6 公共收入理论 - 2014年西安交通大学《公共经济学》ppt课件

公共经济学课程讲义公共政策与管理学院雍岚20139第五章公共收入理论本章主要内容公共收入的内容税收的转嫁与归宿最优税收选择课时安排4学时同学们好，（看PPT第3页回顾公共经济学的理论体系）前面我们介绍了公共经济学的基础理论，也就是用福利经济学讨论了市场在分配领域的失效，用外部性理论验证了市场在生产领域的失效，用政府干预理论展示了市场在宏观领域的失效，用公共产品理论研究了市场在公共产品领域的失效。由此，我们从理论角度推导出了公共部门和公共经济学存在的必要。接下来，我们要学习的是公共经济学应用理论，也就是来研究公共部门应该怎么做的问题。直观地看，公共部门的行为中最重要的就是收入和支出，相应地，我们会用“公共收入理论”和“公共支出理论”两个章节进行学习和讨论。今天要学习的是公共收入理论。什么是公共收入应该是公共部门的收入。那么什么是公共部门我想请同学们回忆一下。（提问一位同学）公共部门，是与私人部门相对应的，被国家授予公共权力，并以社会的公共利益为组织目标，管理各项社会公共事务，向全体社会成员提供法定服务的政府和非政府组织。那么，什么是公共收入公共收入PUBLICREVENUE,亦称财政收入或政府收入，是以政府为代表的公共部门，为了满足社会公共需要，凭借公共权力，向企业、家庭等非公共部门筹集的一切货币收入。近期关于公共收入理论有哪些热点讨论专家指出个人所得税已沦为“工薪所得税”。2013年9月，北京大学经济学院教授王大树指出，工资和薪金所得在扣除三险一金后，要缴纳3、10的税，最高要交45，但其他所得在扣除一定费用之后，最高缴纳比例是20。因此，目前个人所得税制度最大的矛盾是已沦为“工薪所得税”。网友热议，觉得个人所得税十分不公平。【由此，你们想到什么比如，什么是公平如何实现个人所得税的公平】律师追问社会抚养费的“来龙去脉”2013年7月11日，律师吴有水向全国62个省级卫计、财政部门申请公开2012年度社会抚养费总额及使用情况。8月底，他收到了31家单位的回复，其中有明确总额的10家。10省份2012年的社会抚养费征收总额不完全统计约100亿元。这一事件使得这笔堪称“巨额数字”的公共收入引发了社会的广泛关注。【你们想到什么比如，社会抚养费是什么性质的公共收入应该如何使用】（注社会抚养费，俗称“超生罚款”，是指为调节自然资源的利用和保护环境，适当补偿政府的社会事业公共投入的经费，而对不符合法定条件生育子女的公民征收的费用。）企业担心“营改增”能否实现有效减税营业税改增值税，通俗地讲，就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围。举个简单的例子，假如A用100元买了B的化妆品，用这个化妆品为顾客提供美容服务后得到320元。按以前的营业税来缴纳的话，应该是A以320元的全部营业收入为基础纳税，但是，改为增值税以后，A这项活动的增值部分只有220元，所以A只需以220元的增值部分为基础纳税即可。所以，营业税改增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措。这一试点是2012年1月1日从上海市交通运输业和部分现代服务业开始的，按照规划，最快有望在十二五期间（即2015年之前）完成。据统计，截至2012年10月，上海市共减轻试点企业和下游企业税负170多亿元。但是，同时也有约5左右的试点企业出现税负增加的情况，主要集中在交通运输业等行业。所以，企业就十分担心，到底“营改增”带给本企业的会是税收增加还是减少。【你们的问题是什么比如，企业的税收负担跟我们有什么关系确实有关系，我们在下文会详细分析。】这些，都是近期大家关注的公共收入问题，如何回答这些问题我们需要一些基础知识和理论。（看PPT第12页公共收入理论）关于公共收入理论，我们会首先介绍一下公共收入的内容，看它都包含有哪些形式的货币收入。我们会发现公共收入的主要形式是税收，所以本章会以税收为主要研究对象。对于税收，与财政学的侧重点不同，我们会用经济学的方法研究来税收的转嫁与归宿以及最优税收选择等问题。这就是本章的主要内容。一公共收入的内容在公共经济学中，一般认为公共收入包括税收、公债和其它形式的公共收入。（PPT第13页）我们来看一些数据资料（PPT第14页）这是中国统计年鉴的数据，并未计算公债的部分。2011年，国家财政收入为10万亿左右，其中，税收收入将近9万亿，占国家财政收入的869；非税收入约一万四千亿，仅占国家财政收入的136。显然，税收是公共收入的主要形式。（一）税收公共收入的主要形式1税收的定义与基本特征正如下图所示，税收是国家为了实现国家职能，凭借国家行政权利按照法律预先规定的标准强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。税收有如下三个基本特征（1）强制性（2）无偿性（3）固定性三性统一，缺一不可2税收的基本要素（三要素）（1）课税主体，即纳税人所谓课税主体，就是税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人。需要注意的是，法律的课税主体（纳税人）与经济的课税主体（负税人）是有区别的。法律上的课税主体（纳税人）不一定是经济上的课税主体（负税人）。如，消费税是由消费品的生产者或经营者缴纳的，但纳税人可以把税款加在消费品价格上转移给消费者，因此，生产者或经营者只是纳税人，真正的负税人则是消费者；当然也有纳税人负税人的情况，如个人所得税。（2）课税对象所谓课税对象，就是对什么进行征税。它也是区别不同税种的主要标志，因此常以课税对象来划分税种并规定税名。比如，对个人所得的课税，就叫做个人所得税；对财产的课税，就叫做财产税，等等。需要注意的是，课税对象不一定就是税收的源泉，即税源。税源只能是在国民收入初次分配中已经形成的各项收入，主要是工资、利息、利润、地租等。比如，对财产的课税，课税对象是特定的财产，而税源只能是各种收入。（3）税率税率是所课征的税额与课程对象之间的数量关系或比例。税率一般有四种形式比例税率就是对课税对象规定的课税比率不随课税对象数额的变化而变化，而保持在一个不变的水平上。如营业税、关税。定额税率按照课税对象的一定数量，直接规定一定的税额。如营业执照税、汽车牌照税等。累进税率累进税率就是按照课税对象数额大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。我国现行的个人所得税中工资、薪金所得适用的就是累进税率。（PPT第19页）个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额所得额税率（）1不超过1500元的3501500032超过1500元至4500元的部分50018000103超过4500元至9000元的部分800112500204超过9000元至35000元的部分1250138500255超过35000元至55000元的部分3850158500306超过55000元至80000元的部分5850183500357超过80000元的部分83501以上45（注本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500以及附加减除费用后的余额。）当然，有两点需要注意第一，我国的个人所得税征税范围不只限于工资和薪金所得，税法规定共有11种个人所得需要缴纳个人所得税。（见PPT第20页）第二，累进税率分为超额累进和全额累进。全额累进税率是随课税对象数额的增加，税率逐步提高，全部应税数额都适用相应的最高等级的税率课征。超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为若干等级部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，将之相加即为应征税款。（见PPT第21页）【例题请用刚才的那张税率表，计算一下所得为8000元时，在全额累进税率和超额累进税率下，分别应该缴纳多少个人所得税所得如果为8001元呢如果所得为8000元，在全额累进税率下和超额累进税率下，分别应该缴纳多少个人所得税全额累进（80003500）10450超额累进15003300010345如果所得为8001元，在全额累进税率下和超额累进税率下，分别应该缴纳多少个人所得税全额累进（80013500）209002超额累进150033000101203452显然，如果使用全额累进税率的话，所得仅差1元，税收可能相差450元左右。】累退税率与累进税率相反，累退税率就是按照课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越低。20世纪八九十年代，美国联邦保险捐助税就是个例子。1989年，美国的联邦保险捐助税税率为1502，但限额为48000美元，也就是说，凡高于48000美元的工薪额，税率为0。也就是说，对于年工薪额48000美元和60000美元的雇员来说，他们所缴纳的联邦保险捐助税是一样的，均为480001502720960美元。3税收分类按照课税对象的不同，可以将税收分为流转税、所得税、财产税等。流转税，是以商品或劳务买卖中的流转额为课税对象的一种税，主要包括现行的增值税、消费税、营业税、关税等；所得税，是直接依据纳税人的所得额征收的税，主要包括企业所得税、个人所得税、社会保险税、农牧业税；财产税是对纳税人拥有的动产、不动产征收的一种税，包括房产税、遗产与赠与税、契税等。按照税负能否转嫁，可以把税收分为直接税和间接税。直接税是指由纳税人直接负担，不能转嫁的税种，如所得税、财产税等；间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人的税种，如增值税、营业税等。按照课税权的归属不同，可以将税收划分为中央税与地方税。中央税又称国税，是由国家政府或中央政府征收、管理和使用的税。中央税一般征收范围广，收入较大，宜于全国统一立法，统一征收管理，如我国的增值税、关税、涉外所得税等；地方税是由地方政府征收管理和使用的税，一般是收入分散零星，与地方经济及利益关系密切，宜于由地方政府立法或自定办法征收管理的税种，如，我国的农业税、房产税、屠宰税、车船使用税等。像我们前面提到的“营改增”就会影响到中央和地方的税收分成。（试点改革以前，增值税的75归中央所有，25归地方，另外，除了铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税以外，其他的营业税均属地方税；如果营业税改为增值税，必然会中央税和地方税收入发生变化。）按照计税单位的不同，可将税收划分为从价税与从量税。凡是以课税对象的价格和金额为计税依据课征的税，称为从价税，如我国现行的增值税、营业税、关税等；凡是以课税对象的重量、体积、面积、数量等自然计量单位为标准课征的税，称为从量税，如我国现行的盐税、耕地占用税、车船使用税、屠宰税等。（二）公债有偿性的公共收入形式1公债的定义公债作为一种公共收入形式出现，在历史时序上要比税收晚得多。它是在政府职能不断扩大，支出日益增加，仅靠税收已不能满足公共支出需要的情况下产生的。定义公债是政府举借的债，是政府为履行其职能的需要，依据信用原则，有偿、灵活地取得公共收入的一种形式。理论上，公债可以分为中央债和地方债，但是由于我国预算法规定，除法律和国务院另有规定外，地方政府不得发行地方政府债券。所以，目前，我国的公债一般也称为“国债”，又称国库券。2公债的特征（1）公债的发行或认购是建立在资金持有者自愿承受的基础上的。（2）公债的发行是有偿的（3）公债的发行较为灵活（PPT第26页）这里显示的分别是80年代的国库券，凭证式国债和电子式储蓄国债。2013年9月，我国财政部又发行了260亿元记账式附息国债，期限是30年，票面年利率为476。（三）公共收入的其他形式1政府引致的通货膨胀是指为了弥补政府提供的物品或服务的费用而扩大货币供给，从而造成物价的普遍上涨。它实质上是将私人部门占有的一部分资源转移到公共部门，只不过它采取的是一种隐蔽的形式，“通货膨胀税”。政府引致的通胀往往是在中央银行的配合下发生的。比如，19351948年法币的发行引致的通货膨胀，图为1948年发薪的奇景。2捐赠政府有时也能得到来自个人或组织的捐赠规模小3规费规费是政府部门为公民提供某种特定服务或实施行政管理所收取的手续费和工本费。它通常包括两类一是行政规费，这是附随于政府部门各种行政活动的收费，名目很多，范围很广，具体包括外事规费（如护照费）、内务规费（户籍规费）、经济规费（如商标登记费，商品检验费、度量衡鉴定费）、教育规费（如毕业证书费），二是司法规费，它又可以分为诉讼规费和非诉讼规费，前者如民事诉讼费，刑事诉讼费，后者如出生登记费，财产转让登记费和结婚登记费等。4使用费对政府所提供的特定公共设施的使用者按照一定的标准收取使用费，也是公共收入的一个来源，这通常发生在公路、桥梁和娱乐设施等的使用上。收取使用费的作用，除了可以为政府筹集一部分公共收入之外，更重要的还在于以下两个方面（1）提高公共设施的使用效率在多数情况下，政府收费的物品或服务是会产生一定的外部收益的项目。例垃圾清理服务（如图）图51垃圾清理服务的收费垃圾清理设施除了带来私人边际收益MPR以外，还会有外部边际收益MER，因为它可以降低传染疾病的风险，使得城市环境清洁。私人根据私人边际收益和私人边际成本决定消费量为Q1，但是社会最优的消费数量应为社会边际收益和社会边际成本所决定的Q2，因为正外部性的存在使得产量不足。在Q2的数量下，由于私人边际收益的考虑，消费者愿意支付的价格为C，政府给予的补贴是S。这样可以实现帕累托最优。需要注意的是如果免费供应，其结果是过度消费，即消费量为Q3，会带来阴影部分面积的福利损失。（2）避免公共设施的“拥挤”问题如果政府所提供的公共物品或服务面临拥挤问题，使用费的收取也有助于避免或减轻这个问题。例如，如果公路面临拥挤问题，在公路的使用达到拥挤点之后，使用量的垃圾清理设施使用费和补贴OQ21ZMSCMPRSMPRECSZ3追加会降低所有消费者从公路使用中得到的收益，为了使公路的通行量达到具有效率的水平，可以按照一定水平通行量的社会边际成本来收取公路使用费。图52收取公路使用费如图所示，公路是一种公共物品，开始时，每增加一辆汽车所带来的社会边际成本为0，但当使用者数量超过拥挤点之后，其社会边际成本会变为正数。在图中，每小时汽车行驶量为100时，就是拥挤点。若对公路使用的需求曲线为，免费使用公路将是有效率的。因为在价格1D为0的条件下，均衡点为E1。而在这一点上，MSRMSC0。但是，如果对公路使用的需求曲线不是，而是，免费使用公路就不再12D具有效率，此时若不收费，则汽车行驶量将为150，MSCMSR2，此时，公路的最佳使用量水平应是E点对应的每小时120辆汽车，因为在E点上，MSB2MSC，为了达到这一水平，政府可以对每辆汽车按每公里收取20美分的使用费。可以清楚地看出，每公里20美分的使用费，将驱使公路的使用量降低到具有效率的最佳水平，同时又可以增加政府所取得的公共收入。如节假日高速公路免费见PPT第33页除了税收和公债以外，公共收入还有很多形式，我们在这里只介绍几种。需要注意的是，它跟我国统计年鉴的分类方式并不完全一样。二税收的转稼与归宿我们在前面曾经提到“营改增”的问题，大家会质疑这与我们在座的各位有什么关系，我说有关系，“营改增”的结果如果使企业税收增加，增加的这部分税收可能会使我们享受的相关服务涨价，如果结果是减税，也可能我们可以享受更低廉的价格。因为，在市场经济中，某一种税的最终负担者，也就是负税人，往往并不是法定直接纳税人，这就需要研究税收的转嫁与归宿，其目的在于确定税收的最后归宿点，从而分析各种税收对国民收入分配和社会经济的最终影响，为进行最优的税制设计提供参考依据。（一）关于税收转嫁与归宿的概念1税收的转嫁指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易将税收负担转移给他人的过程。2税收的归宿指税收负担经转嫁后最终的归着点或税收转嫁的最后结果3税收转嫁的类型（1）前转由卖方买方前转指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。（2）后转纳税人生产要素提供者。后转即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。向后转嫁有一种特殊形式叫税收资本化，税收资本化与一般意义上的后转不同之处是将累次应纳税款作一次性转嫁，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。它主要发生在土地等某此能产生长久收益的资本品的交易中。举例说明1、房产税是由拥有房产的人交纳，乙拥有房产，10年便要交纳10万的房产税，（每年1万）。乙把房产卖给甲，房产税便由拥有房产的甲交纳，即购买了乙的纳税义务。2、乙将50万的房产以40万的价格卖给甲，其实甲以现款支付40万，以承担税负（房产税）10万，实际还是支付50万。3、甲承担的房产税10万，不是一次性支付的，而是分10年支付，可是从乙处一次性变相取得10万元现款（少付乙10万元房产卖价），即甲在第一年只须缴纳1万元的房产税，其余的9万元就暂留在甲企业，成为甲的创业资本。这就是所说的税收资本化。（3）消转纳税人通过改善经营者管理或改进生产技术等措施降低生产费用，补偿纳税损失，从而使税收负担在生产发展和收入增长中自行消失，不归任何人承担。消转的条件生产成本递减、产品销量或价格尚有提高的趋势，生产技术方法尚有发展与改进的余地，税负不重等。（二）税收的转嫁与归宿局部均衡分析【局部均衡分析在假定其他条件不变的情况下，分析一种产品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。】为简单起见，我们先分析从量计征产品税的情况，再逐步改换各个前提假定，引申出其他结论完全竞争条件下，从量税的效应主要有以下两个基本规律1无关性定理税收对价格和产出的效应与对供给方征税还是对需求方征税无关。图53无关性定理A起始情况，均衡点；政府就每单位产品向供给方征收U0,DS0,EPQ的从量税，则；新位置，间的差额为政府税收U。11221与结果需求方支付的价格，供给方得到的价格，产量001P，政府获得的税收收入。01Q12PEAB需求方愿意为购买这种产品支付的价格不变，但从供给方的角度看，需求曲线变动为。0D1结果同上需求方支付的价格，供给方得到的价格，产量02P01P，政府获得的税收收入。01Q12BE因此，在征收从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关，税收的转嫁和归宿情况事实上是由税后的均衡价格决定的，税后均衡价格（需求方支付的价格）比税前均衡价格提高的部分就是需求方承担的税收（），20P税收的其余部分（即供给方实际得到的价格比税前均衡价格降低的部分）则必须由供给方向后转嫁或自行承担（）。01P2需求和供给弹性是决定税收转嫁和归宿状况的关键【回顾需求价格弹性表示在一定时期内一种商品的需求量变动对于该商品的价格变动的反应程度。或者说，是价格变动所引起的需求量变动的程度。需求价格弹性（需求量变动的百分比/价格变动的百分比）根据需求价格弹性的大小，可将其分为五类10，完全无弹性DE不管价格如何变动，需求量都不变。如，骨灰盒。201，缺乏弹性D价格的任何变动，会引起需求量较小程度的变动。如生活必须品（油、盐）。31，单一弹性DE这是一种巧合的情况，它表示价格的任何变动，会引起需求量同等程度的变动。41，富有弹性D任何的价格变动，会引起需求量较大程度的变动，如装饰品、奢侈品。5，完全弹性DE价格的任何变动会引起需求量的无限变动。如完全竞争市场上的产品。PQOODPQOODPQOODABCPQOODPQOODDE图需求价格弧弹性五种类型示意图】某种产品需求弹性越大、供给弹性越小，则税收负担越难以向前转嫁给需求方，而只能由供给方自行负担或向后转嫁；反之亦反。可以有一些推论（只讲1、2、4）1需求完全无弹性。由于消费者对该产品的需求是刚性的，因而无论该产品的价格涨或跌，均不改变其消费量，故征税后（对生产者征收），消费者承担全部税收。2需求完全弹性。由于需求完全弹性，意味着价格的些许变化就会引起消费者消费量的急剧减少，所以，生产者不能通过提高价格的途径把税负向前转嫁给购买者，税收完全由生产者负担或后转。3需求富有弹性销售量减少的幅度大于价格下降的幅度，税收难以向前转嫁，而更多向后转嫁。4需求缺乏弹性销售量的减少幅度小于价格的提高幅度，税收容易向前转嫁。比如，香烟。5供给完全无弹性税收完全向后转嫁或不能转嫁，由生产要素的提供者或生产者承担。（6）供给完全弹性供给会完全通过涨价形式向前转嫁给购买者。（7）供给富有弹性生产减少的幅度大于价格下降的幅度，税收易于更多地向前转嫁。（8）供给缺乏弹性生产量的减少幅度小于价格相对下降的幅度，税收不易向前转嫁，更多向后转嫁或不能转嫁。（三）税收的转嫁与归宿一般均衡分析上述局部均衡分析说明了一种税在某一市场中的归宿，可是现实经济生活中，各种产品和生产要素的价格，供需等因素都是相互作用，相互影响的，直接涉及课税市场的经济单位固然因为纳税而有所损失，不直接涉及课税市场的经济单位也可能会受到间接影响，对某一产品或生产要素的征税可能会在整个经济中引起一系列的连锁反应。因此，我们需要进行一般均衡分析，所谓一般均衡分析，就是在假定各种产品、生产要素的供给、需求、价格都相互影响的条件下，分析所有产品、生产要素的供给和需求都达到均衡时的价格决定。举例说明OOQAQA2SA35SSB价格产量价格产量QBQB3DBDBSADADA25图A图B图54一般均衡分析图A,B分别反映了A、B产品的市场供求情况，在最初的均衡中，A、B产品的均衡价格分别为2元和3元，假定不变。如果政府对A产品征收从量税，至25元，这是局部,AASPAQ均衡分析的结果。但是，A产品市场的变化会有“溢出效应”，从而打破其他市场的均衡，若A、B为替代品（如私营小公共汽车和国有大公共汽车），则会使A到35元，B产品市场的派生变化又会给A产品市场带来“反馈效,DP应”，会随之发生变化，这种过程会反复进行下去，最后得到,BAAPDP一个稳定的新的均衡，这就是一般均衡。（至于一般均衡的存在性、稳定性等问题，可找书自学）三最优税收选择一国政府在设计税制并通过税收取得公共收入时，必然考虑所采用的税制结构对于经济产生怎样的影响，从根本上说，对经济社会不起影响作用的税收是不存在的，所不同的只是有多少积极的作用，有多少起消极的作用，而要使税收充分发挥对经济的积极作用，税收制度的设计和实施是关键所在。（一）税收原则税收原则就是政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准。古今中外，经济学家们在不同的历史发展时期，在不同的经济背景下，总结出不少税收原则，如威廉配第的“公平、简便、节省”的原则；亚当斯密的“平等、确定、便利、最少收费”四项原则等，可以说，税收原则总是同特定的经济社会发展状况密切相关的。综合来看，比较一致，带有倾向性的提法是两大原则，即税收公平原则和税收税率原则。1公平原则税收公平原则的重要性一方面，税收的占平性对于维持税收制度的正常运转是必不可少的，例如，要使纳税人如实申报并依法纳税，必须使其相信税收是公平征收的，对每一个纳税人都是公平的，否则会逃税抗税，另一方面，税收矫正收入分配不均或是悬殊差距的作用对于维护社会稳定是不可或缺的。税收公平原则的含义是什么税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担保持均衡。可以从两个角度来理解，一是横向公平，即经济能力或纳税能力相同的人应缴纳时间的税收；二是纵向公平，即经济能力或纳税能力不同的人应缴纳不同的税收。衡量税收公平的标准A受益原则受益原则要求每个纳税者根据他从公共服务中获得利益的水平来相应纳税，即社会成员的税收负担应与他从政府服务中获得的收益相等。局限性在于（1）只有在消费者的受益能够客观地表现出来的场合，受益原则才可能得以贯彻（在公共产品一章我们已经讲过，这种受益很可能会被消费者隐瞒）；（2）它不改变市场上已形成的分配格局，它只是一个效率原则。B纳税能力原则即根据纳税人的纳税能力来确定其应承担的税负，纳税能力大者应多纳税，纳税能力小者可以少纳税，无纳税能力者则可以不纳税。在经济学界，这是迄今公认的，比较合理也易于实行的标准。但是，对如何衡量纳税能力，经济学界看法不同，通常有收入、财产和消费支出三种尺度。A收入因为收入最能决定一个人在特定时期内的消费能力或增添其财富的能力，因此收入通常被认为是测度纳税人纳税能力的最好尺度。但是，这种尺度仍存在一些问题。比如，是以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准。B消费消费一般可以反映了一个人的支付能力。因为消费标志着一个人对社会的索取，索取越多，越应该多纳税。以消费为衡量支付能力的标准在实践上意味着不课征所得税，仅征商品税，而且并非所有商品都征税，只向消费品征税。但亦有不足，如甲、乙每人消费1000元，甲收入2000元，乙收入1000元，对两人征收相同的税收不利于社会缩小贫富差距。C财产财产也可以被认为是衡量纳税人纳税能力的合适尺度，财产代表着纳税人的一种独立的支付能力，一方面，纳税人可以利用财产赚取收入，仅仅拥有财产本身也可以使其产生某种满足；另一方面，纳税人通过遗产继承或受赠增加的财产拥有量，的确会给其带来好处，增强其纳税能力。但是按纳税人拥有的财产来衡量纳税能力，也有缺陷一是数额相等的财产产不一定会给纳税人带来相等的收益；二是有财产的纳税人中，负债者与无债者情况不同，财产中的不动产与动产情况也不同，三是财产情形多样，实践上难以核查，估值比较困难。因此实践中，只能是以一种税基为主，兼顾其他，以弥补各自缺点。显然，个人所得税的改革还是具有难度的。2效率原则经济学家们所倡导的税收效率原则，其含义是多方面的，从资源配置的角度讲，税收要有利于资源的有效配置，使社会从可用资源利用中获得最大的收益，从经济机制的角度看，税收要有利于经济机制的有效运行，不仅可以使微观经济收益提高，宏观经济也是稳定增长；从税务行政的角度来说，税务行政要讲求效率，税收制度需简便，征纳双方的费用要节省等等。也就是说，税收效率原则可以分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两个方面。A税收本身的效率原则节约与便利原则。征收费用和遵行费用。例如窗户税。B税收的经济效率原则这一原则旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响。经济学家一般用“帕累托效率”来解释经济效率，把“帕累托效率”概念应用于税收，税收的征收活动同样存在“得者的所得与失者的所失”的比较问题。税收在将资源从纳税人手中转移到政府部门的过程中，势必会对经济产生影响，若这种影响限于征税数额本身，则为税收的正常影响（负担），若除此之外，经济活动受到干扰和阻碍，社会利益因此而受到削弱，便产生税收的额外负担。我们通过对商品市场征收选择性商品税的局部均衡分析来考察税收额外负担。图55税收的超额负担假设市场完全竞争的，并且没有外在因素的影响。【回顾消费者剩余是指消费者愿意支付和实际支付的差额。生产者剩余为生产者实际得到和意愿得到的差额。】起始消费者剩余，生产者剩余。00,SDEPQ0PCE0PBE政府对供给方征收从量税，消费者剩余，生产者剩余121,S21C。消费者剩余和生产者剩余的损失为，政府得到了的税1BP012D12D收。这部分利益是纳税给私人经济部门带来的损失，但政府也没有得到，10ED它就是税收的额外负担。降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场机制运行中的“中性”。所谓税收中性，包括两方面的含义其一，政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，除此之外，不能让纳税人或社会承受其他的经济牺牲或额外负担；其二，政府征税应当避免对市场机制运行产生不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的力量，应当依靠市场机制那只“看不见的手”。只有不影响价格的税收才不会带来超额负担。（二）税制结构设计的基本问题税制结构的设计应以税收原则为标准，要解决的问题的主要有以下三个方面1税种的配置问题税种的配置实际上研究的是各个税种之间的相互配合问题，因为各种税收在满足各项税收原则的基础上往往存在着冲突或矛