预算会计实务(3版）-第十七章

第十七章净资产的核算学习目标净资产是事业单位一项重要的会计要素。事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和结余四部分。通过本章学习，要求明确事业基金、专用基金的内容，掌握事业基金、专用基金、结余及分配核算方法。第一节事业基金事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。例75年终，事业单位将未分配结余转入事业基金时，会计分录为借结余分配贷事业基金一般基金有关业务举例详见本章第三节“结余及分配”。如果是损失，则作相反的分录。例76对已完工项目的专款结余，按规定留归单位使用，会计分录为借拨入专款贷事业基金一般基金例77事业单位以固定资产对外投资，按评估价或合同、协议确定的价值入账，会计分录为借对外投资贷事业基金投资基金同时，按固定资产账面价值，编制会计分录为借固定基金贷固定资产例78事业单位以无形资产对外投资，其公允价高于账面原值时，会计分录为借对外投资公允价贷无形资产账面价值事业基金公允价高于账面价的差额投资基金同时，按账面原价，编制会计分录为借事业基金一般基金贷事业基金投资基金例79事业单位以无形资产对外投资，其评估价确认价低于账面原值时，会计分录为借对外投资公允价事业基金公允价低于账面价的差额投资基金贷无形资产账面价值同时，按账面原价，编制会计分录为借事业基金一般基金贷事业基金投资基金例80事业单位向其他单位投出材料，其合同协议确定的价值高于材料账面价和应缴税金时，会计分录为借对外投资公允价或合同协议确定价贷材料账面价值应交税金应缴增值税销项税额事业基金公允价或合同协议确定价高于账面价值和应缴税金的差额投资基金同时，按材料账面价，编制会计分录为借事业基金一般基金贷事业基金投资基金例81单位向其他单位投出材料，其合同协议确定的价值低于材料账面价和应缴税金时，会计分录为借对外投资公允价或合同协议确定价事业基金公允价或合同协议确定价低于账面价值和应缴税金的差额投资基金贷材料账面价值应交税金应缴增值税销项税额同时，按材料账面价，编制会计分录为借事业基金一般基金贷事业基金投资基金有关经济业务举例详见“第十五章对外投资”一节。第二节固定基金和专用基金一、固定基金的核算固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。为了核算和监督事业单位用购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈、盘亏固定资产所形成的基金，应设置“固定基金”总账科目。二、专用基金的核算专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金，是净资产的组成部分。包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金和其他基金等。一修购基金的核算修购基金是指为保证事业单位固定资产更新和维护有一个相对稳定的资金来源，根据规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金。事业单位修购基金的提取和核算有两种情况，举例说明如下（1）按照事业收入和经营收入的一定比例，在事业支出和经营支出的维修费和设备购置费中各列50例82某事业单位年度事业收入为2343500元，经营收入为885000元，提取比例同为5。根据提取比例增设修购基金，会计分录为借事业支出商品和服务支出维修费58587商品和服务支出设备购置费58588经营支出商品和服务支出维修费22125商品和服务支出设备购置费22125贷专用基金修购基金161425（2）固定资产变价收入转入修购基金。例8312月18日，某事业单位报废仪器一台，原价值100000元，固定资产残值变价收入为32000元。用银行存款支付清理费用8000元。根据规定，固定资产变价收入转入修购基金，会计分录为借固定基金100000贷固定资产100000借银行存款32000贷专用基金修购基金32000借专用基金修购基金8000贷银行存款8000二职工福利基金的核算职工福利基金是指按照结余的一定比例提取的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。例8412月30日，某事业单位“事业结余”333157元，“经营结余”362060元88500052166840127160，按33税率计算缴纳所得税，按税后30比例提取职工福利基金。应交所得税额3620603311947980（元）应提职工福利基金额333157362060119479803017272116元会计分录为借结余分配应缴所得税11947980贷应交税金应缴所得税11947980借结余分配提取专用基金17272116贷专用基金职工福利基金17272116例8512月30日，某事业单位购节日食品5000元发给职工，会计分录为借专用基金职工福利基金5000贷银行存款5000事业单位的福利基金来源有两个渠道一是按编制人数定额提取国家工作人员福利费，用于单位职工基本福利支出；二是按结余提取的福利基金，主要满足不同单位的特殊福利支出。福利费提取后也在专用基金科目核算，但要与“职工福利基金”分开核算。三医疗基金的核算医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工医疗开支的资金。医疗基金应按从事专业业务及辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。其计算公式为医疗基金提取额职工人数提取标准预算定额例8612月30日，某事业单位有从事专业业务及其辅助人员200人和从事生产经营活动的人员40人，按财政部门确定的公费医疗经费人均年度预算定额标准350元提取医疗基金。事业支出中应提医疗基金额20035070000元经营支出中应提医疗基金额4035014000元会计分录为借事业支出工资福利支出社会保障缴费70000经营支出工资福利支出社会保障缴费14000贷专用基金医疗基金84000医疗基金的管理主要是参照当地公费医疗经费管理的有关制度，确定其开支项目和支出标准。例87按规定使用医疗基金20000元购药品时，会计分录为借专用基金医疗基金20000贷银行存款20000四住房基金的核算国务院关于深化城镇住房改革的决定中规定所有行政和企事业单位及其职工均应按照“个人存储、单位资助、统一管理、专项使用”的原则缴纳住房公积金，建立住房公积金制度。住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用于购、建、大修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。事业单位住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额8提取的住房公积金，不包括个人缴纳的住房公积金。例88某事业单位12月份职工工资总额为472500元，按8提取住房公积金，会计分录为借事业支出对个人和家庭补助住房公积金37800贷专用基金住房基金37800例89某事业单位动用住房公积金250000元购职工住房，会计分录为借专用基金住房基金250000贷银行存款250000对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账簿进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。第三节结余及分配一、结余的核算由于事业单位财务管理确定了“大收”、“大支”的概念，实行了“收支统管、统一核算”的办法，因此，事业单位的结余是指事业单位在一定时期内各项收入与支出相抵后的余额，是“大结余”的概念。它包括“事业结余”和“经营结余”两部分。各项收入包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、财政专户返还收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。各项支出包括拨出经费、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金、结转自筹基建等。一事业结余的核算事业单位结余是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余。例9012月30日，某事业单位年终将各项收入转入“事业结余”的贷方，转账时，会计分录为借财政补助收入1210000上级补助收入500000事业收入2343500附属单位缴款9000其他收入1864880贷事业结余5927380例9112月30日，某事业单位将各项支出转入“事业结余”科目的借方，转账时，会计分录为借事业结余5594223贷事业支出5544223上缴上级支出30000对附属单位补助20000例9212月30日，将当年实现的事业结余全部转入“结余分配”账户，转账时，会计分录为借事业结余333157贷结余分配333157二经营结余的核算经营结余是指事业单位在一定期间各项经营收入和经营支出相抵后的余额。为了核算和监督事业单位在一定期间各项经营收支相抵后的差额，应设置“经营结余”总账科目。例9312月30日，某事业单位将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目。转账时，会计分录为借经营收入885000贷经营结余885000例9412月30日，某事业单位将“经营支出”、“销售税金”科目的余额转入“经营结余”科目。转账时，会计分录为借经营结余522940贷经营支出52166840销售税金127160例9512月30日，将经营盈余全部转入“结余分配”账户。转账时，会计分录为借经营结余362060贷结余分配362060二、结余分配的核算结余分配是指事业单位将当年实现的结余，按政策和有关规定所进行的分配，包括提取专用基金和将当年结余转入事业基金等。（1）有所得税缴纳任务的事业单位计算出应缴纳的所得税时，会计分录为借结余分配应缴所得税贷应交税金应缴所得税有关经济业务详见例84。（2）按规定比例计算提取专用基金时，会计分录为借结余分配提取专用基金贷专用基金有关经济业务详见