营改增背景下税法制度对企业财务影响的研究

1/9营改增背景下税法制度对企业财务影响的研究营改增背景下税法制度对企业财务影响的研究一、营改增的改革背景增值税起源于二十世纪五十年代的法国，它经历了从初期的不定型到逐步发展完善的过程。我国改革开放以后的1979年引进了增值税，自此经历了增值税从无到有、从局部试点到全面推行、从不完整到逐步发展完善的过程。改革开放以来，中国经济快速发展，取得了长足的发展与进步。目前，我国经济形势复杂多变，经济与社会的发展正处于重大转型期，税收制度与经济状况的协调，将会更加促进市场经济的健康发展、减少对经济的阻碍，随着经济社会环境的巨大变化，国民经济从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行了战略转移，“营改增“改革就成为当今社会的热门话题。在关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议中就提出，“扩大增值税的征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策“。在此建议里，中央提出了调减营业税征税范围，扩大增值税征税范围的方法，为本文由论文联盟HTTP/收集整理以后的增值税改革指明了方向。目前，我国货物劳2/9务领域存在着三税，而营业税、增值税两者无论是在征税范围、征税方式、抵扣方面等都存在着一系列问题。重复征税，税负的不公平，都不利于服务业的发展，虽然我国的营业税实行“差额征税“的方法，在一定程度上缓解了重复征税的问题，但并没有从根本上解决问题，增值税、营业税的并存，亦存在着交叉重复征税的问题，严重制约服务业的发展，鉴于这些因素，“营改增“势在必行。改革后，增值税取代营业税将对经济起到最小的干预，节省企业成本，提高资源的配置效率，也将有利于企业之间的公平竞争。二、营改增之前税制的弊端营业税的弊端以及营增并存的不足我国现行营业税按3，5等不同级别的税率，营业税主要针对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为征税，范围涉及第三产业的大部分。虽然营业税的税率较低，但营业税是根据营业额全额征税，不能扣除成本费用，这必然会加重企业的税负。在营业税征税环节中，应税项目经历了多少环节就要缴纳多少次营业税。企业的外购应税项目也在流通过程中一次次缴纳营业税，并且这些应税项目的增值额还有可能被征增值税且无法抵扣，这样一来，企业的实际税收负担就要高于3或5，重复征税问题严重。而且应税项目产生的时间不同，3/9重复征税的额度也会不同。对于初次售价及最终增值额相同的营业税应税项目，当流转次数不同，应税时间不同，其税负也不尽相同。虽然刚开始的售价都一样，最终的增值额也是一样的，但流转方式的不同，流转环节的不同，使得最终每个企业的税负不尽相同。如果这个应税项目全部征收增值税，那么无论什么样的流转方式，最终都只对增值额征税，只要增值额是相等的，那么每个企业的税收负担都将是一样的。营业税存在着重复征税问题，为了避免这些高成本的出现，很多企业便更倾向于自己提供所需的应税项目，自行开发设计，这分散了企业的资金，使其不能专注于核心业务。这样的企业发展模式，减慢了企业专业化发展的步伐，发挥不出各企业的比较优势。另外国家给予第一、二产业较多的税收优惠，而对第三产业的税收优惠却很少，这样就使第三产业发展更加受到限制，使整个行业的科技创新和技术进步得不到长足发展。由于营业税的计征方式问题，使得其下游企业的成本也相应增加，很多企业不得不更改经营决策，选择次优方案，这不利于优化资源配置，经营效率也会降低。另外，在出口环节，名义上不含税，但其实价款中是包含营业税的，这种不完善的退税使得出口商品在价格上不具备优势，影响我国出口商品的国际竞争力。营业税的税率实行行业差别税率，这极容易造成行4/9业间的税负不公，不利于各行业均衡发展，复杂的征税条目不利于税收的征管，加之营业税的计征简易，对纳税人的财务核算要求不高，税收征管部门也很难通过财务信息对企业纳税进行审核，容易造成偷逃税款行为的发生。营改增的优势增值税是社会化大生产发展到一定阶段的产物，更适应我国目前经济的发展要求。国际上，增值税逐渐成为世界性的税种。其中，相对经济较发达、法制较健全的国家，为加快与国际税制接轨，使我国增值税更适应经济全球化的需要发挥现代增值税的整体优势，长远来看，两税合并是不可避免的趋势。将增值税征税范围扩大至全部商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，也是未来我国增值税改革的必然选择，增值税是一种较为全面的税收制度，其征税范围包括商品经济的全领域，生产经营的各环节，无论是制造业还是服务业，无论是提供货物还是提供劳务，消费型增值税消除了重复征税问题，最终的税收负担由最后的消费者来承担，使增值税纳税人与负税人分离开来，增值税的计算方式，使增值税与企业成本分开，无论是纳税还是抵扣，都以法定的增值税发票为依据，简单准确，在进口环节全额征税，出口环节零征收，使得我国企业在面临国际竞争时更具优势。由于增值税征税范围的完整性及抵扣的彻底性，对5/9企业来说，无疑为其创造了良好的税收环境。企业不用因在多个环节的重复征税而更改投资决策，影响企业经营方式，企业不用因自制产品与外购产品税负的不同而盲目进行全能生产，更有利于行业的专业化。增值税对企业的经营决策将起到最少的干预作用，保持税收的中性原则，在经济发展方面发挥整体优势，为企业规模的扩大及专业化分工提供支持。三、营改增对企业财务的影响营改增对企业税负的影响营业税与增值税的并存，加重了企业税收负担，进行“营改增“改革，将营业税征税范围纳入增值税，实现增值税抵扣链条的完整，将对企业减负带来利好信息。不过，目前由于增值税并不是全国、全行业征收，且企业的进项抵扣率也不同，改革带来的税负变化也不尽相同。来自新华网的一项资料表明，截至2016年4月9日，“营改增“改革破冰满百日，参与上海试点的12万户企业中，小规模纳税人的税负下降超过40，一般纳税人中，85的研发技术和有形动产租赁服务业、75的信息技术和鉴证咨询业的税负均有不同程度的下降。但一些劳动密集型的企业税负却出现了上升的现象。企业的税负一般包含流转税、城市维护建设税和教育费附加、企业所得税等，改革后计税依据不同，则对这几方面的税负都会有所影响。如果因为经营6/9周期的问题，当期取得的进项较少，或者由于上下游抵扣链的中断，无法取得进项发票，或者纳税人属于人力资源密集型企业，比如从事研发技术服务、文化创意等现代服务业的企业，很少投入固定资产等可取得进项抵扣的物化项目，这必然会导致改革后税负不降反增。这些企业应当引起足够的重视，采取相应的应对措施，而不是一味的认定“营改增“改革必然带来税负的减轻。营改增对企业营运能力的影响营运能力是指企业运用所拥有的各项资源获取利益的能力，评价了企业对经济资源管理运用的效率。企业各项资产周转的越快，则表明企业的获利能力越强。分析企业的营运能力，有助于管理者优化资产结构，改善财务状况，加速资金周转，帮助投资者判断企业财务的安全性及资产的收益能力，为债权人进行信贷决策提供依据。对于任一企业来讲，盈利是其首要经营目标，要想增强获利能力，就要加速资产周转。固定资产周转率是营业收入与平均固定资产净值的比率，反映了固定资产周转的速度。该比率越大，表明固定资产利用率越高，管理水平越好。总资产周转率是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值，可以反映企业全部资产的利用效率。假设投资额度保持不变，那么固定资产、存货的入账价值会减少，总资产也会随之降低，若改革前后营业收入相同，固定资产周转7/9率和总资产周转率则会增大，若改革前后收到的营业价款相同，那么改革后的营业收入就会降低，此时这两个指标的变化方向就由减少的固定资产和存货的价值与减少的增值税销项税额变化的幅度来决定了。假设投资额度增大，那固定资产周转率的变化就由增加的固定资产对营业收入的拉动率来决定了，若企业是内部筹资增大投资，那总资产就没有变化，若是外部举债，则总资产会增加，但是营业收入的变化不能确定，因此总资产周转率的变化方向也不能确定。营改增对企业未来发展和竞争力的影响企业生产经营活动的根本目的就是生存和发展。本文选取营业收入增长率、净利润增长率和资本保值增值率三个指标进行分析。营业收入增长率是本年收入增长额与上年营业收入总额的比值，净利润增长率是本年净利润增长额与上年净利润的比值，资本保值增值率是年末所有者权益与年初所有者权益的比值。三个指标值越高表明企业发展能力越好。改革后，可能会刺激企业增加固定资产投资，长期来看，随着固定资产的投入运行，企业规模会逐渐扩大，进而带来营业收入的增加，加上税负的减轻，会增加企业的净利润。这样，企业的营业收入增长率、净利润增长率及资本保值增值率都会出现增加的趋势。总体看来，企业的发展能力是有所增强的。8/9流转税和所得税是企业不可避免的两大税种，改革前缴纳营业税，税负过重，致使企业向“全能“企业发展，不利于专业化、精细化发展，改革后，实现结构性减税，有利于行业间公平竞争。对于企业来讲，可以将生产效率低的非优势业务外包，专注于自己的核心的优势业务，有利于企业合理分配生产要素。而且改革后企业的进项可抵扣，减少资金占用，使得流动资产增加，企业可利用资金充裕，净利润的增加，使得企业有能力适时扩大生产规模，不断提升自身在行业中的竞争力，走上专业化发展的道路。四、营改增改革中我国税法制度完善的建议纳税是每个企业的义务，因此税收管理对于一个企业来讲就具有十分重要的意义。改革引起的企业税负的变化给企业财务带来了一定的影响，企业应通过一定的财务对策来应对改革，加强企业的税收管理，以享受改革带来的红利。因此本文认为从法律制度角度有几点值得完善的建议1“简税制、宽税基、低税率、严征管“的税改原则是此次“营改增“改革的指导方针。国家要通过这次改革完善增值税抵扣链条，实现税负公平，总体来说要实现相关行业税负的降低或者稳定。在改革的过程中，国家应根据试点发现的问题适时调整相应的政策和法规，企业应当及时9/9了解改革政策的动态变化，一方面通过测算了解企业自身和整个行