试论利润差异的层次分解法

精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创1/5试论利润差异的层次分解法试论利润差异的层次分解法利润是衡量企业经营成果最重要的指标，利润差异分析是指企业的财务人员对实际经营业绩与管理当局所期望的标准结果进行比较判断。通过分析，可以找出差异发生的原因，为企业管理人员采取有效措施提供依据，能促使企业挖掘内部潜力，最大限度地增加盈利。利润差异分析的层次分解法是指将利润差异进行逐层分解，直至找出存在差异具体原因的方法。本文就利润差异的层次分解法举例说明。例某公司制造三种不同型号的机器A、B、C，某年度的预算与实际损益表如下所示从上表中可以清楚地看出，该公司的实际净利比预算水平少三分之一。是什么原因引起利润的差异呢下面分四个层次对利润差异进行分析。一、第一层次。第一层次是指将实际利润与预算利润精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创2/5进行比较，最初始的利润差异分析是实际利润比预期利润少15万元。二、第二层次。在这个分析层次上，对损益表中每个主要项目的预算与实际经营结果进行比较。可以看出，只有变动成本比预算降低了，其他都是不利差异。三、第三层次。在这个分析层次上，把公司业务水平的变化因素与成本、售价和经营效率因素分开来，编制弹性预算。这里的弹性预算是指在给定了实际销售量和销售结构的情况下，预期的利润将是多少。弹性预算计算结果列表如下通过以上弹性预算的编制，我们可以计算第三层次的两种差异销售业务活动差异，是因为未实现预计的销售水平和结构所致；成本售价经营效率差异是以实际销售量为基准计算预期利润与实际利润之间的差异，表示实际销售的单价和成本变动带来的影响。四、第四层次。在这一层次上，对第三层次所说的两精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创3/5种差异加以进一步的分析。首先分析25万元的销售业务活动量差异，它可以分解为销售量差异和销售结构差异，在计算这两个差异之前，先计算加权边际贡献加权边际贡献/0035反映由实物销售量变化引起的预期边际贡献变化的销售量差异计算如下销售量差异各产品的销售数量差额加权边际贡献003535反映由销售产品的结构变化所引起的预期边际贡献变化的销售结构差异计算如下销售结构差异各产品的销售数量差额200001001因此可以看出，在25万元的不利差异中，销售量的减少使企业损失了35万元；而由于企业减少了边际贡献精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创4/5较低的A产品的销售，使企业少亏损了1万元。其次，125万元的成本售价经营效率差异分解为销售价格差异和成本差异。计算如下销售价格差异实际收入以实际销售量水平计算的预算收入14万元变动成本差异实际变动成本以实际销售量水平计算的预算变动成本85固定成本差异则已如以上分析为102957第二层次分析中的8万元边际贡献差异是许多不同的相互抵销因素的总和，列示如下五、四个层次的综合分析。通过以上四个层次的分析可以清楚地看出，对利润产生不利影响的主要因素是售价精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创5/5的下降，其次是固定成本的上升和销售量的减少；对利润产生有利影响的因素是变动成本的减少和销售结构的改善。利润差异的层次分解法使得各种差异趋于条理化、系统化，把表示企业实际业务水平变化的销售活动差异和表示企业财务方面以及经营效率方面