论融资租赁税收的优化

1/5论融资租赁税收的优化论融资租赁税收的优化融资租赁作为一种新兴行业，虽然在我国得到了蓬勃的发展，但是由于税收上所存在的问题致使这一行业的发展受到了很大的牵制。进一步优化税收制度成为融资租赁摆脱束缚的关键。一、融资租赁的税收现状目前我国并没有专门针对融资租赁的税收法案，关于融资租赁的税收政策大多散见于各个现行的税法中，所以根据当前状况将存在于融资租赁行业的主要的税收归纳为营业税、增值税、关税和企业所得税。（一）营业税所谓营业税是指对我国境内提供本文由毕业论文网收集整理应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业征收的一种流转税。我国的营业税虽已经过几次改革，但包括XX年营业税暂行条例在内都未曾对融资租赁的税收进行详尽规定，直到国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）出现，针对这一问题才有了具体规定。根据该规定对经人民银行、外经贸部国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁物的所有权是否转让给承租人，均征收营业税，不征收增值税。其他单2/5位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；未转让给承租方的，征收营业税。总结下来即可认为目前我国有融资租赁资质的企业按照营业税缴纳税收，并按照5的税率收取。（二）增值税所谓增值税是指以商品（包括应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。同样是根据国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）的规定，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；那么就可以理解为只有不具有融资租赁资质的企业且为全额偿付的融资租赁征收增值税。根据目前增值税的相关规定，应税企业要依据销售额承担17的增值税率。（三）关税所谓关税是指由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。海关总署于XX年3月1日起实施的中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法在第三章第二节对租赁进口货物征管做了详细规定。纳税义务人进口租赁货物，除另有规定外应当向其所在地海关办理申报进口及申报纳税手续。并且在XX年5月1日实施的中华人民共和国海关审定进3/5出口货物完税价格办法对货物的完税价格做了如下的规定1以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格，利息应当予以计入；2留购的租赁货物，在租赁期间以海关审查确定的留购价格作为完税价格；3纳税义务申请人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照一般进口货物估价办法的规定的方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。（四）企业所得税企业所得税是指对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。在我国对融资租赁企业征收企业所得税应当是毫无疑问的，其税率是和其他普通企业一样，为以所得额为基础的25。然而，在企业所得税问题上还有其他问题值得我们研究，即融资租赁固定资产计提折旧问题和企业所得税优惠问题。会在后面详细论述。二、融资租赁在税收方面所存在的问题（一）同一行业税收政策存在差异目前，我国融资租赁企业由于审批机构不同会被征收两种不同的税，一者为营业税。被课征营业税的企业为经过人民银行、外经贸部国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位。而另一者则是被征收增值税，即不具有融资租4/5赁资质的企业且为全额偿付的融资租赁征收增值税。增值税和营业税的税收负担存在明显的不同，被课征增值税的企业的负担会比较大。这样可以看出，融资租赁税收政策存在歧视性，使得融资租赁行业内的税收负担不统一，有失公平，不利于推动融资租赁业的快速发展。另外，内外资租赁企业也存在差别，外资和中外合资租赁企业享受到超国民待遇，内资租赁企业较少享受到税收优惠政策。（二）融资租赁税收优惠政策规定不明融资租赁税收的优惠多数集中在所得税上，而在我国所得税优惠的主要方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。到现在为止，我国还没有关于融资租赁交易企业所得税的税收优惠政策的规定。现行的企业所得税税收优惠有关融资租赁交易，主要是关于加速折旧和税额抵免方面的。从加速折旧来看，根据财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知（财工字199641号）规定，加速折旧仅适用于国有企业，对于其他所有制企业是否使用，相关文件都没有给出明确的规定。税收抵免上，XX年实施的新企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例实行税额抵免。关5/5于这一规定主要适用于企业自身购买并用于自身的设备。然而对于这一规定是否适用于融资租赁企业，也没有详细和明确的规定。（三）融资租赁行业税收负担较重以关税为例，我国对于租赁进口的货物，不区分全额偿付和非全额偿付，而是根据租金的多少作为完税价格，即利息计入应纳税额。这样做对融资租赁的利息作为税基而计算的关税以及以此为基础缴纳的进口环节代征税，其利息部分属于重复征收流转税，加大了纳税人的税收负担。又比如对有资质的融资租赁企业征收5的营业税，是按照金融业的标准进