《税法》科目12

专题四税收优惠一、概念税收优惠，就是指为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展总目标，政府利用税收制度，按预定目的，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动。主要形式是减免税。减免税主要是针对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。二、减免税的基本形式1税基式减免采用直接缩小计税依据的方式实现减免税，这种形式适用最广泛。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转。起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。起征点与免征额同为征税与否的界限，对纳税人来说，在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不征税。当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免予征税。两者相比，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。【解释】个人所得税中工资、薪金所得税目允许扣除3500元的生计费，这生计费就属于的免征额的范畴。对自然人个人销售货物的，月销售额低于5000元的，不征收增值税，这5000元就属于起征点，一旦达到或超过5000元，就要就全部销售额计算缴纳增值税。项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额。跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基。【解释】比如企业所得税的加计扣除项目，就属于项目扣除；亏损的弥补属于跨期结转的优惠。【真题单选题】个人的下列所得中，免予征收个人所得税的是（）。（2015年）A企业职工李某领取原提存的住房公积金B王某在单位任职表现突出获得5万元总裁特别奖金C退休教师张某受聘另一高校兼职教授每月取得4000元工资D徐某因持有某上市公司股份取得该上市公司年度分红【答案】A【解析】选项A个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税；选项BCD应照章征收个人所得税。2税率式减免税率式减免比较适合于对某个行业或某种产品这种“线”上的减免。【解释】在企业所得税中，对于符合小型微利条件的企业可以适用20的税率，而对于国家重点扶持的高新技术企业，则给予15的企业所得税税率，因此20和15的企业所得税税率相对于25的基本税率就是税率式减免。出口货物适用零税率，也是税率式减免的一种。3税额式减免税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、另定减免额等。税额式减免适用范围最窄，它一般仅限于解决“点”上的个别问题，往往仅在特殊情况下使用。【解释】企业从事农、林、牧、渔业项目的所得免征企业所得税，这就是直接减免税额的形式。三、减免税的分类种类具体规定法定减免凡是由各种税的基本法规定的减税、免税都称为法定减免。它体现了该种税减免的基本原则规定，具有长期的适用性。法定减免必须在基本法规中明确列举减免税项目、减免税的范围和时间特定减免主要有两种情况一是在税收的基本法确定以后，随着国家政治经济情况的发展变化所作的新的减免税补充规定；二是在税收基本法中，不能或不宜一一列举，而采用补充规定的减免税形式。以上两种特定减免，通常是由国务院或作为国家主管业务部门的财政部、国家税务总局、海关总署作出规定。特定减免可分为无限期的和有限期的两种。大多数特定减免都是有限期的，减免税到了规定的期限就应该按规定恢复征税临时减免又称困难减免，是指除法定减免和特定减免以外的其他临时性减免税，主要是为了照顾纳税人的某些特殊的暂时的困难，而临时批准的一些减免税。它通常是定期的减免税或一次性的减免税四、相对概念减税、免税是减轻税负的措施。与之相对应，税收附加和税收加成是加重纳税人负担的措施。1税收附加税收附加是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额。实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于发展地方建设事业。【解释1】正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。【解释2】比如城市维护建设税，教育费附加和地方教育附加，就属于税收附加的范畴。2税收加成税收加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额。加征一成相当于应纳税额的10，加征成数一般规定在一成至十成之间。实行税收加成是为了调节和限制某些纳税人获取的过多的收入或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施。税收加成或加倍实际上是税率的延伸，但因这种措施只是针对个别情况，所以没有采取提高税率的办法，而是以已征税款为基础再加征一定的税款。【解释】比如个人所得税里面的劳务报酬所得，当一次收入畸高的时候，要加成征收。即当应纳税所得额超过20000元不到50000元时，加征5成（50），当应纳税所得额超过50000元时，加征10成（100）。【真题1多选题】下列免征印花税的有（）。A仓储保管合同B建设工程勘察设计合同C农牧业保险合同D贴息合同【答案】CD【解析】选项AB仓储保管合同和建设工程勘察设计合同需要按照规定缴纳印花税。选项C无息、贴息贷款合同免征印花税。选项D农牧业保险合同免征印花税。【真题2单选题】下列车船中，应缴纳车船税的是（）。（2015年）A警用车辆B养殖渔船C公司拥有的摩托车D纯电动汽车【答案】C【解析】选项AB免征车船税；选项D纯电动汽车，不征收车船税。专题五纳税环节、期限和地点一、纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税。纳税环节有广义和狭义之分。广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况。如资源税分布在生产环节，商品税分布在流通环节，所得税分布在分配环节。狭义的纳税环节是指应税商品在流转过程中应纳税的环节。商品从生产到消费要经历诸多流转环节，各环节都存在销售额，都可能成为纳税环节。国家常常对在商品流转过程中所征税种规定不同的纳税环节。按照某税种征税环节的多少，可以将税种划分为一次课征制或多次课征制。比如车辆购置税单一环节征收，符合一次课征制；增值税多环节征收，属于多次课征制。二、纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。税法关于纳税时限的规定，有三个概念纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。1纳税义务发生时间纳税义务发生时间，是指应税行为发生的时间。如增值税条例规定采取预收款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物的发出当天。纳税义务发生时间，是一个非常重要的时点，这个时点确定了纳税义务的发生。2纳税期限纳税人每次发生纳税义务，不可能马上申报缴纳税款。为了节省征纳成本，税法规定了每个税种的纳税期限，即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。例如增值税的具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。【解释】甲增值税一般纳税人，以1个月为一个纳税期间，也就是说我们要汇总某一个月该企业发生的纳税义务行为，计算应纳税额，于次月15日内缴纳税款。3缴库期限是指税法规定的纳税期限届满后，将应纳税款缴入国库的期限，这个就是我们平常所说的征期问题。如增值税暂行条例规定，纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。这里的15日、5日就是指的缴库期限。纳税期限的形式纳税期限的形式适用税种具体规定按期纳税三大流转税根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按期纳税；如增值税中，以1个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以其他间隔期为纳税期限的，自期满之日起5天内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款按次纳税车辆购置税、耕地占用税根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。如车辆购置税、耕地占用税以及临时经营者，个人所得税中的劳务报酬所得等均采取按次纳税的办法按年计征，分期预缴或缴纳企业所得税、房产税等如企业所得税按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。房产税、城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳。这是为了对按年度计算税款的税种及时、均衡地取得财政收入而采取的一种纳税期限。分期预缴一般是按月或按季预缴三、纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。比如跟房屋、土地挂钩的税种的纳税地点一般都是向房产或者土地所在地的税务机关申报纳税。【真题多选题】下列