《税法》教材1001

第十章企业所得税法NO1考情分析NO2内容介绍NO3内容讲解本章考情分析地位最重要税种，应对本章内容全面掌握。题型各种题型都可能出现，特别是综合题，每年必有一题，常与商品和劳务税、财产行为税或税收征管法相联系，跨章节出题。分值1520分左右。内容介绍第一节纳税义务人、征税对象与税率第二节应纳税所得额的计算第三节资产的税务处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠第七节应纳税额的计算第八节源泉扣缴第九节征收管理2016年教材变化增删内容较多增加的主要内容1企业福利性补贴支出税前扣除政策和企业汇算清缴前支付汇缴年度工资薪金税前扣除政策；2高新技术企业职工教育经费限额为工资总额8的规定；3金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除相关规定；金融企业贷款损失准备金税前扣除相关规定；4小型微利企业的税收优惠政策按照新政策改写；5研发费用加计扣除内容全面改写。思维导图第一节纳税义务人、征税对象与税率企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。知识点纳税义务人法人所得税制在我国境内的企业和其他取得收入的组织。组织形式法人资格税务处理个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税所得形成时纳公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税所得形成时纳（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税居民企业和非居民企业的划分居民企业单一具备登记注册地或实际管理机构在中国境内依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。了解机构、场所的范围。【例题1多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A登记注册地标准B所得来源地标准C经营行为实际发生地标准D实际管理机构所在地标准正确答案AD答案解析登记注册地或实际管理机构在中国境内为居民企业。【例题2多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业有（）。A依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业B在中国境内成立的合伙企业C在中国境内成立的个人独资企业D在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业正确答案BC答案解析个人独资企业和合伙企业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。知识点征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。（三）所得来源的确定（适合出选择题）所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定转让财产所得权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题1单选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A销售货物所得B权益性投资所得C动产转让所得D特许权使用费所得正确答案D答案解析利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题2多选题】下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。A销售货物所得按照交易活动发生地确定B提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定正确答案AC答案解析股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地。【例题3多选题】根据企业所得税法及其相关规定，下列所得属于来源于中国境内的所得有（）。A美国某公司承建中国某水电站获得的所得B中国某公司将其在美国分支机构的办公楼转让所获得的所得C中国某中外合资企业的英国股东将其股权转让给日本某企业获得的所得D中国某外商投资企业向日本股东支付股息正确答案ACD答案解析办公楼属于不动产，应该按照不动产所在地确定，由于选项B办公楼在美国，所以不属于中国境内的所得。【例题4多选题】（2012年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。A转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入正确答案ABCD答案解析以上选项全部正确。知识点税率种类税率适用范围基本税率25（1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业20符合条件的小型微利企业优惠税率15国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20（实际适用税率教材删除）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业第二节应纳税所得额的计算直接法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接法应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额知识点收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。（一）一般收入的确认1销售货物收入2劳务收入3转让财产收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。【例题】A公司于2012年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司B公司。后因A公司经营策略调整，拟于2016年3月终止对B公司的投资。终止投资时，B公司资产负债表显示如下1终止投资时，B公司资产负债表资产期末数负债及所有者权益期末数流动资产6000流动负债1000其中货币资金6000其中短期借款1000长期投资0长期负债0固定资产0所有者权益5000其他资产0其中实收资本2000盈余公积500未分配利润2500资产总计6000负债及所有者权益总计60002A公司终止投资有两种初步方案（1）股权转让方案以5000万元价格转让B公司的股权（2）先分配后转让股权方案先将未分配利润2500万元以分配股息、红利的方式收回，然后以2500万元价格转让B公司的股权。假定上述两种方案都可行，其他情况都一致，A公司没有可税前弥补的亏损。A公司两种终止投资方案企业所得税应如何处理方案一股权转让方案实收资本2000盈余公积500未分配利润2500所有者权益5000方案二先分配后转让股权方案4股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。5利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。在应付当天，无论是否收到，都需要确认收入。混合性投资业务兼具权益和债权双重特性的投资业务。投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额利息被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定，进行税前扣除赎回投资投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额6租金收入（1）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；（2）一次收取多年租金的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。7特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8接受捐赠收入（1）按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；（2）受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费；（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【例题单选题】某企业2016年1月接受捐赠原材料一批，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税17万元，企业另支付运输费用0888万元（取得增值税专用发票，注明运费08万元，增值税0088万元），该项受赠资产应交企业所得税为（）。A332万元B293万元C403万元D429万元正确答案B答案解析可以抵扣的增值税1700881788（万元）原材料价值101708881788108（万元）账务处理借原材料108应交税费应交增值税（进项税额）1788贷营业外收入117银行存款0888应纳税所得额1017117（万元）应纳所得税11725293（万元）9其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（二）特殊收入的确认1收入实现的时间与“（七）相关收入实现的确认”一起讲2第4项视同销售收入与“（三）处置资产收入的确认”一起讲（三）处置资产收入的确认1视同销售的规定举例企业所得税增值税1摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工视同销售视同销售2钢材厂将自产钢材用于修建厂房不视同销售视同销售3将自产笔记本电脑用于企业办公不视同销售不视同销售4分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售不视同销售视同销售5将自产的货物用于交际应酬消费视同销售视同销售企业所得税的视同销售增值税的视同销售企业所得税中的视同销售所有权是否转移（1）会计确认收入，按销售征企业所得税销售产品所有权转移（2）会计未确认收入，按视同销售征企业所得税将资产用于市场推广、用于交际应酬、其他改变资产所有权属的用途所有权未转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税的9项视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；（9）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。视同销售的分析与判断举例企业所得税增值税1摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2钢材厂将自产钢材用于修建厂房3将自产笔记本电脑用于企业办公4分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售5将自产的货物用于交际应酬消费2如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本企业所得税外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序先售价，后组价【例题1多选题】（2011年）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。A将生产的产品用于市场推广B将生产的产品用于职工福利C将资产用于境外分支机构加工另一产品D将资产在总机构及其境内分支机构之间转移正确答案ABC答案解析选项D，总分支机构属于同一个纳税主体，所有权没有转移，不属于视同销售。【例题2单选题】（2013年）企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（）。A将资产用于股息分配B将资产用于生产另一产品C将资产从总机构转移至分支机构D将资产用途由自用转为经营性租赁正确答案A答案解析B、C、D选项产品的所有权都没有转移，不视同销售。（四）非货币性资产投资企业所得税处理财税2014116号关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知2014年1月1日执行（1）企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。2014年，以账面净值100万元，公允价值500万元资产对外投资，所得400万年份税收所得2014年802015年802016年802017年802018年80（2）企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。2014年，以账面净值100万元，公允价值500万元资产对外投资，所得400万投资企业年份税收所得投资计税基础2014年801802015年802602016年803402017年804202018年80500（3）企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按规定将股权的计税基础一次调整到位。2016年转让股权年份税收所得投资计税基础2014年801802015年802602016年240500（五）企业转让上市公司限售股有关所得税处理情形税务处理应作为企业应税收入计算纳税限售股转让所得限售股转让收入（限售股原值合理税费）企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，按该限售股转让收入的15，核定为该限售股原值和合理税费。依规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。企业转让代个人持有的限售股依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股情形税务处理企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税企业在限售股解禁前转让限售股企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，按上述规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税（六）企业接收政府划入资产的企业所得税处理县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业符合专项用途财政性资金条件的，按不征税收入处理其他情形应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础凡作为收入处理的应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础（七）相关收入实现的确认流转税纳税义务发生时间企业所得税收入确认时间会计上收入确认时间1销售商品企业所得税上收入确认的条件商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。具体规定（1）结算方式企业所得税中收入的确认时间分期收款按合同约定的收款日期确认收入采取产品分成方式按企业分得产品日期确认收入实现，收入额按公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入具体规定（2）结算方式企业所得税中收入的确认时间销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入具体规定（3）类型收入确认的金额一般情况采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理售后回购以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理具体规定（4）类型收入确认的金额商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除折扣、折让、销货退回销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入具体规定（5）买赠方式不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入买皮包（不含税价700元）送丝巾（不含税价300元）皮包490；丝巾2102提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。具体规定（1）应根据安装完工进度确认收入安装费安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入宣传媒介的收费广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入具体规定（2）软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入在相关活动发生时确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入具体规定（3）申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入会员费申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入具体规定（4）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入特许权费属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入3其他收入的确认企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。知识点不征税收入和免税收入注意对二者进行区分，容易出选择题应税收入收入总额不征税收入免税收入（一）不征税收入1财政拨款各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（2）对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除3国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金财政性资金的范围不包括企业按规定取得的出口退税款4财政性资金的税务处理国家投资和资金使用后需要归还本金的不计入企业当年收入总额专项用途财政性资金（熟悉其条件）不征税收入其他财政性资金计入收入总额其他财政性资金应该征税注意（1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（2）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（二）免税收入1国债利息收入企业从国务院财政部门取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。情形税务处理（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税国债利息收入国债金额（适用年利率365）持有天数国债金额按照国债发行面值或发行价格确定（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债转让国债收益（损失）企业转让或到期兑付国债取得的价款购买国债成本持有期间尚未兑付的国债利息收入交易过程中相关税费企业转让国债取得的收益（损失）应计算纳税【例题】2016年3月10日转让一笔国债取得收入105万元。该笔国债系2015年3月2日从发行者处以100万元购进，期限为3年，固定年利率365。问题该笔国债转让收入应调整的应纳税所得额。正确答案企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税，应调减的应纳税所得额100（365365）375375（万元）即5万元的收益中125万元纳税；375万元免税2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益上述免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4符合8项条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。非营利组织的下列收入为免税收入（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【例题多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。A财政拨款B依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C国债利息收入D依法收取并纳入财政管理的政府性基金正确答案ABD答案解析选项C，国债利息收入属于免税收入。知识点扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则1真实、合法；2原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围共5项1成本销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本2费用销售费用、管理费用、财务费用3税金指销售税金及附加4损失5扣除的其他支出3税金是否扣除扣除方式税金允许扣除作为税金扣除六税一费消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加管理费用中扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等计入相关资产成本契税、车辆购置税、进口关税、耕地占用税增值税（价外税）不得扣除企业所得税、企业为职工负担的个人所得税【例题多选题】下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A土地增值税B增值税C消费税D企业为职工承担的个人所得税正确答案BD答案解析不得从税收总额中扣除的税金有增值税、企业所得税、企业为职工负担的个人所得税。4损失（1）包括企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；（2）税前可以扣除的损失为净损失，即企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额；（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（三）扣除项目及其标准1工资、薪金支出8广告费和业务宣传费15资产损失2三项经费9手续费及佣金支出16总机构分摊的费用3保险费10公益性捐赠支出17企业维简费4利息费用11环境保护专项资金18棚户区改造5借款费用12劳动保护费19涉农和中小企业贷款6汇兑损失13租赁费20贷款损失准备金7业务招待费14有关资产的费用21其他1工资、薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关进行合理性确认时，按照5条原则进行把握；（2）属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除；（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据；（4）居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。对股权激励计划实行后立即可以行权的可根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年企业工资薪金支出，依税法规定进行税前扣除等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除纳税调增需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的确定性原则在股权激励计划可行权后，企业方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年企业工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除纳税调减（5）（2016年新增）福利性补贴列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函20093号第一条规定的工资薪金否则福利费（6）（2016年新增）企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。2职工福利费、职工工会经费和职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除；工资薪金在计算应纳税所得额时，税前准予扣除的工资薪金，而非账簿记载金额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金；熟悉职工福利费的范围；企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2的部分，准予扣除。税前扣除的原始凭证工会经费收入专用收据或税务机关出具的合法有效的工会经费代收凭据。（3）除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除属于暂时性差异，可能调增，也可能调减；特殊（2016年新增）注册在中国境内、实行查账征收，经认定的高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。【例题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计200万元；发生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元拨缴工会经费24万元已取得工会经费收入专用收据，同时又另行列支工会活动费4万元。答案解析（1）工资总额200万元，可以税前扣除；（2）福利费扣除限额为28万元，实际发生40万元，纳税调增12万元；（3）职工教育经费扣除限额5万元，实际发生8万元，纳税调增3万元（4）工会经费扣除限额为4万元，但是实际取得收据的是24万元，所以税前扣除为24万元，无需进行纳税调整。另行列支工会活动费4万元，需要纳税调增。3保险费类型企业所得税个人所得税财产保险准予扣除基本保险允许扣除免征补充保险限额扣除分别在不超过职工工资总额5标准内的部分有免税规定企业为职工购买的保险商业保险区别对待（1）可以扣除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费（2）不得扣除其他商业保险费征个人所得税【例题】公司于2015年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1000元，合计30000元。税前是否允许扣除答案解析企业为职工个人支付的商业保险，税前不得扣除，应纳税调增30000元，并代扣代缴个人取得商业保险的所得的个人所得税。4利息费用类型具体规定（1）据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出（2）限额扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明（3）关联企业利息费用的扣除接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为金融企业，为51；其他企业，为21。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除；相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的两个条件符合一个即可；企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。（4）企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除；企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除A企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；B企业与个人之间签订了借款合同。【例题单选题】某公司向银行借入生产用资金500万元，银行贷款利率为6，借款期限6个月，支付借款利息15万元；向其他企业借入生产用资金300万元，借款期限10个月，支付借款利息24万元。该公司计算应纳税所得额时允许扣除的利息（）万元。A9B15C30D39正确答案C答案解析向其他企业借款利息支出的税前扣除限额3006121015（万元）；由于实际支付的利息超过限额，因此只能按照限额扣除。允许扣除的利息支出151530（万）5借款费用资本化和费用化（1）资本化企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除（2）费用化企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除【例题】企业2015年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12，其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2015年9月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2015年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。该项业务应如何进行处理答案解析利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用（1）应资本化的利息支出8001291272（万元）；（2）计入财务费用的利息支出1207248（万元）；（3）财务费用中列支了120（万元），应调增利润，相应调增应纳税所得额72万元；（4）调整资产折旧补提与72万元资产价值相对应的3个月的折旧；调减利润，相应调减应纳税所得额。6汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配有关的部分外，准予扣除。7业务招待费（1）按孰小原则扣除发生额的60与当年销售（营业）收入的5中较小的一方扣除；（2）“销售（营业）收入”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入；（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额；（4）计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的依据“销售（营业）收入”是相同的；（5）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【例题1】某企业2015年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少答案解析业务招待费发生额的60为24万元税前扣除限额5000525万元税前允许扣除24万元，纳税调增16万元【例题1续】如果实际发生的业务招待费为60万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少答案解析业务招待费发生额的60为36万元税前扣除限额5000525万元税前允许扣除25万元，纳税调增35万元【例题2多选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A转让无形资产使用权的收入B视同销售收入C转让无形资产所有权的收入D出售固定资产的收入正确答案AB答案解析转让无形资产所有权的收入、出售固定资产通过营业外收支核算，销售收入不包括营业外收入，选项C、D不正确。【例题3】某公司2015年的有关数据如下销售产品收入1000万；销售材料收入10万；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；接受捐赠收入5万；发生的现金折扣5万在财务费用中体现。该公司2015年实际支出的业务招待费为5万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少答案解析销售产品收入1000万主营业务收入销售材料收入10万其他业务收入将自产产品用于在建工程，售价10万无需视同销售将自产产品无偿赠送他人，售价5万视同销售接受捐赠5万营业外收入发生的现金折扣5万元财务费用销售（营业）收入合计1015万元税前扣除限额101555075万元业务招待费发生额的60为3万元税前允许扣除3万元，纳税调增2万元8广告费和业务宣传费（1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；（2）计算扣除限额的基数销售（营业）收入，与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；（3）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；（4）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分；（5）属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减。与职工教育经费相同。广告费和业务宣传费的纳税调整销售（营业）收入实际发生的广告费和业务宣传费扣除限额税前实际扣除额纳税调整结转以后年度扣除的余额2013年100万20万15万15万552014年200万28万30万30万232015年300万35万45万38万30合计83万83万9手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除类型比例保险企业财产保险企业15人身保险企业10其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5计算限额（2）支付方式的要求情形支付方式的要求向具有合法经营资格中介服务机构支付的必须转账支付向个人支付的可以以现金方式，但需要有合法的凭证（3）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；（4）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；（5）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；（6）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。10公益性捐赠支出（1）公益性捐赠的界定企业通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）税前扣除标准不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度扣除。年度利润总额企业依国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3）纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整；（4）公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非货币性捐赠应当以公允价值计算；（5）与流转税关系企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。【例题1】“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。答案解析通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠10万元、通过民政部门向“减灾委员会”捐赠的5万元在利润总额12以内可以在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属于直接向受赠人的捐赠,全额调增应纳税所得额。【例题2】在“营业外支出公益救济性捐赠”科目中发现,该银行2015年7月30日和8月20日，分两次向“某区某会议领导小组办公室”付款合计100万元。经过对该行负责人询问得知，这是由于2015年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出记入了公益性捐赠支出，并在税前进行了扣除。答案解析向“某区某会议领导小组办公室”捐赠付款，不属于公益性捐赠，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额100万元。11环境保护专项资金企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。12劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除；自2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。13租赁费经营租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照租赁期限均匀扣除出租方提折旧，承租方扣租赁费支出融资租赁以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除承租方提折旧，不得扣除租赁费支出14有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经申报后，准予扣除；（2）企业发生非正常损失时，不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，申报后在所得税前按规定扣除。【例题单选题】某服装厂2015年由于管理不善毁损一批库存布料，账面成本为2465万元（含运费465万元），取得保险公司赔款8万，企业所得税前允许扣除的损失是（）万元。A2056B1665C204D2084正确答案A答案解析进项税额转出（2465465）1746511391。企业可在税前扣除的损失246539182056（万元）16总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。17企业维简费支出确定性原则按照有关规定预提的维简费不得在当期税前扣除属于收益性支出的可作为当期费用税前扣除实际发生的维简费支出属于资本性支出的计入有关资产成本，按规定计提折旧或摊销费用在税前扣除18棚户区改造支出企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。19金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除（2016年新增）计提比例关注类贷款2次级类贷款25可疑类贷款50损失类贷款10020金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策（2016年新增）准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额21其他项目（1）会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除；（2）对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过税法规定税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除，计算其应纳税所得额。有扣除标准的项目项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工薪总额14的部分准予扣除不得扣除工会经费不超过工薪总额2的部分准予扣除不得扣除职工教育经费不超过工薪总额25的部分准予扣除；高新8当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除补充养老、补充医疗分别不超过工薪总额的5不得扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息关联企业利息费用符合条件可以扣除不得扣除业务招待费按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入L5以内的部分当年不得扣除；但准予结转以后纳税年度扣除。手续费和佣金一般企业不超过收入金额的5财产保险企业不超过保费收入净额的15；人身保险企业不超过保费收入净额的10。不得扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12的部分准予扣除不得扣除【例题1单选题】依据企业所得税相关规定，下列保险费用不能在税前扣除的是（）。A企业为职工支付的家庭财产保险B企业参加运输保险支付的保险费C企业为投资者支付的合理的补充养老保险费D企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费正确答案A答案解析企业为职工支付的家庭财产保险属于商业保险，企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除，选项A不属于上述红头文件的要求不得税前扣除。【例题2单选题】（2009年）依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于暂时性差异的是（）。A业务招待费用产生的差异B职工福利费用产生的差异C职工工会费用产生的差异D职工教育费用产生的差异正确答案D答案解析业务招待费用产生的差异、职工福利费用产生的差异、职工工会费用产生的差异都是永久性差异，所以选项A、B、C不选。知识点不得扣除的项目1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2企业所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失；罚息、违约金、赔偿金等允许扣除5超过规定标准的捐赠支出；6赞助支出，与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；7未经核定的准备金支出；8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9与取得收入无关的其他支出。【例题1多选题】（2011年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。A企业之间支付的管理费B企业内营业机构之间支付的租金C企业向投资者支付的股息D银行企业内营业机构之间支付的利息正确答案ABC答案解析非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。【例题2单选题】（2014年）下列各项支出中，