企业存货审计初探

1/9企业存货审计初探企业存货审计初探一、我国存货审计存在的一般问题存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容，因此，存货项目的审计是会计报表审计中最重要和最困难的领域之一。目前，我国存货审计过程中存在的问题如下。对存货审计重视不够注册会计师在编制审计计划时忽视对存货项目的审计，认为对存货的审计工作比较简单，主要就是盘点、检查其数量。然而在编制预算时，在时间、经费上都比较紧张，安排的从事存货审计的人员的经验相对不足，且缺少必要的监督和指导。忽略对存货内部控制的检查测试注册会计师往往将检查的重点放在相应的内部控制的规章制度是否存在和是否完善上，而对其执行情况和执行效果不够重视，未能认真地进行检查，这势必会加大审计的风险。未能很好地运用分析性程序来把握审计的重点如未能将存货与销售、购货生产耗用、应收和应付2/9款项等联系起来并加以分析，对指标的异常变化缺乏应有的职业谨慎。未能有效地对存货进行监盘这主要表现为1未能做好监盘前的计划准备工作。由于种种主客观原因，注册会计师未能在监盘前对被审计单位存货的内容、性质、重要性存放地点、相关内部控制的强弱、是否需要利用专家工作等进行充分的了解和做出相应的决定，在监盘的范围、时间、人员分工、盘点结果的处理等方面未能与被审计单位达成一致。2监盘工作未能规范进行。如过分相信被审计单位提供的盘点表，未能对客户的存货盘点进行必要的监督；未能进行必要的抽盘，并与客户的盘点结果进行核对；对于重要的或特殊的存货未能进行检查；对未存放在企业的存货未能采取必要的替代程序进行检查等。3对盘点结果和特殊情况未能进行及时、有效的处理。对于因不可预见的因素而导致无法在预定日期实施监盘，或委托外单位保管及已作为抵押的存货未能以必要的替代程序进行检查。未能做好对存货计价的审计工作这主要体现为1过分注重对存货计价方法的检查，忽略对其合理3/9性和一致性的检查尤其是对计价方法在审计年度内发生变化的情况重视不够，未能对其变化的原因、对报表的影响和披露等给予应有的关注和实施必要的检查措施。2忽略对存货质量的检查只注重对存货数量的盘点，对是否存在过期、变质、市价持续下跌的存货以及是否计提了相应的跌价准备、存货账面价值是否公允等关注不够。3未能做好对存货的截止性测试，如对资产负债表日前后发生的大额的、异常的购货和销货以及结转业务缺乏应有的关注，未能实施必要的检查程序，从而导致审计风险的增加。在确定审计意见时未能充分考虑存货审计的结果。根据审计准则的规定注册会计师在对存货审计的过程中，若发现其存在重大错报，则应根据错报的重要性和对财务报告的影响程度，发表保留意见或否定意见；若由于种种原因使得审计范围受到限制而无法获得充分和必要的审计证据，则应根据受限制的范围和影响，发表保留意见或无法表示意见。当出现上述两种情况时，究竟发表何种意见则取决于注册会计师的职业判断。在实际工作中，由于主观和客观上的原因，在确定审计意见时，注册会计师往往未能对存货审计过程中发现的问题予以准确和充分的考虑，导致的结果是以保留意见来代替否定意4/9见或无法表示意见，以无保留意见来代替保留意见，从而影响审计意见的恰当性。存货项目审计时，未能联系存货所处的整个业务循环，未能考虑存货与其它业务循环的关联性。比如在对销售成本审计中，进行收入与成本的配比测试时，注册会计师一般注意到存货计价方法的贯彻，成本倒轧时的勾稽一致，若未发现异常，就下了“确认”的结论。而在实际中，许多企业为了少交税款，通常把损坏的产品、用作样品和礼品的产品、用于非公益捐赠的产品等计入主营业务成本。其做法是，在期末结转销售成本时，销售成本与相应的销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数“一锅煮”，一并转入销售成本，更有甚者为调节利润而有意少转或多转销售数量及相应的成本。企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是无法发现的。注册会计师若要查出此类作弊，可先作分析性复核，也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，可以取得满意的效果。存货内控较弱事实上，很多企业集团的内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共5/9同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管帐虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。二、存货舞弊的动机及本文由论文联盟HTTP/收集整理迹象分析存货舞弊的动机存货舞弊的动机可谓多种多样，以下列举了几种存货舞弊的常见原因被审计单位正面临财务困难；被审计单位管理当局面临完成财务计划的压力；存货为资产负债表中一个重大项目；被审计单位存在合同所限定的供货方面的压力；被审计单位企图得到用存货担保的融资；被审计单位管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。本文由论文联存货舞弊的迹象1当企业存在下列迹象时，预示着存货有舞弊的可能。企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变，企业在审计所属期间发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动；存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分；在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下，企业单位产品销售成本大幅上升或下降；与以前年度相比，在产品的账面价值增加或下降幅度过大；存货以及与存货相关的账户存6/9在对企业损益影响重大的会计调整；财务上的存货明细账与仓库的实物明细账长期核对不清等。2以下情况存在越多，存货舞弊的风险就越高存货的增长快于销售收入的增长；存货占总资产的百分比逐期增加；存货周转率逐期下降；运输成本占存货成本的比重下降；存货的增长快于总资产的增长；销售成本占销售收入的百分比逐期下降；销售成本的账簿记录与税收报告相抵触；存在用以增加存货余额的重大调整分录；在一个会计期间结束后，发现计入存货账户的重要转回分录。三、存货舞弊行为采用的手法及识别方法存货舞弊行为采用的方法企业通常通过债务重组、非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等手段操纵利润，其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。1虚构存货存在。2操纵存货盘点。3材料盘盈盘亏，不作转账处理。4不报毁损，虚盈实亏。5材料假出库，虚列成本费用。6随意变更存货的计价方法。7账外物资“小金库”。8以物易物。存货舞弊的识别方法1通过分析程序识别企业可能的存货舞弊。审计人员应重点分析研究舞弊产生的环境因素，而非舞弊产生的表面结果。其中涉及财务指标的有现金短缺、负的现金7/9流量、营运资金或信用短缺，影响了营运周转。融资能力，营业扩充的资金来源只能依赖盈余，遭受低价进口品的竞争。现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性，存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险，品质逐渐恶化。2关注企业内部控制，关注存货挂账异常现象。内部控制基本目标是确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标。而舞弊财务报告的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种动机对财务报告进行“操纵”，具有舞弊或串通舞弊的便利，审计人员很难在正常的审计程序中查找出舞弊行为。因此，审计人员可以采用下列手段对公司管理层执行内部控制的有效性进行测试检查特殊分录和其他调整；对会计估计进行复核以检查其倾向性，包括对重要的管理层判断和假设进行追溯复核；对大笔非正常交易的业务合理性进行评估等，评估结果会直接影响到审计工作的性质、时间和范围。四、对审计人员的要求现实中的企业存货审计存在较大的问题。这就要求存货审计人员具有一定的审计技巧，具有丰富的实务经验，才能用专业判断与综合分析能力做好存货审计。1不放过任何疑点。存货审计的时候要以实地的盘点为主，对那些价值较高的存货项目要作为抽查的重点。8/9审计人员事前要了解清楚被审计单位基本的情况与存货的状况。然后派出有经验的审计人员专门负责存货的审计工作。2坚持不懈查出真相。企业集团中涉及到很多的分公司，有的时候分公司中为了掩盖问题，就会采用各种各样的方式隐藏真相，为审计人员设置各种各样的障碍便于转移视线，用来阻碍审计人员的深入调查，尤其是关系到存货的质量方面。3重视生产成本与在产品成本的审计。审计人员不能怕生产成本与在产品成本审计困难，而放弃审计含糊其辞，一笔带过。在审计生产成本的时候，要着重关注生产过程中的工艺流程、管理制度的规范性和科学性。4加强内部控制。要对集团中的企业进行监控测试，确定存货审计的重点对象和范围，通过一系列的规章制度来规范审计，建立审计的可信度。同时还要加强集团审计人员自身素质的提高，使用比较先进的审计理论与技术方法。