董事会批准。投资经理根据批准的投资预算，对拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编制可行性研究报告。经投资管理经理和财务经理审核后，报总经理或董事会批准后实施。其中，100万元以上的投资项目需经董事会批准。投资管理经理编制投资计划，起草投资合同，与被投资方讨论。投资合同的重要条款应由律师、财务经理和总经理审阅，并由董事会授权的总经理签署。投资经理根据投资合同和投资计划，填写长期投资支付申请表，由投资管理经理签字，报总经理批准。(2)在每个月结束时(5)投资记账员应编制转账凭证及相关文件，并提交会计主管审核。复核无误后进行账务处理。每个周末，投资经理和投资簿记员检查投资类别和基金统计，并准备清单，分别由投资管理经理和财务经理审核和签署。任何差异都将被立即调查。每个月结束后一周内，投资管理经理准备上个月的交易性金融资产报告，并向总经理和董事会报告。(6)期末，投资经理取得投资项目的公允价值，经投资管理经理审核后，移交投资记账员对交易性金融资产进行后续计量。(7)投资经理应在年度终了后20天内获取关联公司经审计的财务报表及其他信息。投资记账员审核被投资公司的财务信息，按照权益法计算投资收益，经会计主管审核后进行会计处理。注册会计师进一步实施以下测试程序：1.选择贷款申请表并综合信贷申请表，以检查其是否已被正确批准。2.选择贷款合同，并检查其是否与会计记录一致。3.选择信用状况表以检查其是否已被正确审查。4.选择银行贷款利息收据，检查其记录是否准确及时。5.选择贷款记录供将来参考，并检查其是否与账户记录一致。6.选择短期投资支付申请表，并检查其是否经过适当审查。7.选择一份交易性金融资产清单，检查其是否经过适当审查。8.选择记账凭证，并检查它们是否与财务记录一致。9.选择记账凭证，并检查其是否与凭证一致。10.选择交易性金融资产报告，并检查它们是否经过适当审查。11.选择交易流程表，核对簿记记录，并检查是否在适当的期间内准确记录。从上述测试中获得的证据都支持控制活动在实现控制目标