浅析征税的技术性

1/9浅析征税的技术性浅析征税的技术性税收是用以维持国家机器运转的基础，征税顺理成章的成为了国家和统治者的权力，而纳税也似乎成为了人与生俱来的义务。但是在十四、十五世纪开始，征税的合法性遭到人们的质疑和挑战，人们认为征税必须经一致同意，即“无代表不课税”。在税收法律关系中，国家与纳税人两个主体始终处在对立面，国家希望通过纳税来维持自己的运行，而纳税人希望国家能少征税，使用国家财政来帮助自己。用拔鹅毛的比喻来说，国家想拔更多的鹅毛，但是鹅（即纳税人）被拔过毛就再也不想被拔毛了，所以征税是一种“拔鹅毛”的艺术，征税机关要掌握征税的技巧。一、税收宪政是一个现代民主国家的标志，而税收又是一个宪政问题，所以税收制度与民主制度有很大关系。英国1215年的自由大宪章首次提出了“无代表不课税”的原则，国王若想征收兵役免除税或捐助，必须得到英国全国的一致同意，这在自由大宪章有关征税和立法的条文中处处彰显。在当时能代表全国意志的主要是贵族、主教和骑士，国王任何有关征收额外税金的行为都必须经贵族、主教和骑士的同意。这也为英国议会制度2/9的产生奠定了基础。同时人们开始怀疑税收的合法性，社会契约制度便为其提供理论工具。首先，我们需要了解在公共财政制度下国家的概念。国家是“可被看成是个人参加而结成的合作联盟，形成联盟就是为了解决社会共存的问题，并且按照民主和公平的方式解决问题。简而言之，国家是以个人成员的共同利益为基础并且要反映这种共同利益的契约性织”。国家为了满足人民对公共产品和公共服务的需要，须有足够的资金支持，所以需要人民将自己的部分财产权利转让出来构成国家的财政收入。国家通过征税使得自己有运行的财政支持，同时人民能够享受到公共产品和公共服务。所以税收就是为了满足公共需求，国家凭借政治权力，依法对具备税收构成要件的行为人所实施的强制的、不直接偿还并以金钱支付为手段的征收行为。征税与纳税是税的两个方面，征税与纳税的多少，是横亘在国家与纳税人之间的难题。征税多，但征税得来的财政收入的用途又不为公众所本文由毕业论文网收集整理知，纳税人会产生抗拒心理；纳税少，但征税成本过高，国家无力提供公共产品和公共服务，国家则会乱套。要使得纳税人心甘情愿的纳税，征税机关必须具有征税技术，掌握“拔鹅毛”的艺术。二、征税就是“拔鹅毛”的艺术3/9英国经济学家科尔贝曾说过这样一句话“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。”（一）“鹅”为何叫征税与纳税的过程中，始终存在着税务机关的征税冲动和纳税人的税收焦虑。国家为了满足公共需求而征税，但财政支出的用途并未为公众所知，政府是否切实将税收用于保护纳税人权利，不得而知；然而政府“拔了过多的鹅毛”，又未将其用于保护纳税人的权利，使得纳税人丧失了纳税的积极性，导致了“鹅毛未拔，先闻鹅叫”的局面。（二）税务机关为何“拔更多的毛”税务机知道自己的征税行为会导致纳税人会产生厌恶纳税的感觉，但是也无可奈何，因为税收成本着实很高。有人将我国税收成本与美国相比，在美国每征收十元的税费，其成本是元；而在相同的情况下，中国的征税成本则高达四五元，税收成本相差过大。然而原国家税务总局征管司司长王文彦对此给出了答复“我国现在税收成本比较高的原因，是因为在监督打击型的税收管理模式下，需要大量的人力、票据和程序，成本自然会高。”但仅以这个原因来解释税收成本高，难以服众，因为在我们所看到的税收成本或许有水分，且有税务机关人员会违反税法“增加”了税收成本，所以须税收法治。作4/9为税法基本原则，税收法定原则要求征税行为须依照税法法律规范作出，即征税行为必须由法律依据，只有这样才能明确税收规定，使得征税具有稳定性。征税能体现一个国家现代法治建设的程度，但并不是征的越多，就越体现出这个国家法治化程度高。三、如何“拔更多的毛，鹅叫的少”若想征税效果好，就须建立良好的税制。影响税收效果的因素众多，但是总的而言可包括四个因素筹集到的税收收入、征税对经济行为的扭曲、纳税人奉行纳税的成本和政府执行税收法律的成本。从征税对经济行为的扭曲方面来说，若国家对富人和穷人都征收较低的税率，对中产阶级征收较高的税率，那么中产阶级在无法上升成为富人后又不想被课以较高的税率，就会没有创造财富的积极性。这样的话，富人更富、穷人更穷，导致社会贫富差距越来越大，社会越发不公平，税收调节无从发挥，最后国家经济放缓、停滞。征税就是一门拔鹅毛的艺术，在征税的质和量之间把握好度，切勿过了拉弗曲线的最高点。正义不仅指实质正义，还指形式正义。征税程序不正义，就算结果又利于维护纳税人的利益，纳税人还是会觉得不正义。形式法治是对征税最基本的要求，既要求程序正当又要求征税技术。因为“对公民而言征税首先是损5/9耗性的不利安排，痛是在所难免，要“听最少的鹅叫”，就必须讲究征税的“火候”，提供充分的程序平台吸收公众同意，这构成了现代税收法治的形式正义。”本人认为，实现税收形式法治，就理论而言，重中之重是税收法定原则，其次是税收公平和税收效率原则。（一）税收法定原则税务机关随意征税，使得纳税人不信任征税行为，产生拒缴税款、逃税、避税的抗拒心理。税收法定原则是税法的基本原则之一，其在一定程度上能够防止税务机关朝令夕改税收政策行为的发生。税收法律原则要求税收法律关系的主体、客体和内容由法律规定，根据税法法律规范的规定，税收法律关系的主体主要分为两大类征税主体和纳税主体，即国家、征税机关、纳税人和扣缴义务人，其内容是税收法律关系主体的权利和义务，其客体就是税收利益，包括实务和行为。在没有法律依据时，税收法律关系的主体、客体和内容不得随意变更，其主要包括三个子原则税收要素法定原则、税收要素明确原则和征税程序法定原则。在之前我们已提到，在现代宪政国家制度下，人民的意志通过代议机关上升成为国家意志，所以征税机关的所有征税行为需要经过人民的统一同意，在通过代议机关使得征税上升为国家意志。6/9征税对于税务机关而言，其既是权利也是义务。当人民的意志通过法定程序成为国家意志，以法律的形式存在，成为人民的行为准则，那么相应的税法就成为了税务机关的行为准则。税务机关征多少税、增加税种和提高税率等都需要法律依据，依照法律办事。这也是依法治国在征税领域的具体表现，即依法征税。（二）税收公平原则前文所提的针对富人、中产阶级和穷人征税的税率各有不同，若是富人和穷人的税率一样低，而中产阶级的税率较高，就会让人感觉不公平，那么中产阶级的这群“鹅”便真的会未拔毛就先叫，所以遵循税收公平原则也极为重要。国家凭借政治权力来征税，但是应当使纳税人承担的税收负担和经济负担能力相适应，这样才会使纳税人的纳税负担水平相当，这就是税收公平，其主要包括横向公平和纵向公平。横向公平指的是有相同经济能力的人，在纳税时应承担相同的税收负担。简而言之，就是富人和富人的税率相同，中产阶级和中产阶级的税率相同，穷人和穷人的税率相同。从直观上来说，不同阶层的纳税人都会觉得公平。纵向公平指经济能力不同的人应承担不同的税收负担，且应有一定的税率梯度。每个公民的经济能力和收入水平存在着差别，只能根据公民个体的缴付能力的差7/9异确定纳税主体资格和缴纳数量，要求每个公民无差别均摊税赋的税收政策表面上看似公平的，但实际上是不公平的。所以当富人和穷人的税率一样低时，中产阶级就会觉得不公平，失去创造财富的积极性。税收作为宏观调控的重要手段，它是属于再分配领域的，遵循的是分配正义。在初分配领域中，无法提高劳动报酬所占比重的话，那就更需要在再分配领域中注重公平。规范收入分配秩序，需通过税收手段来增加低收入者收入，调节过高收入。也只有这样，通过税收公平来调节收入差距，从而缩小社会贫富差距，社会得到形式上和实质上的正义。（三）税收效率原则提到公平，大家必然会联想到效率，效率在税法领域中的具体表现就是税收效率原则。税收效率原则在一定程度上也体现了对资源配置的要求，并体现了比例原则，希望以最低的费用获得最高的税收收入，且对市场经济的运行无负面影响，主要包括税收经济效率原则和行政效率原则。税收效率原则是在税法理论与实践对经济分析法的体现和运用。在上文，我们提到衡量税收效果有四大因素，我们这里主要涉及征税对经济行为的扭曲、纳税人奉行纳税的成本和政府执行税收法律的成本三个因素。从税收效率原8/9则的角度而言，征税必然会对经济行为造成一定影响，也必然会产生纳税人奉行纳税的成本和征税成本。但若纳税成本和征税成本过高，就会减损纳税人缴税的积极性，从而选择逃税、避税；在一定程度上，税率过高也会影响纳税人创造财富的积极性。所以“拔鹅毛”也要注重效率，否则得不偿失。征税就是一门“拔鹅毛”的艺术，然而艺术就是通过形式来表达出作者的思想情感，那么国家也应当通过税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则来掌握征税的技术，让纳税人体会到税收的确是取之于民，用之于民。四、我国的税收体制现状征税能体现一个国家现代法治建设的程度，在近几年，我国建立并完善分税体制，这在一定程度上体现出国家重视税收法治，但国家似乎未能掌握“拔鹅毛”的技术。有关学者称“垄断与重税是当前中国经济面前的两大毒瘤。”近几年，新的税种层出不穷，例如房产税、遗产税、社保税，最近的石油降价但成品油消费税提高，税务机关喜欢广开税源，让纳税人不得不认为中国奉行重税主义。重税主义带来了严重的后果，对大多数个体工商户和中小企业而言，税还只占其