变动成本法在工业生产型企业的应用研究——以中新药业唐山新华有限公司

变动成本法在工业生产型企业的应用研究以中新药业唐山新华有限公司摘要随着经济及科学技术的发展，市场竞争的日趋激烈，企业生产成本的重要性日益突出，尤其是变动成本对企业的总成本的影响越来越大，进而影响着企业的经营利润。变动成本法不仅能通过适当的方式调节成本使得企业能够有一定的节约，还能为企业决策提供有效的成本资料。本论文以中新药业唐山新华有限公司为例，对该企业变动成本法的应用进行了研究分析。本论文阐述了变动成本法的基本理论，运用访谈法了解该企业的成本核算及变动成本法的应用现状，发现该企业在成本核算和应用变动成本法过程中存在一些问题。比如，本论文结合了中新药业唐山新华有限公司目前的经营情况，借鉴国内外企业尤其是工业企业成本核算的经验，与中新药业唐山新华有限公司目前采用的变动成本法进行比较。提出解决中新药业唐山新华有限公司在变动成本法应用中存在问题的具体建议。比如，关键词变动成本法成本核算生产成本RESEARCHONAPPLICANTSOFWAYSOFVARIABLECOSTMETHODININDUSTRIALPRODUCTIONENTERPRISEYUJINGACCOUNTINGPROFESSIONALGRADE10CLASS1NUMBER100330025INSTRUCTORJIANWEIZHAOABSTRACTASTHEECONOMYANDTHEDEVELOPMENTOFSCIENCEANDTECHNOLOGY,THEINCREASINGLYFIERCEMARKETCOMPETITION,THEIMPORTANCEOFENTERPRISEPRODUCTIONCOSTISBECOMINGMOREANDMOREPROMINENT,ESPECIALLYTHEVARIABLECOSTIMPACTONTHETOTALCOSTOFTHEENTERPRISEISMOREANDMOREBIGITCANNOTONLYTHROUGHTHEPROPERWAYTOADJUSTCOSTENABLESTHEENTERPRISETOHAVECERTAINSAVINGS,CANPROVIDEEFFECTIVECOSTINFORMATIONFORBUSINESSDECISIONSTHISTHESISTAKES“NEWPHARMACEUTICALTANGSHANXINHUACOLTD“ASANEXAMPLE,ANDMAKETHEAPPLICATIONOFTHEVARIABLECOSTMETHODTHEPAPERELABORATESTHEBASICTHEORYOFVARIABLECOSTMETHOD,ANDUSETHEMETHODOFINTERVIEWTOPRESENTTHECOSTACCOUNTINGANDTHEVARIABLECOSTOFTHEENTERPRISE,ANDTHEPROBLEMSINCOSTACCOUNTINGANDAPPLICATIONOFVARIABLECOSTMETHODINTHEPROCESSOFTHEENTERPRISETHISPAPERCOMBINESTHE“NEWPHARMACEUTICALTANGSHANXINHUACOLTD“CHARACTERISTICSANDTHEIROWNDEVELOPMENT,FROMTHEDOMESTICANDFOREIGNENTERPRISESESPECIALLYTHECOSTACCOUNTINGENTERPRISESEXPERIENCE,COMPARETHEVARIABLECOSTLAWANDTHE“NEWPHARMACEUTICALTANGSHANXINHUACOLTD“ADOPTEDATPRESENTSUGGESTIONSFORSOLVING“NEWPHARMACEUTICALTANGSHANXINHUACOLTD“PROBLEMSINTHEAPPLICATIONOFVARIABLECOSTMETHODKEYWORDSVARIABLECOSTMETHODCOSTACCOUNTINGPRODUCTIONCOST目录前言1第1章绪论2第11节选题背景及依据2第12节研究的目的和意义2第13节文献回顾与综述3第2章变动成本法的概述7第21节变动成本法的概述7第22节变动成本法的应用条件及其优越性8第3章中新药业唐山新华有限公司变动成本法运用的实证分析11第31节中新药业唐山新华公司的概述11第32节中新药业唐山新华公司的变动成本法的应用现状12第33节中新药业唐山新华公司变动成本法核算中存在的问题16第4章完善中新药业唐山新华有限公司成本核算的措施18第41节加强“以销定产”的思想18第42节加强成本控制,提高工作人员的技素质18第43节建立以变动成本计算为主的统一的成本核算体系19结论21附录22参考文献28致谢30前言变动成本法作为企业成本的一种重要方法,直接关系到企业生存、盈利和发展。在企业日益重视内部管理、极力完善内部控制机制的环境下，变动成本会受到企业管理层的高度重视，其应用领域也必将不断得到扩展1。随着我国加入世界贸易组织和经济发展的不断开放，我国工业企业进入了加速发展的新阶段，它们在国家经济发展的各个方面效益显著，为国民经济持续和快速发展发挥着巨大作用。目前，随着我国经济体制改革的深入，传统的完全成本法已经不完全适用于工业生产型企业，所以我国一些企业引入了变动成本法来核算企业成本，但这种方法在我国的应用还并不太成熟，还存在着一定的缺陷，因此，对工业生产型企业的变动成本法的研究是不可或缺的。本论文以中新药业唐山新华有限公司为例，对其成本核算中变动成本法的应用现状及其存在的问题进行了研究探讨。本论文首先叙述了论文的选题背景，理论研究的意义、研究的目的和方法，并对搜集的文献作了回顾与综述。第二章主要是对本论文所需的理论知识以及变动成本法的内容构成等进行了研究总结，为本论文提供了理论基础第三章主要是通过计算与访谈了分析中新药业唐山新华有限公司的变动成本法的应用现状，发现该企业变动成本法应用中存在的问题，并进行了研究分析。最后，第四章主要是针对第三章中提出的该企业的变动成本法的应用现状和存在的问题，给予了相应的合理化的建议，将结合制最为重要的成本核算方法。定性的给出该企业的完善和改进方向，为该企业的健康发展提供了一定的理论依据，从而制定出最适合企业的成本核算方法，实现利益最大化的目的。第1章绪论第11节选题背景及意义111选题背景在市场经济体制下，随着我国经济的快速发展，科学技术水平不断提高，生产企业的竞争愈演愈烈，我国工业生产型企业在各地迅速发展，各企业也面临着利润与成本这两大问题。在这种情况下，如何以最低的成本获得最大的收益已成为各个企业竞争的焦点，所以成本控制对企业的效益就起着决定性的作用。变动成本法作为一种战略性的资源配置手段，已经成为现代企业内部管理和控制的重要手段，并得到广泛的应用和推广2。112研究的意义变动成本法作为企业成本核算中的一个重要方法,是直接关系到企业生存、盈利和发展的重要因素。目前许多企业所采用的变动成本法存在着诸多不足，并不能完全满足市场竞争的需要，还需加以改善。因此进行变动成本法的研究是必要的。本文从分析中新药业唐山新华有限公司变动成本法的的应用现状入手，找出存在的问题，并分析产生问题的原因并做出自己的分析，为工业生产型企业提供借鉴。第12节研究的目与研究方法121研究的目的一个企业经营的最终目的是为了获取利益，要想取得最大的利润，关键就在于使成本最小化。企业的成本核算就是通过数据，运用适合企业自身情况的方法进行分析汇总，得出有价值的信息，从而促进企业的经营与发展。本论文通过对中新药业唐山新华有限公司企业成本核算中变动成本法应用的研究，使该企业的各项成本费用划分更加清楚，使企业的成本体系更加完善，从而使企业更好地运营并向着良好的方向发展，获取更高的利润。122研究的方法1）文献资料法。通过查阅与本论题相关的文献资料来获取材料和相关信息，并根据国内外研究成果和相关的学术论文、期刊、专著等信息进行整理，做出自己的观点及相应对策。2）理论研究法。通过对所搜集的资料和信息进行筛选及整理，用与本论题相关的科学理论来进行分析与判断，做出正确和可行的分析与解释。3）访谈法。通过对专业人士及公司人员的访谈，到企业中实习，了解企业状况，对企业成本核算中的变动成本法的研究提供了资料。4）理论与实践相结合的方法，从所研究的企业的真实情况，对实际中存在的问题进行多方面研究，再结合理论进行层层深入的分析，最后提出合理的改善意见。第13节文献回顾与综述我国有很多的学者都对变动成本法这一成本核算方法进行过研究，并各自得出不同的结论和研究成果，为变动成本法的应用提供了可借鉴的经验。张立波和张伊旭（2008）在变动成本法在工业企业中的应用文中提到，使用变动成本法，不仅可以减小成本计算的难度和工作人员的工作量，还可以通过会计信息提醒企业经营者要注重讲求实效，防止盲目地生产，积压产品。孙金莉（2009）在变动成本法在工业企业中的应用中对变动成本法进行了全面的分析，并具体分析了变动成本法在生产中的具体运用，得出结论应用变动成本法能够更好地预测产品的盈利能力，辅助企业做出最符合实际情况的生产经营决策，而且可以减少将制造费用分摊到各种产品的复杂工作，更能强企业的成本控制。王冠晓（2009）在浅谈变动成本法与完全成本法的比较及结合应用问题中指出应用单一的变动成本法，会影响企业进行产品定价的决策，应实现变动成本法与完全成本法的有机结合。李百青（2010）在变动成本法的应用研究中指出变动成本法与完全成本法相比，能更真实地反映产品的盈利能力，为企业进行短期经营决策提供更精确的数据信息，落实“以销定产”的观念。王海峰（2010）在企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节中谈到，运用变动成本法，能够控制固定费用的增长，可以决定对新旧产品的增产、减产以及亏损产品的放弃的选择，从而提高企业的经济效益。高樱（2010）在变动成本法与完全成本法的结合运用中核心阐述了变动成本法能够督促企业管理者重视销售环节，防止盲目性生产；为管理人员预测、决策、规划和控制提供基础；有利于管理者作营业利润规划。李梅芳，杨晓杰和岳桂云（2010）在变动成本法特点及应用可行性分析中分析了变动成本法应用的可行性，指出变动成本法不仅可以为企业的本量利分析提供前提条件，并且有利于企业进行成本核算和成本控制。王青（2011）在变动成本法的意义和特点中通过对变动成本法的特点和作用的着重研究，指出产品贡献的确定取决于变动成本的计算。王天黎（2011）在基于变动成本法的企业成本管理研究文中分别阐述了完全成本法与变动成本法的内容，指出两种方法各有利弊，因此，在企业成本核算实践中，应将完全成本法和变动成本法结合运用，具体表现为以一种方法为基础，运用另外一种方法对其进行调整，使企业的成本控制真正兼顾到企业经营的需要，提高企业的经济效益。梁强（2011）在完全成本法与变动成本法的结合应用一文中通过对完全成本法和变动成本法进行对照分析，得出变动成本法能够将成本与产量紧密联系起来，有利于企业内部的管理、控制和预测和决策，但是不适用与编制财务报表。邵明慧和吴涛（2012）在变动成本法和完全成本法的比较分析和结合运用中谈到变动成本法符合公认的“费用与收益配比”的会计原则；反映企业的真实经营状况，防止企业的盲目生产；有利于责任会计体系的建立和实施以及企业进行正确的预测和决策，便于强化企业的经营管理工作。郭忍强（2012）在变动成本法在企业中的应用研究中着重说明，变动成本法是适应现代企业内部管理的一种先进的科学方法,有利于提高企业的管理水平和经济效益。李秀娟（2012）在基于变动成本法的企业成本管理研究中说明以能准确显现随产品销量变化的变动成本作为成本核算的内容，有利于提高会计信息质量，保证企业管理者决策的正确性。吴羽、辛永青、刘绍杰（2012）在浅析变动成本法在企业中的应用中阐述了变动成本法可行性和必要性，指出变动成本法能够加强企业的成本分析控制，进而降低成本，还可以更好地揭示生产和销售之间的关系，促使企业更加重视以销定产。陈航（2012）在现代管理会计的成本核算变动成本法的优越性指出变动成本法的特殊优势不仅能使企业更加合理地利用资金，继而使效益最大化，同时又能帮助企业进行成本核算和成本控制。赵洪波（2013）在浅谈变动成本法的应用研究中认为变动成本法是一种被广泛应用管理会计的成本核算方法，是一种集核算与管理于一身的先进方法。变动成本法为企业提供的决策数据更具有科学性，使管理层能及时、准确地做出经营决策。左军（2013）在变动成本法的应用研究中指出变动成本法以企业生产过程中产品的详细生产情况为计算基础，对产品变动成本的管理比其他成本核算方法要宽，为企业准确的制订产品成本的管理计划奠定了坚实的基础。高立泽（2013）在论变动成本法与全部成本法的结合运用中主要分析了完全成本法与变动成本法的结合运用，提出了设立以变动成本法为基础的统一成本核算系统的新观点，并对设立原则、账务处理处理进行了规划。国外研究现状由于变动成本法起源于国外，所以无数的国外学者对变动成本法进行了进一步的探索，从而为变动成本法的应用提供了有利条件。2008年，ERICKOHLER在YESTERDAYSACCOUNTING中对成本进行了科学的分类，将成本划分固定成本和变动成本两个部分，固定成本是与产量变动无关的成本，变动成本是随着产品产量变动而变动的成本。变动成本为企业本亮利的分析和成本的预测以及企业的经营决策打下了坚实的基础。CHRISPONG,FALCONERMITCHELL在FULLCOSTINGVERSUSVARIABLECOSTINGDOESTHECHOICESTILLMATTERANEMPIRICALEXPLORATIONOFUKMANUFACTURINGCOMPANIES19982002中结合英国一个制造企业的盈利报告，主要探讨了选择成本核算方法的影响。通过采用变动成本替代评估这些公司的利润敏感性等探讨次会计方法的影响，从而从长远考虑企业的利润的经营决策。DAVIDJMEADE，SAMEERKUMAR，KEVINRKENSINGER在INVESTIGATINGIMPACTOFTHEORDERACTIVITYCOSTINGMETHODONPRODUCTCOSTCALCULATIONS中主要研究调查变动成本与生产和销售订单活动之间的关系，在现有的成本核算多种方法中，充分使用变动成本法使得产品成本达到最小，从而增加企业的利益。根据国内外学者的研究，使变动成本法从开始走向成熟，逐步完善并拓宽使用的领域，迄今为止，各行各业基本都有采用变动成本法的，这也为本文提供了良好的理论支撑和有力证明。第2章变动成本法的概述第21节变动本成的概述211变动成本法的概念变动成本法，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式3。变动成本是指随业务量（产量、作业量或销量）的变动而变动的成本总额，如企业的直接人工、直接材料等。212变动成本法的理论依据1、固定制造费用应该属于期间成本。固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品的实际生产量没有数量上的直接关系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。它随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，所以它与会计期间有直接关系，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。4。2、产品成本应该是与产销量成正比例变动程度变动成本。变动成本法改变了完全成本法中把固定制造费用在本期销货和期末存货之间进行分配的传统做法，使得产品成本成为与产销量成正比例变动的变动成本。这样既符合产品成本与相关业务量之间的逻辑关系，也便于揭示产品的销售量、成本和利润之间的实际数量关系，因而它所提供的资料较易于为企业管理部门理解、掌握和使用，在企业内部的经营管理中可发挥重要作用5。213变动成本法下产品成本的内容及构成变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本6。在变动成本法下，产品成本是指那些随产品实体流动而流动，与产品的产量直接相关的成本，如直接材料、直接人工和变动制造费用。当企业的生产工艺没有实质变化、成本水平维持不变的情况下，产品成本总额应当随着完工产品的产量呈正比例变动，因此只有变动生产成本才能计入产品的成本7。固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件、并保持一定的生产经营能力而发生的费用，它同产品的产量没有什么关系，但它们却随着且生产经营期限的长短而变化，其效益随时间的推移而消逝，所以这部分费用不能递延到下一个会计期间，而应当与管理费用、销售费用等非生产成本一样在发生的当期全额计入当期损益作为期间成本处理。214变动成本法下利润的计算公式变动成本法下计算税前利润的公式如下销售收入变动成本（已售产品负担的变动生产成本）生产边际贡献；生产边际贡献变动非生产成本边际贡献；边际贡献固定成本（包括生产和非生产的）营业利润；其中，变动成本本期销货成本（销货中的变动生产成本）变动非生产成本单位变动成本本期销售量单位变动非生产成本本期销售量固定成本固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用8第22节变动成本法的应用条件及优越性一、变动成本法的应用条件1、国家财政有较强的承受能力在开始普通推行变动成本法的较长一段时间，由于全部固定成本直接进入损益，将导致国家财政收入陡然减少，因此，它要求国家财政有较强的承受能力，能够承受住财政收入暂时减少带来的影响。这是实行变动成本法的坚实基础。2、企业会计核算基础工作较好，会计人员素质较高实行变动成本法所需的资料很多，并且要求资料的规范性较好，这就需要企业会计核算基础工作必须扎实，以便随时提供所需的资料。变动成本法是一种新的成本核算方法，特别是对固定成本和变动成本的划分，一定要做到科学和准确，这就要求会计人员应具备较高的素质9。二、变动成本法的优越性变动成本核算方法作为现代管理会计的主要核算方法，拥有其独特的优越性，从而为企业提供更好的支持，具体体现在1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测与决策活动提供科学依据10。利润销售量（单位售价单位变动成本）固定成本销售量产品单位边际贡献固定成本边际贡献总额固定成本由此可以看出，变动成本法可以预测成本、目标利润、保本点、保利点，提供盈利能力和经营风险信息2、便于成本控制和业绩评价变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的依据。而在成本控制方面，由于变动成本总额随产销量变动而变动，其成本控制的方向应该是控制单位成本的耗费，可以通过事前制订标准成本和建立弹性预算进行日常成本控制11。固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应由管理部门负责。由于固定成本总额与产量没有直接关系，成本控制方向应为控制总额，即通过事先制订费用预算的办法进行控制。3、真实反映企业经营状况，促使管理当局重视销售，防止盲目生产13在变动成本法下，固定成本作为期间成本直接计入当期损益，不必随存货递延到下一期。故在销量既定的情况下，变动成本法可使产量的高低和存货的增减对税前利润不产生影响。同时，采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。4、简化成本核算，便于提高工作效率14变动成本法把固定制造费用作为期间费用从毛利中扣除，可以省掉许多复杂的分摊工作。特别是在制造费用种类多、金额大的现代生产经营中，大大简化了成本核算工作的程序，更能很好地避免间接费用分摊的主观随意性，将会计人员从繁重的核算工作中解脱出来。第3章中新药业唐山新华有限公司变动成本法的应用现状第31节中新药业唐山新华有限公司的概述中新药业唐山新华有限公司是经省、市药品监督管理局批准，市工商行政管理局登记注册的有限责任公司，2008年通过第二轮GSP认证验收，是唐山市药品经营最具有影响的国有控股上市公司。中新药业唐山新华有限公司主要经营中成药、化学药剂、抗生素的生产与销售以及诊断药品、医疗器械、二类精神药品、疫苗、中药材和保健食品的批发、零售等。公司拥有6000平方米的厂房和库房，220平方米的冷库，1500平方米的营业大厅，1000平方米的办公区域，销售网络覆盖全市各县区。公司目前设有计划采购部、生产车间、销售部、财务部、质量管理部、储运部、总经理办公室等六部一室。公司现有员工200多人，其中大专以上60人，销售配送人员50余人，执业药师3人，中级以上职称12人，生产工人50多人，专业技术人员达36。公司为进一步适应发展环境，提高企业发展速度，以更好的为广大人民服务，于2011年初于天津中新药业集团股份有限公司签订了合作意向，后经国资委批准，对新华医药公司进行整合，由中新药业控股，注册成立“中新药业唐山新华有限公司”。中新药业唐山新华有限公司是一个年轻的公司，是一个高速发展的公司，公司将一如既往地坚持“诚信、利民、自强、奋进”的经营理念，服务健康，至真至善第32节中新药业唐山新华有限公司变动成本法的应用现状321中新药业唐山新华有限公司的变动成本法的核算现状新华医药自2011年与天津中新药业集团股份有限公司签署了合作意向，并注册成立后，公司内部进行大规模整合，对公司各个方面进行改革，其中包括对公司成本核算方法的变革即将以往所采用的完全成本法改为变动成本法进行成本核算。2010年由于市场竞争加剧，同行业的企业日益增多，产品有所降价，公司出现了亏损。在这种情况下，公司领导召集各个部门召开紧急会议研究企业的情况及解决对策，发现该公司的成本核算方法存在着一定的缺陷。公司之前一直采用完全成本法来核算成本，在这种情况下产品成本只包括直接材料、直接人工和全部的制造费用。但是由于该公司为医药行业，药品的研制生产要求是很高的，因此，其采用的机器设备都是精密仪器，价值高但使用年限不长，会随着科学技术的发展而有所更新，因而固定制造费用相对很高，致使产品成本普遍偏高。在这种情况下，之前的变动成本法不能为企业的经营预测和决策提供科学准确的成本信息。因此，公司决定采用变动成本法对产品成本进行核算，并按这种方法提供的成本资料重新对产品的生产和销售进行预测。针对该公司采用的变动成本法进行成本核算，我对该公司的具体数据进行分析，以此来说明该企业的实际情况。本文仅对该公司生产的一种药品进行举例，该公司2011年当期发生的产品成本数据如下表31表示表312011年产品成本的数据基础资料成本资料项目数量（件）项目金额（元）明细项目金额（元）本年产量8000直接材料1520000期初存货500直接人工1280000变动费用200000期末存货500制造费用600000固定费用400000变动费用160000本年销售量8000销售费用400000固定费用240000变动费用40000销售单价600管理费用100000固定费用60000根据表中数据可以得出，在变动成本法下该药品的产品在总成本152000012800002000003000000元该药品的单位产品成本3000000/8000375元按照以上的营业活动编制基于变动成本法的损益表，如下表32表示中新药业唐山新华有限公司2011年利润表表32单位元项目金额销售收入4800000减变动成本变动生产成本（直接人工直接材料变动性制造费用）3000000变动销售费用160000变动管理费用40000小计3200000边际贡献1600000减固定成本固定生产成本（固定性制造费用）400000固定非生产成本（固定性销售费用固定性管理费用）300000小计700000经营利润900000表32然而如果按照传统的完全成本法来计算该公司的产品成本则为该药品的产品总成本152000012800002000004000003400000元该药品的单位产品成本3400000/8000425元按照以上的营业活动编制基于完全成本法的损益表，如下表33表示表33单位元项目金额销售收入4800000减销售成本期初存货成本212500本期生产成本3400000减期末存货成本212500小计3400000销售毛利1400000减期间费用销售费用400000管理费用100000小计500000经营利润900000由此可以看出两种方法得出的利润相同，那么对于不同的产销量而言还如此吗以下给出该公司近三年的基本信息，借此来研究变动成本法与完全成本法下获得的利润，从而对企业变动成本法的应用进行研究。表34为2011年2013年该公司的产销情况摘要2011年2012年2013年合计起初存货量（件）5005001500500本期生产量（件）80008000800024000本期销售量（件）80007000900024000期末存货量（件）5001500500500表34根据近三年的资料，通过计算分别编制两种方法下的产品损益表，按照两种成本计算法编制的例如年表如表35和36表35按变动成本法编制的利润表单位元按变动成本计算法编制项目2011年2012年2013年合计销售收入总额48000004200000540000014400000变动成本总额变动生产成本3000000262500033750009000000变动销售费用及管理费用2000001750002250006000000贡献毛利总额1600000140000018000004800000减期间成本固定生产成本4000004000004000001200000销售及管理费用300000300000300000900000期间成本总额7000007000007000002100000经营利润90000070000011000002700000表36按完全成本法编制的利润表单位元项目2011年2012年2013年合计销售收入总额48000004200000540000014400000销售成本期初存货成本212500212500637500212500本期生产成本34000003400000340000010200000可供销售的生产成本36125003612500403750011262500减期末存货成本212500637500212500212500本期销售成本34000002975000382500010200000销售毛利1400000122500015750004200000减销售及管理费用5000005000005000001500000经营利润90000072500010750002700000分析比较表35和36中各年的经营利润，可以发现（1）2011年两种方法计算的经营利润相等。当年的生产量与销售量取得了平衡，本期生产期初存货与期末存货的数量及其吸收的固定生产成本相同，都没有本期固定成本递延至下一期和上一期固定成本结转至本期的情况。由此可以看出，无论采用何种方法，对经营利润都没有影响。（2）2012年完全成本法计算所得的经营利润大于变动成本法计算所得到的利润。根据数据可以看出该年度该产品的生产量大于销售量，使得期末存货增加了1000（1500500）件，每件存货的完全成本比变动成本高出50（425375）元，即单位存货吸收的固定生产成本的数额。因此，如果按照完全成本法计算，这1000件期末存货中的固定生产成本50000（501000）元就会被转入下一年度，从而减少当年销售成本，因此完全成本法计算的当年的经营利润就会比变动成本法计算的利润高出50000元。（3）2013年完全成本法计算的经营利润低小于变动成本法计算的利润。根据数据可以看出该年度该产品的生产量小于销售量，使得期末存货减少了1000（1500500）件。因此，如果按照完全成本法计算，则本期的销售成本不仅包括当年的固定生产成本，还包括上年结转到本期的期末存货的固定生产成本50000（501000）元，因而当年销售成本明显增加，从而使完全成本法计算的当年的税前利润比变动成本法计算的利润少50000元。根据以上分析，可以看出在不同的产销量时，应用不同的产品成本计算方法得到的税前利润也是不同的。那么对于企业不同的产销量，公司应该做出怎样的决策呢322中新药业唐山新华有限公司的人员业务素质状况该公司工作人员在成本核算过程中对于变动生产成本的划分是有一定的困难的，往往账目会因为其工作人员对变动生产成本的划分不完善而得到不完全精确的数据，例如，表31所给出的数据就并不是完全精确的，在变动成在生产过程中，许多不随业务量变动的间接成本和一些属于混合成本的费用要想划分是有一定的困难的，通过访谈调查发现，生产部门和财务部门的学历情况和对变动生产成本的划分情况分别如下图31和图32所示图31财务部门人员学历情况图32生产部门人员学历情况本科及以上学历30专科学历50高中学历20高中学历专科学历本科及以上学历702010010203040506070高中及以下学历专科学历本科及以上学历比例第33节中新药业唐山新华有限公司变动成本法核算中存在的问题通过对中新药业唐山新华公司变动成本法核算的研究可以发现该公司在变动成本法的应用上还存在着一定的问题。一、生产量与销售量的定性关系存在差异公司生产部门对产品的生产量应当有一定的计划，生产产品的数量不同，所耗费的各项直接材料、制造费用以及其他的费用是不同的。如果生产量大，则成本费用就会增加，而利润却不一定会增加。根据前面的计算可以看出，在产销量不同的情况下，公司所得利润是不同的。根据表35、36和表37的计算发现，公司这三年的生产量都是8000件，但是每年的销售量是不同的，由于各年有存货的存在，使得各年的成本不同，从而利润有差异。同时通过在完全成本法与变动成本法下得出的利润不同，可以看出，不同的产销量，对于不同的方法的适用性不同，当生产量大于销售量时，采用完全成本法所计算的利润高；当生产量小于销售量时，采用变动成本法所获得的利润高。二、不能精确的划分变动生产成本与固定成本，会计人员素质较低变动成本法应用的前提条件就是要将制造费用划分为变动制造费用和固定制造费用。然而在现实生产工作中，纯粹的变动成本和固定成本是比较少的，大多数的成本还是混合成本，由于受到企业本身生产工艺和生产流程的影响，要选用一定的方式将混合成本进行分解本来是一项繁杂的工作，更不用说还有一些混合成本无法分解，这些情况都会加重企业成本核算的负担。变动成本法按成本习性划分为变动成本和固定成本，在很大程度上这只是假设的结果，尤其是混合成本的分解，更有主观随意性，因此计算出的结果难以精确。然而根据对该公司的调查显示，该公司的工作人员绝大多数都为大专以下学历，虽然会计工作人员的学历相对较高，但也主要集中于专科学历，其工作能力和业务能力都有待加强。运用变动成本法进行成本核算的过程中，会计人员在整个核算过程中所起到的控制作用是相当重要的。然而，该公司的部分会计人员对于变动成本法核算生产成本并不熟悉，对于划分固定成本与变动成本的技能还不够熟练，致使在划分成本项目时出现分解不精确以及工作量大等问题。这会严重影响公司的整体工作进程，进而影响公司的整体运行。同时该公司的成本核算体系还不够完善，一些具体的要求落实的还不到位，使得有些员工对成本管理的认识不足，容易钻空子，以此给企业带来的损害是不必要的。三、公司成本核算体系不完善该公司的现有成本核算体系是单一的变动成本法核算，然而在变动成本法下固定性制造费用不包含在产成品的存货成本中，却是被列入期间费用处理，在这种情况下，期末存货的价值将会少于完全成本法下存货的价值，固定制造费用就会作为当期损益被扣除，由此计算出的当期利润将会偏低，因此这样的方式并不能最完全真实的反映企业的财务状况和经营成果。同时单一的变动成本法的应用对于日常的成本核算工作的影响并不大，而且可以说核算的更加细致，但是对于年终编制的对外报表却有影响，变动成本法所提供的资料不适用对外财务报告的要求，因此这种单一的变动成本法的成本核算体系是不完善。第4章完善中新药业唐山新华有限公司成本核算的措施第41节加强“以销定产”思想公司应集销售部、财务部与生产部门统一制定一种最符合于本公司的确定产销量的方法，由于变动成本法的一大优点就是“以销定产”，所以公司完全可以采用这种方式来对生产量和销售量做一个规划，随时注意产品的年销售量，并根据此在确定下一年的预计生产量，这样就不会掩盖企业当期的部分实际损益，能够较真实地反映企业的经营业绩。采用变动成本法，产量的高低与存货的增减对税前净利都没有影响，由此生成的变动成本则会随之变化。因此公司应安排相关人员对本公司生产的产品进行销售调查，以确定每一阶段客户对某种商品的真实需求量，然后根据此调查数据使生产部门对其进行生产，从而确定产品的生产量以满足每期的销售量。在这基础之上，企业就能更好地确定产品的销售单价以及销售组合的等，由此可以使企业获得最大的利益。这样一来，管理部门就会十分重视销售环节，更加系统的了解市场动态和消费者的需求等，搞好销售预测，为企业当期产品的生产量提供数据支持，奠定生产基础和成本核算基础，防止盲目生产，以此以最小的成本获取最大的利益。第42节加强成本控制提高工作人员的技能和素质企业应当加强企业的成本控制，正确划分变动成本与固定成本。根据变动成本法的相关理论可以看出我们是将与企业产品的生产量有关成本确定为变动成本,如产品的直接材料费、直接人工费、水电费等,与生产量无关的成本确定为固定成本,如厂房、设备折旧、车间管理人员的工资等。划分变动成本和固定成本的前提是财务人员和生产人员能够熟练的掌握生产过程中发生的各项费用以及成本费用划分的方法，从而使车间能有效地控制产品的生产成本。效益是企业在经济市场生产和发展的基础，与之相对应的财务工作的也应围绕经济效益而展开，因此，财务人员必须树立效益观念。公司应对财务人员定期进行工作上的专业培训，提高财务人员的理论素质工作技能。财会人员业务素质的高低决定着会计工作质量的好坏，一名优秀的财会人员不仅要拥有足够的理论知识，还要有很强的实践能力。加强工作人员的道德素质，提高人们对工作的热情，是工作人员努力做好每一项工作，保证工作完成的质量良好。另外公司还要落实责任制，使每一位工作人员都有责任意识，使其能做到对工作认真负责。第43节建立以变动成本计算为主的统一的成本核算体系“结合制”是指将变动成本法与完全成本法结合使用的一种方法，日常的核算工作以变动成本法为基础上，以满足企业内部管理控制的需要；期末对特殊项目按照完全成本法予以调整，从而符合企业对外报告的要求。这种方法符合成本效益原则，基于现有的成本核算体系框架，通过适当的核算和联系，使两种方法实现对内对外的资源共享。变动成本法与完全成本法的最大差别就在于对固定性制造费用的划分，前者将固定性制造费用划分为生产成本，而后者则不分固定性制造费用与变动性制造费用，直接将全部的制造费用计入生产成本。因此，该公司应采用结合制的成本核算体系，财务部门日常的核算以变动成本法为主，以成本性态为前提，将全部的费用划分为固定成本和变动成本，增加一些科目的二级科目，如增设“制造费用固定性制造费用”、“制造费用变动性制造费用”等科目，以更好的完成企业日常的成本核算工作。另外，为了符合会计准则的要求以及能更真实的反映企业的财务状况和经营成果，在期末应进行调整2、期末调整，将“规定性制造费用”中应由已销产品负担的“固定性制造费用”结转到“产品销售成本”账户的借方，该账户的期末余额则为期末在产品和库存产成品所负担的固定性制造费用，期末与“在产品”、“产成品”账户余额一起合计列入资产负债表的”存货“项，使存货价值仍按实际耗费的完全成本计算的结果列式，正确反映资产价值。在年终根据完全成本法下的内容编制财务报表，向有关部门提供相应的财务报告。这样更能有利于企业做出正确的预测和决策。结论工业生产型企业是国民经济的重要推动力量，是我国经济社会中不可或缺的一部分。我国大多数工业型企业采用的还是完全成本法来进行成本核算，变动成本法还未广泛应用到工业型企业，然而，变动成本法对企业成本核算的影响深远，其对企业的经营效益也起着至关重要的作用。随着生产技术的不断进步,资本有机构成的提高,使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。这样,按传统成本法提供的会计资料就不能满足企业预测、决策分析了,因此，对变动成本法在工业生产型企业的研究是很有必要的。本论文通过对中新药业唐山新华有限公司变动成本法作的应用进行访谈和进一步的分析研究,发现该公司在成本核算方面存在着一些问题，例如生产量与销售量的定性关系存在差异，不能精确的划分变动生产成本与固定成本，会计人员素质不高以及公司成本核算体系不完善。针对公司存在的这些问题，提出了一系列的改进方案，如加强“以销定产”的观念，加强成本控制并提高会计人员技能与素质和建立以变动成本法为主的统一核算体系。总之，对该公司成本核算情况的研究，力求探索出变动成本法应用的行之有效的方法,以促进其理论和实务的进一步发展。附录为了更深入的了解中新药业唐山新华有限公司产品成本核算及变动成本法的应用情况，分别对该公司的经营管理及财务人员进行了访问，具体内容如下。访谈一本访谈就中新药业唐山新华有限公司的经营管理情况展开，目的是了解该公司的运营概况，为撰写本论文提供依据。访谈时间2014年1月20日上午9001000访谈对象新华有限公司总经理周瑞强（以下简称周总）访谈人于静访谈地点中新药业唐山新华有限公司总经理办公室访谈内容具体如下1问周总您好非常荣幸能在贵公司实习，也非常感谢您能在百忙之中抽出时间来接受我的访问。首先，请问，贵公司是在什么时候成立的答本公司是经省、市药品监督管理局批准，市工商行政管理局登记注册的有限责任公司，2008年通过第二轮GSP认证验收。公司为了进一步适应发展，提高企业发展速度，于2011年初与天津中新药业集团股份有限公司签订了合作意向，后经国资委批准，对新华医药公司进行整合，由中新药业控股，注册成立“中新药业唐山新华有限公司”。2问您能否可以简要介绍一下新华有限公司的一些基本的概况呢答中新药业唐山新华有限公司主要经营中成药、化学药剂、抗生素、生化药品、生物制药、诊断药品、医疗器械、二类精神药品、疫苗、中药材和保健食品的批发、零售及一些药品的生产等，是一个集生产与销售为一体的公司。3问请问，贵公司是一个什么性质的企业呢答本公司是国有控股上市公司。4问请问，贵公司目前都有哪些部门呢答我公司目前设有计划采购部、销售部、财务部、生产车间、质量管理部、储运部、总经理办公室等六部一室。5问请问，贵公司的员工有多少人答公司现有员工200多人，其中大专以上60人，销售配送人员50余人，执业药师3人，中级以上职称12人，生产工人50多人，专业技术人员达36。6问请问，贵公司的主要经营理念是什么答中新药业唐山新华有限公司是一个年轻的公司，是一个高速发展的公司，公司将一如既往地坚持“诚信、利民、自强、奋进”的经营理念，服务健康，至臻至善。7问请问，您对本公司成本核算情况有所了解吗答我对其有一定的了解，不过并不是太全面。8问公司目前的发展状况如何答公司目前的发展状况良好，随着公司的整合后，公司的发展速度逐渐加快，取得越来越好的成果。9问您认为公司要想盈利，最主要的是什么啊答我认为是以最小的成本来获取最大的利润。10问您认为贵公司财务状况如何答我觉得我公司的财务在财务部人员的共同努力下小有成绩，各项财务内容比较全面。11问在您看来，贵公司生产成本核算方法的应用对公司的利润有无影响答我认为我公司现行的成本核算方法比较实用，但我们的应用并不完善，还需加以改进。12问您认为公司现行的各项制度是否完善答我公司的制度可能还存在这一定的缺陷，但是我们会是随着公司的发展而不断改进，使其更加完善。13问您认为公司在运营等各个方面存在哪些问题答我公司的内部管理还有待加强，另外对于生产过程中还存在一定的缺陷，例如造成生产材料的浪费等。14问针对公司存在的问题，您认为应该怎样做答我公司应加强内部控制，健全规章制度，保证生产的顺利进行和资源的节约。15问您对公司未来的发展有什么看法答我认为我公司有很好的发展前景，随着我们各方面的完善，我们将取得更好的成就。通过对周总的访谈，我们可以更全面的了解该公司的基本情况和运营情况，为论文的写作做好了铺垫。访谈二本访谈针对雪洁纸业有限责任公司环境成本核算现状状况进行的，目的是了解该企业环境成本核算的现状，并从中发现存在的问题，为撰写本论文提供依据。访谈时间2014年1月22日上午9001000访谈对象新华有限公司财务部长刘部长访谈人于静访谈地点中新药业唐山新华有限公司访谈内容具体如下1问刘部长，您好非常感谢您能在百忙之中抽出时间来接受我的访问。请问，您在公司的主要职责是什么呢答我主要负责公司的全面财务会计工作、制定并完成公司的财务会计制度、规定和办法、分析检查公司财务收支和预算的执行情况、审核公司的原始单据和办理日常的会计业务、审核公司的记帐凭证，会计报表、定期检查公司库存现金和银行存款是否帐实相符、负责定期财产清查、加强日常财务管理和成本控制，加强成本控制和管理，向高层领导提出成本控制分析报告和成本计划等。2问请问，您在贵公司工作了多少年了答我从公司成立时就在本公司工作，至今为止已经有6年了。3问请问，您对贵公司财务部门工作的分工情况有什么看法答我觉得本公司的财务部门是分工比较明确的，我们具体分为出纳人员、现金帐和银行账负责人员以及凭证制作及审核人员，每人负责自己的分内工作，同时整个财务部人员分工不分家。4问请问财务部一共有多少名工作人员啊答财务部有一名部长、一名成本会计、一名现金会计和一个出纳。5问请问，您认为公司目前的财务状况如何答我认为本公司目前的整体财务状况还是不错的，每年公司的核心业务的净利润都会创新高，总体盈利能力也有所增强，其他业务也取得了进一步的发展。6问请问，贵公司对成本控制方面做的如何答我公司对于成本方面的控制是相当重视的，尤其是在生产方面，我们不断探索最优的成本核算方法，从而改善公司的成本核算，减少成本损耗，增加企业的利润。7问请问，本公司在成本核算方面采用的什么方法来核算产品的生产成本为什么采用这种方法答公司现在采用的是变动成本法来核算生产成本。我公司之前采用的是传统的完全成本法来核算产品成本，2010年由于公司所处的医药行业市场份额萎缩，市场竞争就爱据，产品大幅度降价，公司出现了亏损，经财务部及公司上层研究，最终决定改变产品成本核算方法，因而，在2011年开始采用变动成本法来核算产品的生产成本。8问对于公司现行的变动成本核算方法，您觉得有何优势答我认为变动成本法明确了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，更能为内部管理者提供更有价值的会计信息，而且更能真实反映企业经营状况，防止盲目生产。9问贵公司是如何应用变动成本法来核算产品的生产成本呢答我公司按照变动