商誉会计处理方式研究

精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创1/5商誉会计处理方式研究中图分类号F230文献识别码A文章编号1001828X00900001一、商誉的定性商誉与会计领域牵涉很深，但目前以法律角度讨论商誉的构成要件的论述可谓少之又少，实务见解也常直接引用一般公认会计准则对于商誉的定义。除了商誉具有会计的高度专业性以外，商誉本质上就有定义困难的特征。因商誉在形成过程中涉及的因素相当复杂，多来自于经营管理良好、服务态度亲切、产品质量优良，或因个别资产组合所产生综效等，通常无法辨别何项支出是对商誉的形成有益，致使其价值难以客观估算。在1893年美国法院的判决中商誉的内涵究竟包含什么，很难清楚确定。既然对商誉的内容尚不理解，也就很难为其下一清楚的定义。但在税捐稽征实务上，往往由于商誉的难定义、难理解，导致征纳双方有所纷争，法院的决断上有时也会有所疑义。本文将就会计商誉进行讨论。二、法律上的商誉精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创2/5从法律上来看，多是由经济角度进行理解，凡无法归属于有形资产和可个别辨认无形资产的获利能力，称为商誉。商誉是指企业具有超额获利能力的价值，也就是企业预期未来利润超出同业正常利润的价值。商誉形成的原因很多，可简单统整如下1短期现金流量的增加包括生产的经济性，能筹集更多的资金，有现金储备较低的筹资成本，存货持有成本的减少，避免交易成本，税务优惠。2稳定性稳定的原材料供应，无重大的经营波动，与政府的良好关系等。3人力因素管理才能，良好的劳资关系，精细的培训计划，组织结构等。4排它性包括技术的独占权和品牌。简而言之，这种超额利润通常是由于良好的顾客关系、经营地点、生产效率、服务态度及优良管理等而产生。三、会计上的商誉会计上的商誉是由并购企业所支付的移转对价减去目精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创3/5标企业的净资产公允价值而计算得出。是指商誉代表企业在事业合并中所取得、由其它资产所产生、无法个别辨认并单独认列的未来经济效益的资产。因将其归类于无形资产之一项，会计上也需要每年度或在有减损迹象时进行减损测试，若有减损事项也须重新评估商誉的价值并认列减损损失。而并购溢价原则上由六个部分组成1被收购公司已认列净资产公平价值超过账面价值的部分；2被收购公司未认列净资产的公平价值；3被收购公司现有事业继续经营元素的公平价值，指被收购企业将现有净资产组合为一独立事业所能赚取的利润，超过个别单独收购该等净资产所能赚取利润的能力；4由收购公司与被收购公司事业及净资产结合所产生的综效；5收购公司支付收购成本的评价高估；6收购公司多付收购的价格。就第一项与第二项应归入其它可辨认资产的金额。所以会计上的商誉原则上由第三项到第六项组成。而所谓的核心商誉，也就是一般理解上的超额获取利润能力的部分，只有第三项与第四项。这样看来，商业上的商誉与会计上的商誉，虽然使用同样的翻译用词，但其代表的意义却大不相同，实际使用上不能贸然混为一用。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创4/5根据中华人民共和国企业所得税法施行条例第65条规定企业所得税法第12条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实务形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。这里将商誉作为无形资产的一种。四、实质说与剩余说有学者对于上述定性商誉的两种态度做了两大分类，可供参考，分述如下。1实质说。实质说以正面定义，认为商誉应有实质的内涵，其内涵又可以简单分为状态说、预期心理说、赚取超额利润能力说。状态说认为商誉是一种较受人欢迎的状态或可能性。而预期心理则是老主顾再度光临的预期。超额利润就是可能获取更多利润的状态。通常将商誉认定为一种无形资产。2剩余说。剩余说则是接近会计观点，以反面定义，认为并购对价扣除公司净值后，所剩余者即为商誉。这一精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创5/5概念符合美国内地税法，要求将所有购买价格分派到所有出价取得的财产上。但须注意，在会计理解下，商誉也是无形资产，只是其内涵为不可辨认，为各种因素交互影响，极难辨认，而且存续时间多长，也难把握。然而，在理解上实不需将实质说与剩余说视为对立的两个概念，事实上两者可以相互辅佐。在会计上虽然在合并时以差额入账，采用剩余说的概念，但在之后若有减损事项发生，