合并报表确认递延所得税的探讨

1/5合并报表确认递延所得税的探讨合并报表确认递延所得税的探讨合并报表是否确认递延所得税的两种解释企业控股合并时才用到编制合并报表，吸收或者新设两种企业合并方式并不需要编制合并报表，因此，研究合并报表是否确认递延所得税的主要对象是控股合并，因此，研究合并报表具有很强的针对性。在控股合并的过程中，合并方根据自身相关规定及计算准则方法确定的被合并方各项资产和各项负债价值往往与被合并方的各项资产和各项负债的账面价值并不一致，合并双方各自确认的资产负债的公允价值不一致，那么因此在计算缴税额时的计税基础就不一致。企业会计准则关于所得税条文中，对暂时性差异、负债、资产作出了明确规定，暂时性差异是指合并两方各自确认的资产负债的公允价值不一致的，负债是指被合并方已往应缴纳实际上却未缴纳的所得税，资产是指被合并方已往缴纳的超过应交金额的所得税。有关合并报表是否确认递延所得税的第一种诠释是合并报表应该确认递延所得税，这种诠释基于2016年之前的企业会计准则。企业的控股合并过程伴随着企业财务报表的合并，涉及到资产负债标准问题，应以被合并企业资产负债的公允价值为标准，而非财务报表中资产负债账面价值，当二者之间存在差异或者不一致时，也就是计税2/5基础存在差异，客观需要编制合并报表时确认递延所得税资产或者负债。与之相反，合并报表不应该确认递延所得税，是合并报表是否确认递延所得税的第二种诠释是。这种诠释是基于2016年之后对企业快捷准则的新解读。合并后，合并者取得被合并者的股权，这些股权投资的计税基础就是股权的公允价值，也就是说合并者作为母公司，对被合并者的股权计量是以公允价值为基础，与计税基础一致，因此合并者与被合并者的计税基础一致，合并者的投资股权就是被合并者的各项资产和负债，在编制合并报表时，不存在资产负债公允价值与计税基础不一致的情况，不应确认递延所得税。合并报表不应确认递延所得税的原因是否为纳税主体、合并报表有本文由毕业论文网收集整理无计税基础、合并报表是否存在暂时性差异以及合并报表确定的递延税费是否影响应缴税额和应缴所得税，是确认递延所得税的几个主要因素，在充分考量以上因素的基础上，本文认为合并报表不应确认递延所得税，主要因为合并报表不符合上述确认递延所得税的前提条件，具体体现在以下几个方面。（一）合并报表并非纳税主体我国的相关税法规定凡是符合规定的能取得收入的3/5组织或者个人都是纳税人，企业或组织机构是企业纳税人，这些组织必须是财务独立的组织，这样才能成为纳税主体，纳税主体之间不能共同结合起来缴纳税费。对大型集团企业来讲，其旗下的各个子公司是独立核算的机构，是一个独立的纳税主体，其编制的合并报表目的是方便集团企业最高领导层认识、治理企业的总体财务状况，合并报表不是一个独立的纳税主体。（二）合并报表不存在计税基础合并报表在确定资产负债的账面价值之前，必须先明确资产负债的计税基础，而出纳税的所得额是明确资产负债计税基础的前提，因此，需要首先计算出应纳所得额。而实际上，合并报表是为集团企业的管理者提供治理公司的依据和参考，具有较强的综合性，而非纳税主体，无法依据合并报表计算应纳税所得额。应纳税额可以通过集团企业下属各公司的独立报表中计算加和得出，因此，可以得出结论，合并报表不需要确定资产负债的计税基础，不存在计税基础。（三）合并报表不存在暂时性差异存在暂时性差异问题主要原因是合并方确定的被合并方的公允价值与被合并方资产负债账面价值出现差异问题，二者出现的差异也就导致账面价值与计税基础不一致。而集团的合并报表时集团母公司根据各个子公司单独的报4/5表进行汇总合并后得出的，其账面价值汇总各个子公司账面价值得出的，没有计算计税基础的问题，其公允价值的计算是根据各个子公司的资产负债公允价值得出的，合并报表的账面价值与计税基础一致，因此何必报表不存在暂时性差异。（四）合并报表确定的递延税费不影响应缴税额和应缴所得税被合并方（子公司）的当期和递延的所得税费之间是相互联系的，被合并方当期应缴纳的税费是根据企业当期的利润按照一定的计算标准的出来的，当期所缴纳的所得税费用包含了递延所得税，因为账面价值与公允价值和计税基础之间的暂时性差异影响了企业的利润，进而影响了企业缴纳的所得税费用。而合并报表的公允价值是根据各子公司的账面价值汇总得来，与计税基础之间不存在暂时性差异，因此并不影响企业的利润。合并报表的应缴税额和应缴所得税是根据各子公司的单独报表汇总的来的，合并后，各子公司至今的报表数据可能会相互抵消，但这并不影响合应缴税额和应缴所得税。结论对企业会计准则关于所得税的讲解，2016年前后有较大差别，因此有关合并报表是否确认递延所得税存在两种解释，一种是合并报表应该确认递延所得税，另一5/5种是合并报表不应该确认递延所得税。本文在对合并报表是否确认递延所得税的详细讲述的基础上，依据是否确认递延所得税的几个主要影响因素，包括是否为纳税主体、合并报表有无计税基础、合并报表是否存在暂时性差异等，得出了明确结论，认为合并报表不应该确认递延所得税。原因在于，合并报表不是纳税主体，不存在计税基础，不存在暂时性差异，合并报表确定的递延税费也不影响应缴税额和应缴所得税。同时，合