预算会计实务(3版）-第五章

第五章财政支出的核算学习目标财政支出是国家对集中的预算资金有计划分配和使用的结果，体现着安排国家财政资金的各种政策。本章就财政支出的分类、内容、列报基础、会计核算进行介绍。通过本章学习，要求了解财政支出的内容的分类，理解财政支出的列报基础，掌握财政支出的核算方法。第一节一般预算支出一、一般预算支出的内容和分类一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出，反映着预算资金分配的实际结果。一般预算支出按职能和部门进行划分，主要包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出、转移性支出共17个大类。二、一般预算支出的列报基础一般预算支出的列报基础，也称预算支出的列报口径，是以财政部门在支出阶段的基本任务为前提，即以预算资金分配的完成为界限。三、一般预算支出的核算为了核算一般预算支出，应设置“一般预算支出”总账科目，按政府收支分类科目所列“一般预算支出科目”（不含转移性支出）分“类”、“款”、“项”设置明细账。总预算会计直接办理的预算支出，记本科目的借方，贷记“国库存款”。将预拨事业行政单位的预算经费转列预算支出时，记本科目的借方，贷记“预拨经费”科目。实行限额管理的基本建设支出,根据建设银行或财政局基建财务职能部门报来的银行支出数,记本科目借方，贷记“基建拨款”科目。支出收回或冲销转账时，记本科目贷方。平时借方余额反映一般预算支出累计数。年终，本科目借方余额全部转入“预算结余”科目。一般预算支出的明细科目按现行政府收支分类科目一般预算支出科目的“款”、“项”设置。例22某县财政局根据经财政业务部门核准的预算经费请拨单，拨付县教育局经费90万元，其中高中经费20万元，初中经费30万元，小学经费40万元。会计分录为借一般预算支出教育高中教育200000教育初中教育300000教育小学教育400000贷国库存款900000例23年终，某县教育部门缴回某高中项目经费结余5万元，会计分录为借国库存款50000贷一般预算支出教育高中教育50000例24某县财政局将上年预拨县水利局今冬明春“水利工程建设”经费50万元，转列预算支出，会计分录为借一般预算支出农林水事务水利工程建设500000贷预拨经费水利局500000例25某县财政局拨付基本建设财务职能管理部门切块基建资金200万元，会计分录为借基建拨款经建科2000000贷国库存款2000000例26某县财政局基本建设财务职能管理部门报来“基本建设财务报表”180万元（其中教育部门80万元，文化部门100万元），会计分录为借一般预算支出教育800000文化体育与传媒1000000贷基建拨款经建科1800000例27年终，某县财政局将全年一般预算支出18000万元及其明细科目转账，会计分录为借预算结余180000000贷一般预算支出“类”“款”180000000第二节基金预算支出一、基金预算支出的内容及分类基金预算支出是指各级财政部门用基金预算收入安排的支出。按现行政府收支分类科目规定，基金预算支出科目，如表51所示表51基金预算支出科目科目编码类款项科目名称205教育09教育附加及基金支出科目编码科目名称类款项02地方教育附加支出03地方教育基金支出207文化体育与传媒99其他文化体育与传媒支出01文化事业建设费支出03国家电影发展专项支出208社会保障和就业11残疾人事业07残疾人就业保障金支出212城乡社区事务07政府住房基金支出01管理费用支出02廉租住房支出99其他政府住房基金支出08国有土地使用权出让金支出01征地拆迁补偿支出02土地开发支出03城市建设支出04农村基础设施建设支出05补助被征地农民支出06土地出让业务支出07廉租住房支出12耕地开发专项支出13基本农田建设和保护支出14土地整理支出99其他土地使用权出让金支出09城镇公用事业附加支出10国有土地收益基金支出01征地和拆迁补偿支出02土地开发支出99其他支出11农业土地开发资金支出213农林水事务01农业29农业发展基金支出30新菜地开发基金支出科目编码科目名称类款项02林业28林业建设基金支出29育林基金支出30森林植被恢复费支出03水利20灌溉水源灌排工程补偿费支出22库区建设基金支出26三峡库区非农业户口移民扶助基金支出28中央水利建设基金支出29地方水利建设基金支出30水资源补偿费支出35大中型水库移民后期扶持基金支出36大中型水库库区基金支出04南水北调10南水北调工程基金支出214交通运输01公路水路运输15养路费支出17公路客货运附加费支出18燃油附加费支出20转让政府还贷道路收费权支出32港口建设费支出34水运客货运附加费支出37下放港口以港养港支出02铁路运输08铁路建设基金支出09铁路建设附加费支出03民用航空运输10民航基础设施建设基金支出11民航机场管理建设费支出215工业商业金融等事务02制造业11散装水泥专项资金支出03建筑业04新型墙体材料专项基金支出04电力科目编码科目名称类款项11三峡工程建设基金支出12中央农网还贷资金支出13地方农网还贷资金支出14能源基地建设基金支出15电源基地建设基金支出05信息产业06旅游业06旅游发展基金支出07涉外发展05中央对外贸易发展基金支出06国家茧丝绸发展风险基金支出08对外承包工程保函风险专项资金支出09援外合资合作项目基金支出12烟草事务07烟草商业税后利润支出99其他工业商业金融等事务支出03煤代油基金支出22904其他政府性基金支出230转移性支出04政府性基金转移支付01政府性基金补助支出02政府性基金上解支出08调出资金02政府性基金预算调出资金09年终结余02政府性基金年终结余二、基金预算支出管理政府性基金是专用性较强的财政性资金，因而在基金管理上大致可分为两类一是养路费等数额较大的政府性基金，原来是由有关部门自行征收、自行使用、自行管理的预算外资金，国务院关于加强预算外资金管理的决定明确规定这类资金不再作为部门或单位的资金，而是作为政府财政性资金，纳入预算管理。二是原来地方财政按国家规定收取的城市公用事业附加收入，按国务院上述规定也应纳入地方财政基金预算统一管理。三、基金预算支出的核算为了核算基金预算支出，应设置“基金预算支出”总账科目。发生基金支出时记借方；支出收回或冲销转账时记贷方；借方余额反映基金预算支出累计数；年终将借方余额全部转入“基金预算结余”科目的借方。基金预算支出应按政府收支分类科目中基金收支科目进行明细核算，设置基金预算支出明细账。例28某县财政局收到县水利局请拨“地方水利建设基金”20万元，经财政业务职能部门核准后拨付，会计分录为借基金预算支出地方水利建设基金支出200000贷国库存款基金预算存款200000例29年终，某县将全年基金预算支出800万元转入基金结余，其中养路费支出400万元，地方教育附加支出300万元，城市公用事业附加支出100万元。会计分录为借基金预算结余8000000贷基金预算支出养路费支出4000000地方教育附加支出3000000城市公用事业附加支出1000000第三节专用基金支出一、专用基金支出的内容专用基金支出是地方财政部门用专用基金收入相应安排的支出。专用基金收支有严格的专用性，需设立专户单独核算反映。专用基金应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出，其支出范围和列支办法，应按财政部的有关规定办理。二、专用基金支出的核算为了核算专用基金支出，应设置“专用基金支出”总账科目。当发生专用基金支出时记借方；当支出收回或冲销转出时记贷方；平时本科目借方余额反映专用基金支出累计数；年终转账后，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金结余”，贷记本科目，年终本科目应无余额。专用基金支出可根据支出的具体内容设明细账进行明细分类核算。例30某市财政局根据上级有关文件，向市粮食部门拨付粮食风险基金400万元，会计分录为借专用基金支出粮食风险基金4000000贷其他财政存款专用基金4000000例31某市财政部门年终将专用基金支出共3000万元转账，会计分录为借专用基金结余30000000贷专用基金支出30000000第四节资金调拨支出一、资金调拨支出的内容资金调拨支出与前述资金调拨收入内容相对应，在预算执行过程中的资金调拨支出主要指“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等会计事项。补助支出是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助下级财政的款项，主要有返还性支出、财力性转移支付（不含体制上解支出和出口退税专项上解支出）、专项转移支付（不含专项上解支出）等。上解支出是下级财政按财政体制规定解交上级财政的款项，主要有财力性转移支付（体制上解支出、出口退税专项上解支出）、专项转移支付（专项上解支出）。调出资金是为平衡一般预算收支而从基金预算结余及财政专户资金结余中调出的资金。二、资金调拨支出的核算为了核算资金调拨支出，财政总会计制度设置了“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”三个总账科目。例32某市财政部门按支出预算拨给所属某县财政专项补助100万元，会计分录为借补助支出专项转移支付县1000000贷国库存款一般预算存款1000000例33某市财政部门从集中的地方教育附加收入中补助所属某县50万元，会计分录为借补助支出政府性基金转移支付政府性基金补助支出500000贷国库存款基金预算存款500000例34年终，某市财政部门根据与县财政体制结算结果，将全年财政体制补助支出300万元，税收返还支出800万元，基金预算支出补助400万元，进行转账，会计分录为借预算结余11000000贷补助支出专项转移支付3000000返还性支出8000000借基金预算结余4000000贷补助支出政府性基金转移支付政府性基金补助支出4000000例35年终，根据财政体制结算某市财政预算对所属某县财政补助80万元，市财政税收返还应补助所属某县财政30万元，先列补助支出，并书面通知该县转账，会计分录为借补助支出专项转移支付800000返还性支出300000贷与下级往来县1100000该县财政收到上级财政上述转账通知，会计分录为借与上级往来1100000贷补助收入专项转移支付800000返还性支出300000例36某县财政根据同级国库报来的“预算分成收入日报表”及预算收入特种转账凭证，上解上级财政款48万元，会计分录为借上解支出专项上解支出480000贷国库存款一般预算存款480000例37年终，某县财政将全年上解支出320万元转账，会计分录为借预算结余3200000贷上解支出专项上解支出3200000例38年终，在财政决算清理期间，某县财政决定再从基金预算结余城市公用事业附加结余中调出200万元，用于平衡一般预算收支，并将全年调出资金400万元进行转账，会计分录为借调出资金城市公用事业附加2000000贷调入资金2000000借基金预算结余4000000贷调出资金城市公用事业附加4000000同时，县总预算会计还应作如下会计分录为借在途款一般预算存款2000000贷在途款基金预算存款2000000第五节国有资本经营预算支出一、国有资本经营预算支出概念国有资本经营支出是指各级财政部门用国有资本经营收入安排的支出。国有资本经营预算具体支出范围依据国家宏观经济政策以及不同时期国有企业改革和发展有任务，统筹安排确定。必要时，可部分用于社会保障等项支出。其支出主要包括（1）资本性支出。根据产业发展规划、国有经济布局和结构调整、国有企业发展要求，以及国家战略、安全等需要，安排的资本性支出。（2）费用性支出。用于弥补国有企业改革成本等方面的费用性支出。（3）其他支出。二、国有资本经营预算编制和执行国有资本经营预算单独编制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。各级财政部门为国有资本经营预算的主管部门。主要职责是负责制（修）订国有资本经营预算的各项管理制度，预算编制办法和预算收支科目；编制国有资本经营预算草案；编制国有资本经营预算收支月报，报告国有资本收本经营预算执行情况；汇总编报国有资本经营决算；会同有关部门制定企业国有资本收益收取办法；收取企业国有资本收益。各级国有资产监管机构以及其他国有企业监管职能的部门和单位，为国有资本经营预算单位。主要职责是负责研究制订本单位国有经济布局和结构调整和政策措施，参与制订国有资本经营预算有关制度；提出本单位年度国有资本经营预算建议草案；组织和监督本单位国有资本经营预算的执行；编报本单位年度国有资本经营决算草案；负责组织所监管（或所属）企业上交国有资本经营收益。国有资本经营预算支出，由企业在经批准的预算范围内提出申请，报经财政部门审核后，按照国库管理制度的有关规定，直接拨付使用单位。使用单位应当按照规定用途使用、管理预算资金，并依法接受监督。国有资本经营预算执行中如需调整，须按规定程序报批。年度预算确定后，企业改变财务隶属关系引起预算级次和关系变化的，应当同时办理预算划转。年度终了后，财政部门应当编制国有资本经营决算草案，报本级人民政府批准。按现行政府收支分类科目规定，国有资本经营预算支出科目，如表52和表53所示表52国有资本经营预算支出功能分类科目科目编码类款项科目名称213农林水事务01农业51国有资本经营预算支出02林业51国有资本经营预算支出03水利51国有资本经营预算支出03国家电影发展专项支出214交通运输01公路水路运输51国有资本经营预算支出02民用航空运输51国有资本经营预算支出215工业商业金融等事务01采掘业51国有资本经营预算支出科目编码科目名称类款项02制造业51国有资本经营预算支