审计章节讲义008

第二编第八章风险应对课前三分钟，方法早知道1审计学习三部曲2教材条文能够理解了，但还不能出口成章3审计究竟在做什么，目前在审计流程的哪个结点考情分析1均分64分/卷2侧重考查进一步审计程序的基本概念3控制测试和实质性程序的实操问题可以命制简答题，也是学习审计实务相关章节的基础4非常重要章节试卷单选题多选题简答题综合题总分2013313122111172014A111122692014B21212242015A11112015B1111226211本章重要考点一览表试卷题型考点客观题进一步审计程序的概念、时间安排和总体方案；控制测试的性质；2013主观题利用以前年度控制测试的结论；利用以前年度实质性程序的结论。客观题实质性程序的时间安排。2014主观题在期中实施实质性程序；控制测试的性质；针对特别风险的实质性程序。客观题进一步审计程序的时间；审计程序的不可预见性。2015主观题特别风险的识别和评估；控制测试性质和时间安排。学习方法提示1这一章节正式介绍了控制测试和实质性程序的概念，也是学习第912章的必要前提；2本章内容侧重于理论知识的考查，同学们要做适当的记忆，以便为后续章节打牢基础；3根据历年的授课情况，本章内容涉及的审计程序，非从业的同学们会觉得陌生，所以学习时，要注意从举例中进行理解，以免产生“牵绊”的感觉。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施单选题/综合题考点共5点1、向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性；2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作；3、提供更多的督导；4、在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；性质通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据时间安排在期末而非期中实施更多的审计程序5、对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改范围增加拟纳入审计范围的经营地点的数量真题和模拟试题单项选择题2013年真题注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（）。A评价被审计单位对会计政策的选择和运用B指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员C修改财务报表整体的重要性D在确定审计程序的性质、时间安排或范围时，增加审计程序的不可预见性答案C点评总体应对措施的5点内容，同学们要准确记忆，同时要注意理解其旨在应对财务报表层次的重大错报风险；选项C中，注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来应对重大错报风险，这是易考易错点。多项选择题模拟题以下关于控制环境对总体应对措施的影响，注册会计师王凯认为正确的有（）。注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的A总体应对措施。B如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序C为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑依赖内部控制，而非主要依赖实质性程序获取审计证据D为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以考虑增加拟纳入审计范围的经营答案ABD点评为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改，可以采取的措施包括1在期末而非期中实施更多的审计程序；2通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；3增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。本题存在一定的难度，是对总体应对措施的变形考查，同学们要注意在理解的基础上记忆。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的含义和要求1、含义相对于风险评估程序而言，进一步审计程序指注册会计师针对认定层次重大错报风险而实施的审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。2、内容3、设计进一步程序时的考虑因素1风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度2重大错报发生的可能性考虑因素3涉及的各类交易、账户余额和披露的特征4采用的特定控制的性质5是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性4、对注册会计师的要求注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。简答题考点二、进一步审计程序的性质1、含义真题和模拟试题多项选择题2008年真题灵活在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B认定层次重大错报风险的评估结果C认定层次重大错报风险产生的原因D各类交易、账户余额、列报的特征答案ABCD点评不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果；此外，注册会计师还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制。本题来自于教材的各个段落，如果仅死记硬背，很难在考场上准确选择，本题给同学们的启发应当是注重对知识点的理解，尤其当知识点被转化为常识时，应对选择题就会游刃有余。2、对注册会计师的要求如果在实施进一步审计程序时，拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。简答题考点提示有关进一步审计程序的性质，知识点的理论性太强，而考试更偏向于实务情形，请同学们结合板书和讲解，同时也不必操之过急，在第912章会有更具体的展开。三、进一步审计程序的时间1、含义指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。2、决策单选题/简答题高频考点随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。3、考虑因素多选题考点1控制环境2何时能得到相关信息3错报风险的性质考虑因素4审计证据适用的期间或时点真题和模拟试题单项选择题2008年真题在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A评估的认定层次重大错报风险B审计意见的类型C错报风险的性质D审计证据适用的期间或时点答案ACD点评本题是对确定进一步审计程序的时间时考虑因素的直接考查，同学们要加以记忆。单项选择题2014年真题下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（）。A控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施C如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序D如在期中实施了实质性程序，应针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末答案D点评选项D中，为将期中结论延伸至期末，应针对剩余期间实施实质性程序；如实质性程序不充分，可针对剩余期间实施控制测试或针对期末实施实质性程序；或将实质性程序与控制测试结合使用。此外，本题的每个选项均为本节的重要观点和高频考点，值得细细推敲。单项选择题2015年真题下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（）。A注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间B如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证C对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序答案C点评选项C中，对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。四、进一步审计程序的范围1、含义指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、选取的监盘地点数量、对某项控制活动的观察次数等。2、考虑因素单选题考点因素变动关系1确定的重要性水平反向2评估的重大错报风险同向3计划获取的保证程度同向3、运用审计抽样时的考虑运用审计抽样方法确定进一步审计程序的范围时，注册会计师还应当考虑可容忍错报或可容忍偏差率。真题和模拟试题多项选择题改编自2008年真题在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A审计证据适用的时点B评估的认定层次重大错报风险C计划获取的保证程度D可容忍的错报或偏差率答案BCD点评本题是对确定进一步审计程序的范围时考虑因素的直接考查，同学们要加以记忆。多项选择题模拟题下列有关实质性程序范围的说法中，注册会计师王凯认为正确的有（）。A只有当审计程序与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的B应对评估的风险时，合理确定审计程序的范围是最重要的C确定的重要性水平越高，实施进一步审计程序的范围越广D评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围越广答案AD点评选项B中，应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点第三节控制测试一、控制测试的含义与要求1含义单选题必考点指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。2内容小结了解内部控制与控制测试的区别，同学们要准确掌握目标了解内部控制（1）评价控制的设计；（2）确定控制是否得到执行。控制测试控制运行是否有效。真题和模拟试题单项选择题2012年真题下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。A控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D控制测试旨在确定控制是否得到执行答案A点评选项A中，控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性；选项D中，确定控制是否得到执行属于了解内部控制的范畴。多项选择题2009年真题在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有（）。A控制是否存在B控制在所审计期间不同时点是如何运行的C控制是否得到一贯执行D控制由谁执行答案BCD点评注册会计师应当获取以下关于控制运行是否有效的审计证据（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁或以何种方式执行；选项A中，了解控制是否存在，即被审计单位是否设计了相关控制，属于了解内部控制的范畴。3要求单选题高频考点当存在下列情形之一时，应当实施控制测试情形记忆分析预期有效在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效；预期有效是指控制设计合理且得到执行；仅实质性程序不足仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。高度自动化处理时，审计证据依赖信息系统的相关控制。真题和模拟试题多项选择题模拟题下列情形中，注册会计师苏哲认为应当执行控制测试的有（）。A控制设计合理，能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报风险B预期相关控制在不同时点均得到一贯执行C财务报表的相关信息由高度自动化的系统处理，审计证据是否充分和适当取决于信息系统相关控制的有效性D信息系统的一般控制存在重大缺陷答案ABC点评当存在下列情形之一时，应当实施控制测试（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效（即选项A和选项B）；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据（即选项C）。选项D中，信息系统的一般控制存在重大缺陷，通常难以预期控制运行有效，注册会计师更倾向于选择实质性方案。本题非常经典，特别是每个选项均不同程度“换说法”，需要同学们灵活应对。二、控制测试的性质1含义指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。2考虑因素计划从控制测试获取的保证程度是注册会计师决定控制测试的性质的主要因素之一，当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。3、程序的类型1询问询问本身并不足以测试控制运行的有效性，需要将询问与其他审计程序结合使用。简答题考点2观察A测试不留下书面记录的控制如职责分离、自动化控制的运行情况的有效方法；B观察提供的证据仅限于观察发生的时点，注册会计师需要考虑不在场时可能未执行的情况。3检查A适用于留有书面证据的控制，否则，更适用其他程序；B检查对象包括复核时留下的记号、签字、标志，以及是否按规定完整实施了相关控制。简答题考点/易错点4重新执行A通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行；B重新执行在获取控制活动是否有效运行的审计证据时最可靠。提示同学们要关注控制测试的4类程序，以及各自的适用条件；同时，要回忆7类审计程序如何运用在风险评估、控制测试和实质性程序中。真题和模拟试题单项选择题2013年真题下列有关控制测试程序的说法中，正确的是（）。A检查程序适用于所有控制测试B重新执行程序适用于所有控制测试C注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用D通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑实施重新执行程序答案D点评选项A中，检查程序适用于测试留有书面证据的控制活动，而非所有控制活动；选项C中，注册会计师应当将询问程序与其他审计程序结合使用。选项B和选项D中，如果注册会计师将询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑实施重新执行程序。4、确定控制测试性质时的要求1考虑特定控制的性质；因地制宜2考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制；不仅应考虑与认定直接相关的控制，还应考虑与认定间接相关的控制。3考虑自动化应用控制。多选题考点控制测试由于信息技术处理过程的内在一贯性，需要获得应用控制已经得以执行、一般控制已经有效运行这两个方面的审计证据。真题和模拟试题多项选择题2009年真题在确定控制测试的性质时，注册会计师正确的做法有（）。A当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制答案ABCD点评四个选项均属于注册会计师在确定控制测试性质的时需要考虑的事项，本题非常经典，每个选项都应当仔细推敲。多项选择题2010年真题在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有（）。A抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B对多个不同时点进行观察获取的审计证据C该项控制得到执行的审计证据D信息技术一般控制运行有效性的审计证据答案CD点评对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。5、实施控制测试时对双重目的的实现控制测试和细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。6、实质性程序结果对控制测试结果的影响单选题/简答题高频考点真题和模拟试题简答题2015年真题ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下节选1审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效；2甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，以为该控制运行有效。要求针对以上两项，判断审计项目组的做法是否恰当并说明理由。答案1不恰当。通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。2不恰当。只检查财务经理的签字不足以提供充分、适当的审计证据，还应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。点评本题非常经典，涉及的考点均为有关控制测试的重要观点，对同学们备考的启发应当有两点第一，日常学习和复习时，关键考点必须引起足够的重视；第二，要循序渐进，学习专业化的表达。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。三、控制测试的时间1、含义2、考虑期中实施的控制测试1基本要求在期中实施控制测试具有更积极的作用。即使已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将这些审计证据合理延伸至期末，针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。程序多选题考点A获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；B确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。2考虑因素3剩余期间的补充证据多选题高频考点6项考虑因素数量多少A评估的认定层次重大错报风险同向B在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动C期中获取的控制运行有效性证据的充分程度反向6项考虑因素数量多少D剩余期间的长度同向E在信赖控制的基础上拟缩少实质性程序的范围信赖程序同向F控制环境强弱反向4对自动化控制的考虑单选题考点对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。真题和模拟试题多项选择题2010年真题如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（）。A获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据B仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C获取信息技术一般控制变化情况的审计证据D确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据答案ACD点评选项B中，注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，如果仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据，无法证明在期中至期末这段期间控制运行是有效的。本题其余三个选项，来自于教材的不同段落，需要同学们在解题时进行整合，这就要求平时学习时不能死板，要懂得理解和变通。单项选择题2012年真题如在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是（）。A如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报,说明与该项认定相关的控制是有效的,不需要再对相关控制进行测试B如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果C对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据D如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据答案C点评选项A中，通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的；选项B中，如果某一控制在剩余期间内发生变动，需要了解并测试这些变化对期中审计证据的影响，而非无需考虑期中测试的结果；选项D中，如果某一控制在剩余期间内未发生变动，可能决定信赖期中获取的审计证据，而非不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据。本题非常经典，每一选项都值得同学们加以记忆。多项选择题2010年真题如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有。A控制环境B评估的重大错报风险水平C在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D拟减少实质性程序的范围答案ABCD点评本题是对针对剩余期间获取补充证据的考虑因素的最直接考查，同学们需要在理解的基础上进行记忆。3、考虑以前审计获取的审计证据（1）基本思路考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。（2）具体要求简答题高频考点A）与特别风险相关的控制对于旨在减轻特别风险的控制，如果注册会计师拟信赖减轻特别风险的控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。背记真题和模拟试题多项选择题2012年真题在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（）。A将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系B对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解C应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序D对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试答案ABC点评如果注册会计师拟信赖减轻特别风险的控制时，应在本期测试这些控制的运行有效性，同学们需要注意前提条件，这是易考易错点。本题非常经典，每个选项都值得细细推敲。B）不属于与特别风险相关的控制如拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少对控制测试一次。B）不属于与特别风险相关的控制应在每次审计时选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。提示如何考虑以前期间取得的控制有效性的审计证据，是多选题和简答题的高频考点，同学们一要抓住关键词、结合脉络图理清层次，二要在此基础上背记准则原文。（3）对测试间隔期间的考虑因素多选题考点6点考虑因素理解A）内部控制其他要素的有效性B）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险C）信息技术一般控制的有效性D）影响内部控制的重大人事变动E）环境变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险F）重大错报风险和对控制的拟信赖程度真题和模拟试题单项选择题2012年真题如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是（）。A每年测试一次B每二年至少测试一次C每三年至少测试一次D每四年至少测试一次答案A点评对于旨在减轻特别风险的控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。单项选择题2012年真题经典在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（）。A对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试B对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果C如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据D一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力答案B点评对于旨在减轻特别风险的控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性；这是高频考点，同学们必须要在理解的基础上背记原文的表述。四、控制测试的范围1、含义指某项控制活动的测试次数。2、考虑因素多选题考点考虑因素变动关系（1）对控制的信赖程度同向（2）控制执行的频率同向（3）拟信赖控制运行有效性的时间长度同向（4）控制的预期偏差易错点同向/无效（5）测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围反向（6）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性同向真题和模拟试题多项选择题模拟题经典在确定控制测试的范围时，注册会计师王凯通常考虑的因素有（）。A测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围B在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C控制的预期偏差D控制的执行频率答案ABCD点评注册会计师除考虑对控制的信赖程度外，还应考虑影响控制测试范围的以下因素（1）整个拟信赖期间控制执行的频率；（2）所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）控制的预期偏差率；（4）测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围；（5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性。多项选择题模拟题经典在确定控制测试的范围时，注册会计师苏哲认为以下正确的有（）。A拟信赖期间控制执行的频率越高，控制测试的范围越大B当针对其他相关控制获取的审计证据的充分性和适当性较高，测试该控制的范围可适当缩小C拟信赖期间越长，控制测试的范围越大D如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑相应扩大控制测试的范围答案ABC点评选项D中，控制的预期偏差率过高时，注册会计师应当考虑针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。本题非常经典，选项D是“陷阱”，其余选项也值得同学们仔细研究。3、对自动化控制的测试范围的特别考虑多选题考点信息技术处理具有内在一贯性，一旦确定其正在执行，通常无须扩大控制测试的范围，为确定该控制持续有效运行，需要执行下列3项测试（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。小结至此，有关控制测试的内容全部学习完毕，同学们要注意体会，凡是与控制测试相关的内容，往往有3个规律，这也是考试容易命题之处A）与特别风险相关的，要特殊对待；B）与变化相关的，要充分测试；C）与信息系统应用控制相关的，要测试一般控制。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。第四节实质性程序一、实质性程序的含义和要求1、含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。2、一般要求由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对各类认定实施实质性程序。3、针对特别风险的要求单选题/简答题高频考点（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。（2）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。换言之，不能仅实施实质性分析程序。真题和模拟试题多项选择题2008年真题在针对特别风险计划如何实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（）。A实施控制测试和实质性程序B实施细节测试和实质性分析程序C仅实施控制测试D仅实施实质性分析程序答案AB点评注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序，如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试。两个“应当”，请同学们精准掌握。二、实质性程序的性质1、含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。2、类型单选题考点细节测试实质性分析含义对交易、账户余额和披露的具体细节进行测试。研究数据间关系，识别相关认定是否存在错报。程序检查、询问、观察、函证、重新计算分析程序适用性认定的测试一段时间内存在可预期的大量交易3、细节测试的方向单选题/简答题/综合题必考点方向含义应对风险相关认定顺查凭证账簿实物账簿低估完整性逆查账簿凭证账簿实物高估存在和发生提示细节测试的方向，简单而必考，但同学们必须注意，正是因为简单，反而常常被忽略，考试中的题目凡涉及细节测试，尤其是“抽凭检查”和“抽盘”，第一反应就是去检查测试的方向是否正确。真题和模拟试题多项选择题模拟题注册会计师王凯在对相关认定获取审计证据时，以下各项中可以实现具体审计目标的有（）。A选取固定资产实物追查至固定资产明细账，已获得与固定资产存在相关的审计证据B从预计负债明细账追查至诉讼合同，以获得与预计负债完整性相关的审计证据C从债务形成的供应商发票等原始凭证出发，以获得与应付账款完整性相关的审计证据D从营业收入明细账追查至发运凭证，以获得与营业收入发生认定相关的审计证据答案CD点评考试中的题目凡涉及细节测试，尤其是“抽凭检查”和“抽盘”，第一反应就是去检查测试的起点和方向是否正确。4、设计实质性分析程序的考虑因素多选题考点（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性（2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的数据的可靠性（3）预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额三、实质性程序的时间1、考虑在期中实施实质性程序多选题高频考点应当权衡审计资源的耗费和审计效率，考虑因素共6点（1）控制环境和其他相关的控制；易考点（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；（3）实质性程序的目的；（4）评估的重大错报风险；易考点（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；（6）在剩余期间，能否通过实施实质性程序或将其与控制测试结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。易考易错点提示以上6点，同学们要注意深刻理解，尤其是其中易考、易错的几点，结合板书和举例，而不要死记硬背。2、将期中审计证据合理延伸至期末（1）针对剩余期间实施进一步实质性程序方法多选题/简答题考点（2）将实质性程序和控制测试结合使用特别风险的考虑单选题考点将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。真题和模拟试题多项选择题模拟题下列有关实质性程序时间的说法中，注册会计师苏哲认为错误的有（）。A如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险，应当考虑在期中实施审计程序B评估的认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑在期中实施审计程序C由于与未决诉讼认定相关的特殊性质，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序D如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末答案ABD点评选项A中，如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险，将期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序；选项B中，评估的认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑集中于期末实施审计程序；选项D中，为将期中结论延伸至期末，应针对剩余期间实施实质性程序，如实质性程序不充分，可针对剩余期间实施控制测试或针对期末实施实质性程序，或将实质性程序与控制测试结合使用。本题非常经典，同学们务必要举一反三。单项选择题2013年真题下列有关实质性程序的时间安排的说法中,正确的是（）。A应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施B针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施C实质性程序应当在控制测试完成后实施D实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响答案D点评选项A中，应对舞弊风险