审计重难点答疑1

重难点答疑班第一编审计概述考情分析本编是审计基本原理章节，近年来主要考察客观题和简答题，平均分值为21分。主要内容第一部分背景知识1注册会计师职业准则体系2风险导向审计第二部分具体内容一、审计概述（5）1注册会计师业务类型和保证程度【例题单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。（2015年）A鉴证业务提供高水平保证B代编财务信息提供合理保证C财务报表审阅提供有限保证D对财务信息执行商定程序提供低水平保证【答案】C【解析】B、D错代编财务信息、执行商定程序属于相关服务业务，不提供保证；A错鉴证业务包括审阅业务，而审阅提供有限保证，并不是高水平保证。2如何区分财报审计业务的鉴证对象和鉴证对象信息，它们之间是什么关系【回答】鉴证对象，是历史的财务状况、经营业绩和现金流量；鉴证对象信息即财务报表4表1附注。鉴证对象信息是鉴证对象的载体，鉴证对象是鉴证对象信息的内容。3如何区分发生、完整性和准确性认定【回答】发生定性，虚构，不该入账的业务入了账；完整性定性，未记录，该入账的业务未入账；准确性定量，金额记录有误。例如企业全年发生了100笔业务，记录到账上的是101笔，此时金额不准确的本质在于企业虚构了一笔交易，所以违反的是发生认定，不需要同时写违反准确性认定。假设企业全年发生了100笔业务，记录到账上的是100笔，但是记账人员把金额写错了，本质是金额错误，违反准确性认定。【例题多选题】如果发现X公司将赊销的一批120万元产品在入账时错记为210万元，CPA应当据此认为X公司违反了下列（）审计目标A与交易和事项相关的“发生”目标B与交易和事项相关的“准确性”目标C与期末账户余额相关的“存在”目标D与期末账户余额相关的“计价和分摊”目标【答案】BD【解析】X公司没有整体虚构业务，不违反发生及存在目标，但X公司的错误导致营业收入、应收账款因为是赊销入账的金额不正确，分别违反了“准确性”和“计价和分摊”认定。4认定会从哪个角度考，应当掌握到什么程度【回答】就历年真题来看，通常有三种方式一考核认定的分类。【例题单选题】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。（2014A卷/B卷）A完整性B发生C截止D权利和义务【答案】A【解析】与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是完整性认定，选项A正确。【章节】教材（13）。方式二、理解和实际运用【例题多选题】A注册会计师在审计中发现甲公司2015年3月的某项生产用设备少计提了折旧，由此应将（）认定的重大错报风险评估为高水平。A营业收入的准确性B营业成本的准确性C固定资产的计价和分摊D存货的计价和分摊【答案】BCD【解析】计提折旧，借制造费用，贷累计折旧（选项C）；月末，借生产成本，贷制造费用（选项D）；完工，借库存商品（选项D），贷生产成本；销售，借主营业务成本，贷库存商品（选项B）生产用设备少计提了折旧，影响存货的计价和分摊、营业成本的准确性。方式三、与程序结合运用，要求根据程序判断所证明的认定，或根据认定指出最有效的程序。【例题简答题】部分与销售相关控制内容摘录如下（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。要求（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（2011年）【答案】应当测试第（5）项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。5重大错报风险为什么是财务报表审计“前”存在重大错报的可能性，而不是审计“后”呢对于重大错报风险，为什么注册会计师只能评估不能降低【回答】需要从重大错报风险的来源进行理解。重大错报风险的来源有两个固有风险和控制风险。这两个风险是完成财务报表编制后就客观存在的，不会因为审计而改变。所以，审计“前”存在；只能“评估”，不能降低。审计概述小结（5）1注册会计师业务类型和保证程度2如何区分鉴证对象和鉴证对象信息，它们之间是什么关系3如何区分发生、完整性和准确性认定4认定会从哪个角度考，应当掌握到什么程度5重大错报风险为什么是财务报表审计“前”存在重大错报的可能性，而不是审计“后”呢对于重大错报风险，为什么注册会计师只能评估不能降低二、审计计划（3）1为什么审计业务变更为审阅业务或相关服务时不能提及已经执行的审计程序，但变更为执行商定程序时可以提及已执行的程序【回答】执行商定程序，通常是为了达到某一特定目的，CPA与委托人或业务约定书中指明的报告致送对象协商执行哪些程序并出具报告的一项业务。例如CPA接受委托评价某公司银行存款记录的正确性。实施程序前需要与委托人协商明确要执行的程序，实施程序后要将所执行的程序及其结果体现在业务报告中。该项业务所使用的程序与审计业务基本相同，例如询问、观察、检查、分析，重新计算、函证等。2重要性水平有几类，它们是否需要在每个审计项目中确定，确定的方式是什么（五类）分类含义每个项目必须确定确定方法数量财务报表整体的重要性水平用于衡量财务报表是否公允反映的一个标准是适当的基准适当的百分比一个实际执行的重要性水平低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平是财务报表整体的重要性水平（5075）一个/多个（集团）计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平根据被审计单位的特定情况，对特定类别交易、账户余额或披露确定的一个或多个重要性水平否根据CPA的职业判断，但应低于财务报表整体的重要性水平一个或多个实际执行的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平旨在将特定类别交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平的一个或多个重要性水平否计划的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平5075一个或多个明显微小错报临界值用于确定明显微小错报的界限，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，不需要累积是财务报表整体的重要性水平35一个【例题单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）。（2012年A卷）A只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【答案】D【解析】选项D错误。根据被审计单位的特定情况下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的的关键性披露；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。3确定审计意见时，应当使用哪个重要性水平【回答】确定审计意见时，通常使用财务报表整体的重要性水平。如果针对特定交易类别、账户余额和披露确定了相应的重要性水平，也应考虑其对审计意见的影响。4实施风险评估程序和确定重要性水平两者谁先谁后【回答】先有重要性水平。因为重要性水平是评估风险是否重大的一个标准，所以CPA在制定总体审计策略时就要确定重要性水平。审计计划小结（3）1为什么审计业务变更为审阅业务或相关服务时不能提及已经执行的审计程序，但变更为执行商定程序时可以提及已执行的程序2重要性水平有几类，它们是否需要在每个审计项目中确定，确定的方式是什么3确定审计意见时，应当使用哪个重要性水平三、审计证据（6）1七种审计程序中哪些用于风险评估程序，哪些用于控制测试以及实质性程序【回答】程序检查观察询问函证重新计算重新执行分析程序风险评估程序控制测试实质性程序2积极式函证未收到【回答】3当管理层要求不实施函证时，CPA是否必须实施替代审计程序常用的函证替代程序有哪些【回答】（1）不一定。应对思路如下（2）常用的函证替代程序有哪些项目替代审计程序应收账款抽查有关原始凭证，如销售合同，销售订购单，销售发票副本，发运凭证及期后收款的回款单据等应付账款检查日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性4在发出询证函前，为什么针对银行存款的函证，注册会计师要将询证函信息与银行对账单核对一致，而非与银行存款日记账很对一致【回答】因为银行存款日记账与银行对账单之间可能存在因时间差异造成的未达账项，以银行对账单中的数据为基准予以函证，可以确认12月31日实际在银行中的存款金额。之后，注册会计师可以通过检查或重新编制银行存款余额调节表，来确定报表中所列示的银行存款是否正确。5如何判断询证函回函中的免责条款是否会对询证函的可靠性产生影响【回答】判断免责条款的类型，是注册会计师判断询证函回函的可靠性的重要依据。当免责条款中的表述仅涉及“责任”而未涉及“信息”时，通常可以视为格式化免责条款，不会对询证函回函的可靠性产生影响。如果其表述中包含了“信息”这个关键词时，往往意味着该回函将影响到注册会计师对询证函的信赖程序。在特殊情况下，限制条款的影响难以确定时，注册会计师可以要求被询证者予以澄清或寻求法律意见。【例题简答题】要求（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2014年B卷）ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。【答案】针对要求（1）第（5）项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。6分析程序在风险评估、实质性程序和总体复核中有什么不同【回答】（1）目的了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；应对认定层次的重大错报；总体复核，证明财务报表列报的信息是否注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。（2）要求风险评估时的分析程序和总体复核时的分析程序是强制的；实质性测试时的分析程序是CPA如果认为使用分析程序比细节测试能更有效得将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，才使用的。（3）详细程度风险评估时的分析程序所使用的数据的汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系，所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；实质性程序中的分析程序是对认定层次，比较详细和具体；总体复核时的分析程序是对财务报表层次进行分析。（4）时间先风险评估，然后实质性程序，最后总体复核。【例题单选题】下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（）。（2014A卷/B卷）A实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致B实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同C实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平D如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序【答案】C【解析】在总体复核阶段实施的分析程序并非为