单独建账、汇总纳税的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的会计处理浅析

1/7单独建账、汇总纳税的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的会计处理浅析单独建账、汇总纳税的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的会计处理浅析012年，我国从上海交通运输业以及部分现代服务业开展营改增试点工作，然后逐年扩大试点行业与地区。据财政部相关报道，2016年将继续进一步扩大营改增力度，争取将建筑及房地产业、银行金融业等剩余营业税相关行业全部纳入营改增范围。但是，从企业层面来说，营改增试点工作尚属较为新鲜的事物，在实施时遇到一些非常规情形会变得非常困扰，如总分型组织形式的公司，一般建筑类企业此种组织形式较多，各个分公司往往未办理独立的营业执照与税务登记证，但总公司为了便于对各个分公司的考核，又把各个分公司作为单个的会计主体，独立建账与记账，然后由总公司对各分公司的账套进行合并，生成总的报表，总公司以合并后的财务数据为基础进行总的纳税申报。针对上述会计核算方式，总公司在汇总申报纳税增值税时，会出现一个分公司的销项税额被另一分公司的待抵扣进项税额抵扣的情况，但对此类情形的会计处理方法在企业会计准则中缺乏明确的规定，本文拟对该情形的会计处理作一探讨。2/7二、增值税的相关特点增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，在计算企业应纳税额时，销项税额应再扣除商品在以前生产环节已负担的税额，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。按我国目前增值税的规定，纳税人取得相应的增值税抵扣凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。这样，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时，会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况，根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。三、分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的内容与实质一个总公司若下属有众多分公司，为了加强管理，分公司未注册领取营业执照，因而也就没有独立的税务登记证，所以各分公司不能独立申报纳税。日常经营中总公司出于对各分公司的考核及各分公司对自身的管理需要，各分公司又均独立建账，月度终了，由总公司编制合并财务报表并汇总申报纳税，此种会计核算方式一般建筑类企业采用较多。建筑业营改增后，根据目前增值税会计核算规范，若各分公司单独核算每月应纳增值税税额时，则均3/7以当月自身增值税销项税额与进项税额为基础来进行计算，若当月某分公司的增值税进项税额大于销项税额，则该分公司当月应纳增值税为零，进项大于销项部份的差额可留待下月从销项税额中抵扣。而若另一分公司当月的增值税销项税额大于进项税额，且无上月留抵税额，则另一分公司当月应纳增值税税额为销项扣除进项后的差额部分。但从总公司的角度汇总计算每月应纳增值税税额时，其值是当月所有分公司的增值税销项税额累计数与进项税额累计数之差，再减上月留抵税额，而非各月每个分公司单独计算的应纳增值税税额的累计数，二者结果有时会不相等，即总公司通过国税增值税申报系统应申报缴纳的增值税税额，会与合并后会计科目反映的应纳税额不一致。下面通过一案例进行说明假设A公司有B、C二分公司，B分公司204年11月当月的增值税销项税额为10000元，进项税额为8000元。C分公司当月的增值税销项税额为8000元，进项税额为9000元。二分公司取得的增值税专用发票当月都进行了相应认证，且各分公司当月均没有上月的留抵税额，则当月增值税相关科目的计算如表1所示由表1计算结果可见，A公司增值税申报系统中应纳数为1000，合并汇总后账面反映的应纳税额为2000，二者出现不相等。究其实质是各分公司与总公司对各自增值税4/7的核算处理范围不同，而增值税会计科目的核算又具有特殊性所致。四、可用的会计处理方法仍运用上述例子1、方法1增设增值税一明细科目应交税费应交增值税，用于核算分公司月末留待下月抵扣的进项税，月末分公司有留抵税额时借应交税费未交增值税贷应交税费应交增值税则上例中，B分公司月末时，应作分录如下借应交税费应交增值税000贷应交税费未交增值税000C分公司月末时，应作如下分录借应交税费未交增值税1000贷应交税费应交增值税1000这样，当月增值税相关的科目计算如表2由表2可见，月末，A公司科目应交税费应交增值税的借贷平衡，会计账面反映的应纳增值税税额，与A公司增值税申报系统应纳增值税税额相等，均为1000元。5/72、方法每月各分公司入账时，不应用应交税费未交增值税科目，即分公司月终时不做转出应交未交的增值税分录，月终由总公司根据合并汇总的科目应交税费应交增值税的进项、销项等的余额情况，做转出应交未交的增值税科目分录借应交税费应本文由论文联盟HTTP/收集整理交增值税贷应交税费未交增值税这样，上述例子中，当月增值税相关的科目计算如表3因此，A公司合并汇总后的会计账面反映的应纳增值税税额，与A公司增值税申报系统应纳增值税税额相等，均为1000元。3、两种处理方法的评析方法一，在企业会计准则中规定的一般纳税人应交税费应交增值税科目的设置外，增设了一科目应交税费应交增值税。按照企业会计准则的相应规定，当企业当月出现留抵税额时，是不用做相应的增值税分录的。增设该科目后，当分公司月末有留抵税额时，分公司的留抵税额月末通过该科目结转到科目应交税费未交增值税的借方，这样，总公司财会人员月末对增6/7值税便不用作相关的会计分录处理，直接合并汇总便可，减轻了总部财会人员的工作量。所有增值税的相关会计分录都由各分公司独自处理，使各分公司的增值税账务清晰直观、独立一体。同时，总公司在每月汇总申报增值税税额后，向各分公司内部托收或返回当月增值税税款时，只要查看各分公司当月应交税费未交增值税的科目余额便知，方便明了。方法二，月末统一由总公司根据合并汇总后的相应科目余额做转出应交未交的增值税分录，虽然从各分公司的角度看来，其对增值税的会计处理不能视作完整的处理过程，但增值税相应会计科目的设置与分录的处理比较符合企业会计准则的规定。五、结语综上分析，单独建账、汇总纳税的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的上述两种会计处理法各有特点，相应公司应根据自身情况来作选择，如分公司财务人员业务素质、总部财务人员的日常工作量等因素。同时，对增设应交税费应交增值税科目的会计处理方法，为妥当起见，应先向企业的主管