《消费税纳税筹划》PPT课件

消费税纳税筹划,消费税纳税筹划,消费税制度简介：一次课征制；价内税；实耗扣税法；与VAT重复课征烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火成品油14类应税消费品汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板,消费税纳税筹划委托加工与自制行为的纳税筹划关联企业转让定价的纳税筹划先销售后投资（交换、抵债）的纳税筹划用外购已税消费品生产应税消费品的纳税筹划连续生产应税消费品的纳税筹划税率选择的纳税筹划包装物的纳税筹划制酒行业消费税的纳税筹划进出口环节的纳税筹划利用税收优惠的纳税筹划,委托加工与自制行为的纳税筹划,委托加工与自制的区别及税务处理增值税消费税所得税价内税企业所得税税前扣除影响所得税影响企业税后利润影响所有者权益,委托加工与自制行为的纳税筹划,案例：A卷烟厂接到笔大宗的高级卷烟销售业务，合同议定销售价格1000万元(卷烟每标准条调拨价格在50元以上，消费税税率为45)。如何组织这笔业务的生产才能使企业获得最好的财务成果，税务师事务所提出以下三种运作方式：第种：委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后加工成卷烟销售A卷烟厂购进价值200万元的烟叶委托某企业加工烟丝，委托加工协议规定加工费100万元，收回后在本企业将烟丝继续加工成卷烟的过程中发生的成本以及应分摊的相关费用合计为110万元。(1)消费税：受托方代收代缴消费税=(200+100)(1-30)30=128.57万元应缴消费税=100045-128.57=321.43万元共计提450万消费税，记作主营业务税金及附加。(2)增值税：应纳增值税=100017-(20013+10017)=170-127=43万元(3)所得税及税后利润：企业所得税=(1000-174-100-110-128.57-321.43)33=54.78万元税后利润=166X67=111.22万元,委托加工与自制行为的纳税筹划,第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付加工费200万元。(1)消费税受托方代收代缴消费税=(200+200)(1-30)X30=171.43(2)增值税应纳增值税=1000X17-(200X13+200X17)=110(3)所得税及税后利润企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33=454.57X33=150税后利润=454.57X67=304.57第三种：由卷烟厂自己完成卷烟的全部生产过程。假设其发生的生产成本恰好等于全部委托时的加工费200万元。(1)消费税应缴消费税=1000X45=450(2)增值税应纳增值税=1000X17-200X13=144(3)所得税及税后利润企业所得税=(1000-174-200-450)X33=176X33=58.08税后利润=176X67=117.92,不同运作方式的税收负担及税后利润比较,说明：将不同的方案进行比较时,要结合企业的实际情况，不能单纯地、绝对地为某个方案的好坏定性。就上例而言，是否委托加工受制企业和受托方的生产能力、购货方对产品质量与工艺流程的要求、税负的轻重等多方面因素的影响。如果单纯从税收角度看，第二种方式是最理想的，其流转税税负最低，税后利润最大，尽管所得税较高，造成大量现金流出企业，但这是高额利润的必然结果。般情况下，为了实现股东利益最大化的目标，现代企业更重视税后利润的大小。相对来说，第种和第三种运作方式很难绝对地分出好坏，企业只能根据实际情况决定方案。,关联企业转让定价的纳税筹划,消费税实行次课征制，除金银首饰外（从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税），只有生产企业在应税消费品出厂销售时才缴纳消费税，应税消费品进入流通领域后就不再缴税。故企业可设立独立核算的门市部，形成购销关系，生产企业以低价将产品出售给门市部，门市部以正常价格对外出售。税法的反避税措施：（1）纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应当按照该门市部对外销售价格或者销售数量计算缴纳消费税。所以，门市部要建成独立核算形式的。（2）纳税人与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取价款和费用，否则税务机关有权进行合理调整。因此，关联企业之间收取价款或支付费用的价格要相对合理。例1：企业应税消费品的对外销售价格有高有低，企业出售给关联企业的应税消费品就可以按照同类应税消费品的同期平均售价定价。例2：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，本地商业零售户、酒店、消费者每年到该厂直接买酒的情况较多。为此，酒厂设立了独立核算的白酒经销部，并按照销售给其他批发商的产品价格（批发价）与该经销部结算，避免了酒厂直接销售给最终消费者的白酒按零售价出售而多缴的消费税。,先销售后投资（交换、抵债）的纳税筹划,税法规定：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务方面的，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在实际操作种，当纳税人用应税消费品换取货物、投资和抵债时，一般是按照双方的协议价或经评估确定的价格入账，而这两种价格往往是市场平均价。若按照同类应税消费品最高售价作为计税依据，税负加重。纳税筹划：若产品畅销，最好先将产品销售，再用货币资金投资入股、购买原材料及消费资料、或偿还债务，税负减轻。即避免用自产产品偿债等。当然，自产产品难以实现顺利销售时，在债务重组时以实物抵债，则另当别论。例：某摩托车生产企业某月销售同型号摩托车，以4000元单价销售50辆，4500元销售10辆，4800元销售5辆。当月，企业以20辆同型号摩托车与A企业交换原材料。双方按当月加权平均价确定摩托车的交换价格。依税法规定：摩托车厂应纳消费税=48002010=9600元依筹划方法：如果先按平均价销售摩托车，再购买原材料，只需缴纳消费税(400050+450010+48005)652010=8277元，减税1323元。,用外购已税消费品生产应税消费品的纳税筹划,税法规定：纳税人用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许企业从应税消费品应纳税额中按当期生产领用数量扣除外购已税消费品的已纳税额。如果企业购进的已税消费品取得普通发票，则在将销售额换算为不含税的销售额时，一律按6的征收率换算。允许扣除的外购消费品已纳税额仅限于直接从生产企业购进的应税消费品，不包括从商品流通企业购进的已税消费品（政策已经变化）。另一方面，同一品种的消费品在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家的价格，可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道。下列连续生产的应税消费品，在计税时准予按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳的消费税税款：（1）以外购已税烟丝生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷；（9）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。上述第（711）项自2006年4月1日起执行。,连续生产应税消费品的纳税筹划,1.自行加工的应税消费品用作原材料税法规定：纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在移送使用环节不缴纳消费税，待最终应税消费品出厂销售时再缴纳消费税。如：某化妆品生产厂购入150万元原材料，由甲车间自行加工成初级化妆品，加工费120万元；然后由乙车间加工厂精品，加工费100万元。化妆品最终售价为1000万元。应纳消费税税额=100030=300税后利润=(1000-150-120-100-300)67=221.12.外购已税消费品用作原材料虽外购已税消费品的已纳税额可以按生产领用数量从当期的应纳税额中扣除，但是外购已税消费品的价格往往高于自制应税消费品的价格，有时外购原材料的已纳税额高于自制原材料的应纳税额。另外，用自产应税消费品连续生产应税消费品，还能获得时间价值的相对减税效果，这对生产周期长或资金暂时紧张的企业来说尤为重要。,连续生产应税消费品的纳税筹划,承上例：当企业自行加工完成初级产品后，初级化妆品的组成计税价格为(150+120)(15)(1-30)=405万元，对这部分自制的原材料企业要为其承担405X30=121.5消费税，待精品化妆品出厂销售时缴纳。假设企业不自制初级化妆品，而是以510万元的价格外购后再加工精品化妆品，实际上企业为这批外购的原材料就承担了153万元的消费税。且外购价格高，会相应地减少企业的税后利润，如果企业自身的生产能力完全能够满足生产的需要，企业更应自产原材料，否则就是将部分盈利的机会让给了他人，而且在外购原材料时就支付给供货方510万元，包括153万元消费税，先期付出的款项大大高于150万元的材料款。当然，无论是自行加工的应税消费品用作原材料，还是外购已税消费品用作原材料，只要精品化妆品的最终售价确定，企业最后的消费税税负是一样的。外购已税消费品作原材料的不利之处就是导致大量现金提前流出企业且减少了企业的盈利。如果企业自身生产能力不足或交货期紧张，只能承受这样的损失。,消费税税率选择的税务筹划,由于应税消费品的适用税率是固定的，纳税人只有在兼营不同税率的应税消费品的情况下，才需要选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低的消费税税率以减轻税负的目的。消费税的兼营行为，主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。对于这种兼营行为，税法明确规定，纳税人兼营多种不同税率的应税消费品的，应当分别核算销售额、销售数量，未分别核算的，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，一律从高适用税率。这一规定要求企业在会计核算过程中要做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失；在消费品销售过程中要重视组合问题，看看有无必要将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，没有必要成套销售的最好单独销售，以避免给企业造成不必要的税收负担。,消费税税率选择的税务筹划,应税消费品的定价不同，等级就不同，适用的税率更是不同。现行消费税法将卷烟的税率由比例税率调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率为每标准箱(5000支)150元，筹划余地小；比例税率为标准条(200支)调拨价格在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45，以下的为30，筹划余地大。很明显，调拨价格正好是50元时，交纳22.5元的消费税；调拨价格是49元时，只缴14.7元的消费税，税前收入相差1元，税后收入却相差(49-14.7)-(50-22.5)=34.3-27.5=6.8元。所以，远离50元定价对企业来说利益颇大。这里存在个不适合定价的区间，其下限为50元(适合定价区间的上限为49.99元)，设X是不适合定价区间的上限，当不适合定价区间的上限与下限的税后利润相等时就可解出X值。如果考虑城建税和教育费附加，并设两者征收率之和为10，列方程：X-XX45X(1/10)=49.99-49.99X30X(1/10)，解得X=66.32。也就是说，当企业将卷烟的调拨价格定为66.32时，其税后收入与定价为49.99的税后收入是样的，均为33.49元。与其这样，企业还不如把调拨价格定得低些，以扩大销量。如果卷烟等级较高且销售状况良好，应超过66.32元，往高定价，这样，尽管消费税及其附加税费增加了，但是高价完全可以弥补税负增加的损失，给企业创造高额利润。另外，除比例税率外，每标准箱(50000支)卷烟还要定额征收150元的税款，即每标准条(200支)增加了0.6元的税款，从而使低档卷烟的消费税增加。因此，纳税人一定要根据本企业卷烟的成本、质量、市场供求关系和税负的高低，合理定价，以获得最大的财务利益。相对来说，应尽量生产高档香烟。,包装物的纳税筹划,从用途上看，企业的包装物可以分成以下几种类型：随同产品出售但不单独计价的包装物；随同产品出售且单独计价的包装物；出租或出借的包装物。在出租或出借类型中，还可具体分类：是随同销售产品出借给购货方使用的包装物，收取押金，限期归还，收取的押金单独记账核算的不缴税，但购货方逾期(是指按合同约定实际逾期或以年为期限)不归还的包装物没收的押金要作为其他业务收入缴纳增值税，所包装产品为应税消费品的要缴纳消费税；二是随同销售产品出租给购货方使用的包装物，收取的租金在销货时作为价外费用并入销售额缴纳增值税和消费税，如同时还收取押金，比照上述押金的税务处理方法；三是并不随同销售产品而单独将包装物出租给他人使用。这部分租金如单独核算就可以缴纳营业税，但包装物的进项税额不能抵扣，如企业的包装物在周转使用的过程中，即随同产品销售出租又单独出租且其进项税额已经抵扣，则租金也应交增值税。另外，有时企业的包装物己作价随同产品出售，但还要求购货方返还，为此又加收了押金，则作价部分要缴纳增值税和消费税，押金部分未逾期的不缴税，逾期后要转作营业外收入缴纳增值税和消费税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。企业购进或自制包装物的目的不是为了出售赚钱，所以，如果出售包装物不能给企业带来多大的利润，最好不要出售，而是以出租或出借的形式周转使用。,包装物的纳税筹划,税务处理:税法规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率缴纳增值税和消费税。如果企业事实上已将包装物随同产品出售，入账时可采取收取包装物押金的形式进行核算，暂时少缴增值税、消费税和所得税。例如：某企业销售1000个轮胎，每个价值2000元，其所耗用的包装物价值200元，如采取随同产品一起销售的形式，销售额为2200000元。若消费税率为10，企业需缴纳增值税374000元，消费税220000元。如果采取收取押金的形式，增值税340000元，消费税200000元，企业可暂时少缴税54000元，还可暂时少缴所得税200000X(110)X33=59400元。企业延缓纳税的期限是一年。,制酒行业消费税的纳税筹划,（1）选择低税率的原料生产酒以不同原料生产的酒，消费税的税率是不相同的，粮食白酒最高，薯类白酒次，其他酒最低。所以，应尽量用其他酒(如酒精)、薯类原料生产酒，少用粮食原生产酒（政策已变化）。同时，用同原料生产酒的工艺不同，消费税税率也不同。用蒸馏法酿制的酒(如粮食白酒)要比用过滤法酿制的酒(如啤酒)税负重。因此，为了降低税负，在条件允许的情况下，应改良旧工艺，建设新的生产规程，尽量采用非蒸馏法生产酒。另外，以白酒为酒基的配制酒、泡制酒相对应的税率过高，所以，配制酒、泡制酒(包括制药酒)应尽量以黄酒为酒基。（2）尽量生产中高档酒消费税政策调整后，每斤白酒增加0.5元的消费税，即每吨增加1000元消费税，使目前市场价格在5元/斤以下的低档白酒的消费税税负大大增加。其中，出厂价5元/斤的白酒税负增加了0.5/5=10，3元/斤的白酒税负增加0.5/3=16.67，2元/斤的白酒税负增加0.5/2=25。加上厂家为减轻税负不得已对产品提价而增加的增值税及附加，低档酒税负更重。与低档酒相比，每斤0.5元的消费税对出厂价格在15元以上的高档白酒影响不是很大，税负仅增加3.33，对价格在50元以上的高档酒影响更是微乎其微。为了减轻税负，企业生产中高档酒是明智之路。,制酒行业消费税的纳税筹划,(3)尽量少用外购或委托加工已税酒和酒精生产酒的方式从2001年5月1日起，国家停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。所以，企业应减少采用外购或委托加工已税酒和酒精生产酒的行为。解决途径有两条，是扩大生产规模，自己生产；二是合并有这种生产能力的企业，实现优势互补，使本企业上规模上档次，同时获得税收利益。例如：某瓶装酒生产企业甲过去一直从酒厂乙购进粮食白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味后装瓶出售。该企业年购进粮食白酒1000吨，3元/斤。国家消费税政策调整后，企业感到税负沉重，于是兼并乙企业。兼并乙后，企业每年增加额外负担100万元；但如不兼并，甲企业每年要多缴消费税10002000325+100020000.5=250万元。很明显，兼并效益非常大，兼并后，两家企业成为同一企业，其生产过程属于用自产应税消费品连续生产应税消费品的行为，前一自产过程可免征消费税。,进出口环节的纳税筹划,1.纳税人兼营不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率进口应税消费品的进口额或进口数量，否则按最高税率纳税。2.进口商品套装不当会加重税负。税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售金额，按应税消费品的最高税率纳税。3.一般商贸企业(出口不免税也不退税)出口应税消费品和纳税人(国内)销售的应税消费品，如果以外汇结算销售额时，应恰当选择折算汇率。当预计人民币贬值时，应在年初或上年末向主管税务关申请采用月初汇率折算，人民币升时，最好采用业务发生当天的汇率。当纳税人从国外进口货物时，如支付的是外币，也应做上述筹划。4.纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。所以，报经主管税务机关批准，是获得相对减税收益的必经途径。5.企业出口不同消费税税率的应税消费品，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税。,利用税收优惠的纳税筹划,一、免减税优惠二、税率优惠三、税额扣除（一）计税时准予扣除外购已税消费品已纳税额的应税消费品（二）计税时准予扣除委托加工收回已税消费品已纳税额的应税消费品四、退税还贷五、出口应税消费品退（免）税,一、免减税优惠1列入征税范围的汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。对翻新轮胎停止征收消费税。对子午线轮胎免征消费税。免征消费税的子午线轮胎仅指外胎。子午线轮胎的内胎与外胎成套销售的，应依照规定计算征税。2对最大设计车速不超过50km/h、发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车，不征收消费税。3从2004年1月1日起至2008年12月31日止，对经国务院批准实施债转股的企业，按与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，免征消费税。4从2004年1月1日起，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。5舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于化妆品税目的征收范围。6体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按鞭炮焰火税目征税。7对于车身长度大于7米（含），并且座位在l0至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。电动汽车不属于小汽车税目征收范围。,8对纳税人出口应税消费品，免征消费税。9军品以及军队系统所属企业出口军属工厂生产的应税产品在生产环节免征消费税，出口不再退税。10对炼油企业销售给外商投资企业、来料加工企业的柴油，免征消费税。11从事加工贸易的外商投资企业，从核定炼厂购进柴油，免征消费税。12自2004年1月1日起，对企业生产销售的达到GB18352-2001排放标准（欧标准）的小汽车，停止减征消费税，恢复按规定税率征税。自2004年7月1日起，对企业生产销售达到相当于欧洲号排放标准的小汽车减征30%的消费税。13自发文之日起，对第29届奥运会组委会再销售所获捐赠商品和赛后出让资产取得收入，免征应缴纳的消费税。对组委会委托加工生产的化妆品、护肤护发品免征应缴纳的消费税。14对吉林燃料乙醇有限责任公司、河南天冠集团、安徽丰原生物货物股份有限公司和黑龙江华润酒精有限公司生产用于调配车用乙醇汽车的变性燃料乙醇，免征消费税，以前年度已征消费税退还给企业。具体由财政部驻当地财政监察专员办事处按照（94）财预字第55号文件的规定办理。15自文到之日起，对上海世博局委托境内企业加工生产的化妆品、护肤护发品，免征应缴纳的消费税。16自1999年9月15日起，外国政府、国际组织无偿赠送及我国履行国际条约规定进口物资，减免进口环节消费税。上述免税物资的范围不受国家停止减免税的20种商品和汽车的限制。,17对第6届亚洲冬季运动会的免税规定（1）对外国政府和国际组织无偿捐赠用于亚冬会的进口物资，免征进口环节消费税。（2）对亚组委、亚奥理事会、各国际单项联合会、各亚洲单项联合会、各参赛国(地区)代表团、新闻界、赞助商与供应商直接用于亚冬会的进口设备在运动会期间按暂准进口货物规定办理，运动会结束后复运出境的予以核销；留在境内或做变卖处理的，按有关规定办理正式进口手续，并照章缴纳进口环节消费税。18自2006年4月1日起，进口环节征收消费税的有关问题明确为：新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等产品征收消费税，停止对护肤护发品征收消费税，调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳消费税额的30征收；航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税。19符合规定并由国务院文物行政管理部门和国有文物收藏单位以接受境外机构、个人捐赠、归还的和从境外追索等方式获得的中国文物进口，免征进口环节消费税。20对外国民间团体、企业、友好人士和华侨、香港居民和台湾、澳门同胞无偿向我境内受灾地区捐赠的直接用于救灾的物资，在合理数量范围内，免征进口关税和进口环节消费税。21科学研究机构和学校，不以营利为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的科学研究和教学用品，直接用于科学研究或者教学的，免征进口环节消费税。22军队、军工系统所属单位的税收优惠军队、军工系统所属企业生产、委托加工进口消费税产品，无论供军队内部使用还是对外销售，都应按规定征收消费税。军品以及军队系统所属企业出口军需工厂生产的应税产品在生产环节免征消费税。出口不再退税。,二、税率优惠1从2006年4月1日起，摩托车消费税税率改为按排量分档设置：（1）气缸容量在250毫升（含）以下的，税率为3%；（2）气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。2从2006年4月1日起，汽车轮胎税率由10%下调到3%。3从1995年1月1日起，金银首饰、钻石及钻石饰品执行5%的税率。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。4铂金首饰消费税的征收环节由现行在生产环节和进口环节征收改为在零售环节征收，消费税税率调整为5。,三、税额扣除（一）下列应税消费品在计税时准予扣除外购已税消费品的已纳消费税税额为平衡以自产应税消费品生产的应税消费品与以外购应税消费品生产的应税消费品的税收负担，对下列连续生产的应税消费品，在计税时准予按当期生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳的消费税税款1：（1）以外购已税烟丝生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷；（9）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。上述第（7）、（8）、（9）、（10）、（11）项自2006年4月1日起执行。应纳税额的计算公式是：应纳税额=最终应税消费品应纳的整体税额-当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税额,在计算抵扣消费税税款时，应注意下列问题：（1）抵扣凭证。纳税人在办理纳税申报时，应当提供以下抵扣凭证：纳税人从增值税一般纳税人（仅限生产企业，下同）购进应税消费品的，应提供外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件。如果外购应税消费品的增值税专用发票属于汇总填开的，除提供增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件外，还应提供随同增值税专用发票取得的由销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件。纳税人未提供增值税专用发票和销货清单的，不予扣除外购应税消费品已纳消费税。纳税人从增值税小规模纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关代开的增值税专用发票。主管税务机关在为纳税人代开增值税专用发票时，应同时征收消费税。以进口应税消费品连续生产应税消费品的，应提供海关进口消费税专用缴款书原件和复印件。纳税人不提供海关进口消费税专用缴款书的，不予抵扣进口应税消费品已缴纳的消费税。主管税务机关在受理纳税申报后，将以上原件退还纳税人，复印件留存。,（2）抵扣税款的计算方法。当期准予扣除外购已税消费品已纳消费税款，采取实耗扣税法计算。实行从价定率办法计算应纳税额的，计算公式为：当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价外购应税消费品买价为纳税人取得的增值税专用发票（含销货清单）注明的应税消费品的销售额。实行从量定额办法（石脑油和润滑油）计算应纳税额的，计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额30%当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量外购应税消费品数量为增值税专用发票（含销货清单）注明的应税消费品的销售数量。注意：纳税人以外购石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或其他化工产品等非应税消费品同时又生产出裂解汽油等应税消费品的，允许抵扣的外购石脑油的已纳税款按下列公式计算：当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量收率单位税额30收率=当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入数量100,进口应税消费品，按下列公式计算抵扣税款：当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款进口应税消费品已纳税款为海关进口消费税专用缴款书注明的进口环节消费税。（3）单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳的消费税款1。（4）以外购已税珠宝玉石生产的金银首饰（镶嵌首饰），因已改在零售环节征收，故计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石的已纳消费税款。（5）从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税款。,（二）下列应税消费品在计税时准予扣除委托加工收回已税消费品的已纳消费税税额对下列连续生产的应税消费品，在计税时准予按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳的消费税款：（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的己税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。上述第（7）、（8）、（9）、（10）、（11）项自2006年4月1日起执行。应纳税额的计算公式是：应纳税额=最终应税消费品应纳的整体税额-当期准予扣除的委托加工收回已税消费品已纳消费税款,在计算抵扣消费税税款时，应注意下列问题：（1）抵扣凭证。委托加工收回应税消费品抵扣凭证为代扣代收税款凭证。纳税人以委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的，在纳税申报时，应提供代扣代收税款凭证原件和复印件，纳税人未提供代扣代收税款凭证的，不予扣除受托方代收代缴的消费税。（2）抵扣税款的计算方法。当期准予扣除的委托加工收回已税消费品已纳消费税税款，采取实耗扣税法计算。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。具体运算时，可以按数量或成本分摊计算准予扣除的已纳消费税税款。注意：纳税人以委托加工石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或其他化工产品等非应税消费品同时又生产出裂解汽油等应税消费品的，允许抵扣的委托加工石脑油的已纳税款按下列公式计算：当期准予扣除的委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款收率收率=当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入数量100,（3）以