增值税“扩围”对固定资产核算影响分析

1/12增值税“扩围”对固定资产核算影响分析增值税“扩围”对固定资产核算影响分析一、引言按照财税XX170号文的规定，我国自2016年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行将生产型增值税改为消费型增值税的转型改革，这次增值税第一次“扩围”的核心内容是允许企业抵扣新购入的动产固定资产（小汽车、摩托车和游艇除外）所含的增值税。因为不包括不动产及交纳营业税的劳务，此次扩围只是部分扩围，并非全面转型。财税2016111号文（自2016年1月1日起在上海试点）及财税201671号文（自2016年8月1日起陆续在北京等8个省市试点）规定的试点营业税改征增值税的第二次增值税扩围使试点地区新增了增值税应税服务，包括交通运输业服务（铁路运输服务除外）和现代服务行业中的物流辅助服务、有形动产租赁服务等六个子税目。2016年5月财税201637号文进一步加大了增值税“扩围”的力度，包括在“现代服务行业”税目中增加“广播影视服务”子税目等内容，并规定自2016年8月1日起在全国范围内试点。从上面分析可知，第一次“扩围”是扩大抵扣范围，将购入动产固定资产（小汽车、摩托车和游艇除外）所含的增值税划入可抵扣的范围；对应的销售动产固定资产时增值税的核算方法也发生了变化；购销时支付的2/12运费也可以按7抵扣进项税；自建固定资产领用原材料或产成品也涉及增值税的账务处理。第二次“扩围”是扩大纳税人的范围，此次“扩围”使购销动产固定资产时支付运杂费的进项抵扣计算更复杂；动产固定资产出租也按17的税率征收增值税。第三次“扩围”是同时扩大纳税人范围和抵扣范围，在新增“广播影视服”纳税本文由毕业论文网收集整理人的同时，将企业购入自用的小汽车、摩托车和游艇划入可抵扣的范围。下面假定业务双方都是试点省市的一般纳税人包括原增值税一般纳税人和试点一般纳税人（指按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法缴纳增值税的一般纳税人），以分析三次“扩围”对固定资产增加、减少及让渡使用权等方面的影响及核算分析。二、三次增值税“扩围”对固定资产增加核算的影响企业固定资产增加业务包括外部取得和自建两大类，其中外部取得主要有外购、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等途径。第一次“扩围”之前，企业外部取得动产和不动产的增值税都不准抵扣。历经三次“扩围”后，外部取得的任何动产固定资产，只要符合抵扣条件，其增值税都可抵扣，但不动产一直排除在外。（一）对外部取得固定资产核算的影响以外购不需3/12要安装为例说明三次“扩围”对动产固定资产外部取得业务的核算影响。需要说明的是，投资者投入、接受捐赠等其他外部取得途径，只要取得符合抵扣条件的发票，都可以比照外购的例子进行抵扣。（1）第一次增值税“扩围”。第一次“扩围”使企业外购动产固定资产（小汽车、摩托车和游艇除外）的增值税额可抵扣，外购支付的运杂费（包括运费、搬运费、装卸费、仓储费、保险费等）中的运费和建设基金符合条件时也可抵扣。当这些运杂费开在同一张运输费用结算单据上并分项列示，或者分项分别开具发票时，其中的运费和建设基金之和可按7抵扣进项税额；但这些运杂费在同一张运输费用结算单据上未分项列示时，不能抵扣。例12016年5月4日，北京京华酿酒实业有限公司（简称京华公司）购入电脑50台，增值税发票上注明价款300000元，税款51000元。发生运杂费共计15000元，其中运输费10000元，搬运费2000元，装卸费1000元，仓储费2000元。价税款及运杂费当天支付。电脑当天交付信息中心使用。分析2016年5月4日，北京尚未实行第二次“扩围”政策。假定运费符合抵扣条件，则可扣的进项税额为700元（100007）（若不符合抵扣条件，该运费全部计入资产成本）。4/12借固定资产电脑314300应交税费应交增值税（进项税额）51700贷银行存款工行366000若该例是北京的某试点一般纳税人，则增值税不能抵扣，固定资产入账成本应为366000元。（2）第二、三次增值税“扩围”。第二次“扩围”后，企业要按下面的思路计算外部取得动产固定资产支付运杂费的进项税额运费按交通运输业服务11的税率征收增值税（铁路运输服务仍按原来的规定，按7计算符合抵扣条件的进项税额）；途中的搬运费、装卸费属于物流辅助服务中的“装卸搬运服务”项目，仓储费则属于物流辅助服务中的“仓储服务”项目，这两项都适用6的税率。此时要抵扣进项税额，运费和建设基金应单独开一张发票，搬运费、装卸费和仓储费因为税率相同，可以合开在一张发票中。例2承例1，假定上述采购发生在2016年5月4日，其他信息同上。分析2016年5月4日，北京已经实行了第二次“扩围”政策。假定运费开具了“货物运输业增值税专用发票”，并注明运费10000元，税率11，税额1100元，价税合计11100元；搬运费、装卸费和仓储费分项列示在一张发票上，其进项税额为300元（50006）。5/12借固定资产电脑315000应交税费应交增值税（进项税额）52400贷银行存款工行367400若该例是北京的某试点一般纳税人，则增值税可抵扣，其账务处理同该例。第三次“扩围”对固定资产的影响主要是企业自用的外购动产固定资产小汽车、摩托车和游艇的增值税额也可抵扣，且账务处理也与该例相同。假如例2的业务发生日期是2016年8月4日，购入的不是电脑，而是企业自用的15辆摩托车，则账务处理不变，只要将“固定资产电脑”的明细账“电脑”改为“摩托车”即可。（二）对自建固定资产核算的影响三次“扩围”后，无论自建动产或不动产，涉及增值税的业务主要有外购工程物资、工程领用生产用原材料和领用自产产成品。外购工程物资用于不动产建造的，其增值税不能抵扣；用于动产建造的，其货款及运费都可以考虑抵扣增值税。工程领用原材料和产成品的账务处理目前比较混乱，可采用如下解决思路企业自建不动产领用生产用原材料，其购入时已经计入进项税额的增值税需要转出；领用自产产成品则按视同销售处理。这是因为增值税链条在自建不动产时中断了。企业自建动产固定资产领用生产用原材料，其购入时已经计入进项税额的增值税不必转出；领用自产6/12产成品也不需按视同销售处理。这是因为这些原材料和产成品都未出企业，动产固定资产又属于增值税应税项目，增值税链条并未中断。自建固定资产涉及的增值税账务处理举例如下（1）购入工程物资例32016年2月17日，京华公司自建不动产购入钢板一批，增值税专用发票注明价款2500000元，增值税额425000元。货物运输业增值税专用发票注明运费10000元，税额1100元；搬运费2000元，税额120元。款项已支付。借工程物资2938220贷银行存款2938220若用于建造动产，则三项增值税都可抵扣（4250001100120）（若该例是北京的某试点一般纳税人，其账务处理同下）。借工程物资2512000应交税费应交增值税（进项税额）426220贷银行存款2938220若该业务是XX年12月1日与2016年9月1日之间购入，且用于建造动产设备，则运杂费中可抵扣的进项税为700（100007）元。（2）领用生产用原材料7/12例4承例3，2016年3月10日，京华公司将生产用的原材料一批移交不动产工程用，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税为5100元。借在建工程35100贷原材料30000应交税费应交增值税（进项税额转出）5100若用于建造动产设备，则其账务处理如下（若该例是北京的某试点一般纳税人，其账务处理同下）借在建工程30000贷原材料30000（3）领用自产产成品例5承例3，2016年3月25日，京华公司领用本公司产成品10吨移交不动产工程用，每吨该产成品的成本为1200元，市场售价为5000元。分析自建不动产领用产成品按视同销售计算销项税额8500元（5000017），但因为不符合收入确认条件，不能确认收入。借在建工程20500贷库存商品12000应交税费应交增值税（销项税额）8500若用于建造动产设备，则其账务处理如下（若该例是北京的某试点一般纳税人，其账务处理同下）8/12借在建工程12000贷库存商品12000三、三次增值税“扩围”对固定资产减少核算的影响与增加业务类似，固定资产的减少途径也可以归纳为两类内部报废或盘亏；向外部出售、投资、捐赠等。第一次“扩围”后，固定资产减少涉及到的主要流转税业务是不动产要按售价或视同销售价或变价收入计算营业税；动产要按售价或视同销售价或变价收入计算增值税。原增值税一般纳税人销售自己使用过的2016年1月1日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的XX年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税。第三次“扩围”后，试点一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税。可见两者的核算方法一样，只是开始计算日不同。假定下面的例子只考虑与该销售相关的增值税或营业税，不考虑与之相关的城建税和教育费附加等税费。（一）按照适用税率征收增值税（1）第一次增值税“扩围”9/12例62016年2月9日，京华公司销售使用过的设备1台，增值税票注明货款100000元，税款17000元，价税合计117000元已存入银行。用转账支票支付运输费2200元，装卸费1000元。该设备系2016年1月1日购入，其原值125000元，已提折旧40000元。分析该业务要按照适用税率17征收增值税，计入“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。若支付的运输费取得符合抵扣条件的运输费用结算单据，可抵扣的进项税额为154元（22007）。取得销售额时借银行存款117000贷固定资产清理100000应交税费应交增值税（销项税额）17000支付运杂费时借固定资产清理3046应交税费应交增值税（进项税额）154贷银行存款3200（2）第二次增值税“扩围”例7承例6，假定京华公司于2016年2月9日销售该设备。货物运输业增值税专用发票注明运费2000元，税额220元；搬运费1000元，税额60元。款项已支付。分析取得销售额的账务处理同例6中。支付的运10/12输费和搬运费都取得了符合抵扣条件的发票，可抵扣的进项税额为280元（22060）。支付运杂费的账务处理如下借固定资产清理3000应交税费应交增值税（进项税额）280贷银行存款3280（二）按照4征收率减半征收增值税例8承例6，假定设备系XX年1月1日购入，且京华公司于2016年2月9日销售该设备，取得销售额100000元存入银行。用转账支票支付运输费2200元，装卸费1000元。分析该业务要按照4征收率减半征收增值税，并直接计入“应交税费未交增值税”科目。应交增值税100000（14）42元。此时支付的运输费不能按7的扣除率计算进项税额。若京华公司在2016年9月之后销售该设备，其账务处理同该例。取得销售额时借银行存款100000贷固定资产清理应交税费未应交增值税支付运杂费时借固定资产清理3200贷银行存款320011/12四、三次增值税“扩围”对转让固定资产使用权核算的影响第二次“扩围”之前，动产和不动产固定资产使用权的出租都属于营业税应税项目“服务业”中的“租赁服务”，会计上需要作确认收入、计算营业税和累计折旧三笔分录。第二次“扩围”之后，不动产出租仍属于营业税应税项目，动产固定资产的出租则归入增值税应税服务“有形动产租赁服务”项目，且其税率为17。第三次“扩围”对转让固定