【毕业设计】浅谈南京博特公司内部会计控制存在的问题及对策

中央广播电视大学毕业论文题目浅谈南京博特公司内部会计控制存在的问题及对策专业会计学年级13秋学号学生姓名指导教师论文完成日期2015年10月浅谈南京博特公司内部会计控制存在的问题及对策（江宁电大13秋本科会计学王茹1332101250478）【内容摘要】建立企业内部会计控制是建立现代企业制度的客观要求，是贯彻落实具体准则的基本前提，也是市场竞争的迫切需要。面前，我国大多数企业内部会计控制存在许多问题。企业内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部会计控制制度。【关键词】内部会计控制会计监督会计控制体系目录一、南京博特内部会计控制的现状5（一）内部会计控制环境关注不够51缺乏有效的现代企业治理机制52信息化控制条件落后5（2）内部开机控制系统淡薄且不受重视61内部快控制基础薄弱62内部会计控制的执行和监督检查考核制度不健全63内部审计制度的建设滞后7二、南京博特内部会计控制的问题及其成因分析7（1）企业内部会计控制意识淡薄和制度缺失8（2）内控制度不健全及控制不力8（3）企业内部组织管理之间缺乏沟通和协作8（4）管理者和财务人员素质偏低9三、完善南京博特内部会计控制的对策9（1）转换观念并树立内部控制意识9（2）建立恰当的授权内部会计控制的方法10（3）健全企业内部会计控制体系11（4）合理运用内部约束机制和激励的关系11（5）积极营造良好的内部会计控制环境12（6）加大企业内部会计控制的考核力度124、结论125、致谢136、参考文献14引言目前，企业内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部会计控制制度，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。科技论文。它是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。一、南京博特内部会计控制的现状（一）内部会计控制环境关注不够第一，缺乏有效的现代企业治理机制在多极代理关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护。第二，信息化控制条件落后我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。博特公司也不列外，虽然企业内部拥有MRP和ERP，但是会计人员并不能够熟练的运用这些软件，所以安装的软件并未充分的利用起来。所谓内部会计控制是指企业为落实经营理念，实现预期经营成果，保护资产安全，保证会计数据准确，提高经营活动效能而在企业内部开展并且实施的一系列自我约束，控制规划调整评价等措施方法的总称。高校的内部会计控制对于企业加强会计监督，提高会计信息质量，提高管理效率增加经济效率具有重要作用，是衡量企业经营管理水平的重要标志。当然也包括以下几个原则。第三，合法性原则内部控制制度应该在符合国家的有关法律法规会计的基本规定和企业内部的实际情况进行；全员性原则内部控制制度应该起到控制企业内部会计工作人员的行为的作用，任何企业会计员工都不能超越内部会计控制的权利；全面性原则内部会计控制制度应该包含，企业内部涉及会计工作的经济业务和一系列岗位，并且要根据业务所涉及的方向，全面落实监督、反馈和决策等，确定每个环节都做到位；职责明确原则内部会计控制应该把企业内部涉及到，会计工作的岗位和机构进行合理的划分，确定他们之间的职责。使职务互相分离，确保企业内部的不同岗位和不同机构能够形成互相监督和互相约束的作用；成本效益原则在实行内部会计控制制度时，要遵循成本管理的基本原则，确保企业成本效益，以合理的成本来达到最佳的控制效果。（二）内部会计控制系统薄弱且不受重视1我国企业内部会计控制的基础薄弱部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。基础控制；基础控制制度主要是以会计控制为目标来进行的，用以保证基本的会计活动和会计程序能够得到完整和准确的记录，从而使企业达到合理的经济业务。基础控制是其他会计控制的基础，能够及时发现和处理会计在记录过程中出现的问题。纪律控制；虽然基础控制是会计控制的前提条件，但是要使它充分发挥作用，就必须由纪律控制来对它进行帮助。因此，纪律控制是保证基础控制能够充分发挥作用的有效控制方法。实物控制；实物控制主要是用来保护企业实物财产完整，使其得到有效的利用的方法。实物控制主要涉及企业的货物的出库和进库手续，使物品能够得到有效的保管，把财产物资进行分门别类，存放在指定的仓库里。对货物进行科学的编号，方便日后工作人员进行发料和盘点，建立完善的财产清查制度，如在清查时发现问题，应妥善的处理好，确保企业实物的完整性。由此可见，基础控制、实物控制和纪律控制之间存在着相互依托的关系，是不可分割的。基础控制主要是为了保证会计信息的真实性，实物控制是保证企业财产的安全性，而纪律控制则是基础控制和实物控制的整合。因此，如果其中有一个控制出错，那必将对其他控制产生影响。2内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。博特内部会计人员对原始凭证要素填写不全，如购货发票缺少品种，数量，单价要素，住宿费，餐费发票缺少日期要素等。物资的采购管理不善。有些管理人员不按照公司的生产要求采购，造成了物资积压浪费，加重成本管理和资金成本；材料入库，出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门进行对账。笔者在审计中发现，某些型号的混凝土出库价值一百多万元已出库达一年之久，但企业领导为了大道个人利益，树立企业练好的假象，纵容财务人员长期不做账务处理，造成账账不符，账实不符。在2014年年末核对南京博特公司各分公司本年度使用储罐的数量型号以及总金额时就发现了诸多问题。比如姜堰基地负责申请储罐的销售人员，在2014年初申请储罐4个，每个单价4000元，金额总计是16000元，于是总公司讲派发16000元的现金给姜堰基地；攀枝花基地在2014年年初申请储罐6个，每个单价为8000元的大储罐，金额合计为48000元，总公司也派发48000元的现金给攀枝花基地，乌鲁木齐基地在2014年年初申请储罐8个，每个单价为2000元的小储罐，金额总计为16000元，到了2014年年末，公司需要对各个基地的申请和实际使用数量进行核对，于是对每一个基地进行核对，于是问题出现了，有的基地申请了并且使用了，有的基地只用了几个并没有完全用完，有的基地申请了，资金也派发了，但是最后根本没有使用，没有使用的基地和使用一部分的基地并没有把剩余金额及时的上交回来，而是不了了之，所以及时的进行监督检查是及其重要的，否则公司将会受到较大的损失。3内部审计制度的建设滞后人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。二、南京博特内部会计控制的问题及其成因分析目前我国大多数企业的内部会计控制都存在许多不良现象，内部会计控制失效成为我国企业经济发展的一个突出问题。南京博特企业内部控制失效主要表现在以下几个方面。第一，会计信息失真。如重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实，设置账外账，乱挤摊成本，隐瞒货虚报收入和利润；资产部清债务不实等等；第二，费用支出失控及潜在亏损增加。博特企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损。第三，违纪违法现象时有发生。有的主管财务的领导，经办人员利用内控不严的漏洞大量受贿，贪污公款，挪用资金，与企业背部不法商人相互勾结，利用虚假发票，非法占有企业资金等，造成不法侵吞企业财物，致使大量资产流失。（一）企业内部会计控制意识淡薄和制度缺失长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，企业对内部会计控制重视不够，有章不循和无章可循的现象较为突出。企业负责人行政干预会计工作，致使内部会计监督流于形式，会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未能得到有效发挥。造成这种状况的主要原因是大多数企业经营管理者对内部会计控制制度的理论学习不够，知识掌握不多，认识跟不上内控制度的发展要求。企业对内部会计控制制度的建立和实施重视不足，即使制定了一些相关制度但基本上为会计管理或财务管理的部门性制度，和具体实际差距较大。（二）内控制度不健全及控制不力当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化，奖惩等都有待于进一步明确，很多企业内部会计控制流于形式，稽核的范围有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。同时企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间，各岗位之间缺乏必要的监督。（三）企业内部组织之间缺乏沟通和协作企业内部各项控制制度在管理层之间，管理层与员工之间，各个部门之间缺乏沟通和协作，将内部内部会计控制视为各部门的工作，其他部门对内部会计控制的配合费，积极性不高，各项资源未得到有限利用，信息流通不畅，职责不相互推拖，企业的经营管理水平和经济效益停滞不前。博特公司员工较为分散，各自完成各自的任务，出现问题大家就相互推脱，从没想过出现问题的第一时间我们所要做的就是解决问题，事实上团结的集体才更有凝聚力和战斗力。（四）管理者和财务人员素质偏低由于管理者的职业素质和业务能力上的差异，一些人为的因素导致内部会计控制工作执行不力，流于形式，造成企业内部管理和内部会计控制上还存在很多问题。例如因为内部管理制度松弛导致内部会计体系不健全，部门的职责不明；内部稽核控制不全面，导致账目混乱，财产不实和数据失真；违反不相容职务分离原则，岗位职务设置不合理；会计从业人员素质和职业道德水平参差不齐，以及单位领导的授意等致使会计信息失真。三、完善南京博特内部会计控制的对策（一）转变观念并树立内部控制意识随着经济改革的深化，企业相关负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加。在设立内部会计控制时，企业相关负责人的认识和态度至关重要。只有企业相关负责人不断提高自己执行财经违法的自觉性，理顺会计工作关系，切实加强对本单位会计工作的领导，才能保证企业内部会计及控制的合理设置和有效执行。所以，尽快提高企业相关负责人对内部会计控制的认识，加强企业相关负责人对内部会计控制的责任重视度，对建立和完善内部会计控制制度非常重要。实现企业集团战略目标；加强企业集团内部会计控制是企业集团内部价值最大化的体现，由于企业集团中的成员，大部分都是属于独立的法人，因此要实行独立的核算制度。各成员可以独立的从事民事活动，并承担相应的民事责任，存在比较强的独立性，因此，企业集团中的每一个成员在追求自身价值最大化上面，比非独立核算部门较为有优势。在现代化企业制度中，要想使企业集团的获取更多的利益，就必须建立一套完整的企业内部会计控制制度，并包含财务会计和管理会计在内，也可以说是企业集团内部控制主体的体现，企业集团通过各种控制措施把自己所需执行的目标、要求和期望传达出去，从而规范各成员的行为和举止。企业集团内部控制可以有效的完善企业治理结构；企业的治理结构可以分为外部治理和内部治理两个方面，外部治理只要是由企业在市场上的资本、融资等因素决定，而内部治理结构所受的影响较多，主要有股东大会、监事会、理事会、董事会和债权人等存在利益相关的权利机构。它们之间权利的制衡直接关系到企业的治理结构方面的内容。因此，良好的企业内部会计控制制度，能够使企业集团治理结构得到更好的完善，达到权利制衡的作用。加强企业集团内部会计控制可以维护中股东的合法利益，解决了所有者缺位和股权高度集中的现象，并且还可以均衡所有者和经营者之间的权利，使董事会能够有效的行使控制权。如2000年7月财政部发布的会计法首次以法律的形式对企业内部会计控制提出要求，2001年6月财政部颁布了内部会计控制规范基本规范试行和内部会计控制规范货币资金试行。这些均表明，我国内部控制建设己取得重要成果。二）建立恰当的授权内部会计控制的方法主要有不相容职务相互分离控制，授权批准控制，会计系统控制等八种，授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关的工作授权批准的范围，权限，程序，责任等内容，单位内部的各级治理层必须在授权范围内行驶职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，因此，对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权利的度量界定及合理授权是关键的一环，当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本是授权不当引起的，是授权多，权力过大，且控制不力的恶果，由于授权无“度”和授权不当，直接制约内部控制制度效能的发挥，在巨大的权利面前，国家的政令法规都相形见绌，更何况一个企业的内部控制制度。这就需要企业在建立多元产权主体制衡机制和完善法人治理结构的同时，对内部控制执行人员的授权也要讲究一定的“度”，对不同的控制环节要有不同的权利授予，无论哪个环节，在具体授权时，都应认真研究，准确把握，这样既能保证经营决策有效运作，治理制度有效贯彻，又能保证权利制衡得以落实。授权批准是处理经济业务活动的游戏规则，是一种指导企业活动的程序性文件。包括作业程序，操作规范，授权批准等。授权批准分为“一般授权”和“特定授权吧”。“一般授权”是对办理经济业务权利，条件和有关责任的规定。如费用报销签字的授权，签订一般经济技术合同的授权等。“特定授权”是对特定事项的操作，如价值较高的资产委托，担保，期货的操作等授权。为了保证对授权批准控制，不管是是“一般授权”还是“特定授权”都必须明确责任，要明确每项经济业务的授权批准程序，建立授权批准检查制度。比如，当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定的授权批准才能处理。这里所讲的经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务，以及在公司内部对资产和劳务进行转移和使用。资产应限于对治理当局规定的用途加以使用，会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的，治理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。在公司组织中，最终的权利属于股东，并由其授权给董事会，高级职员和治理班子中的其他成员。治理当局依次授权给特定的人或部门，使他们有权利去执行某项活动。（三）健全企业内部会计控制体系内部会计控制体系要充分发挥其职能，应在企业内部建立三道防线；第一，监督检查。由各部门的各级负责人坚守，包括设置和执行岗位内部之间的相互制约和牵制及各部门之间的相互制约等。第二，财会部门稽核监督。会计人员保证会计信息的真实，准确和完整，及时报告所发现的违法违规的财务事件。第三，监督评审。充分发挥内部审计在内控中的监督作用，切实落实事前审核。事中复核，事后监督的各项措施和制度，增强管理者承受风险管理的能力，尽可能避免经济损失。（四）合理运用内部约束机制和激励的关系建立健全企业内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的首要监本内控目标，包括约束制度和激励制度两个基本部分，有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息，并返过来强化企业的法人治理结构，形成治理的良性循环，促进科学治理的完善。从广义上讲，会计控制也包括“对会计的控制”，即对会计人员及其人员工作质量的控制。在企业内部人中，会计人员居于重要地位。由于会计人员一般受制于厂长经理，又由于他们追求个人收入最大化的本性，在缺乏激励或监督不力时，他们就会与其他人一起把私人利益放在企业利益之上，侵蚀所有者权益。所以，这种会计内部人从从其本性来讲具有两重性，他们价值观的取向决定于企业的激励和约束机制；激励有余约束不足时，他们可能不满足已得到的利益，利用所占用的会计信息等优势谋取更大的利益；激励不足约束有余时，他们会一走了之或者运用自己的智力，想方设法弱化约束，“堤内损失堤外补”；制约当激励和玉树有效存在，既存在既能使会计人员获得与其付出和责任相匹配的报酬和授权，又可以从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为这样一种机制时，才能使会计内部人员趋向循规蹈矩，并发挥会计的监督功能，为企业治理层提供会计控制的正确信息，内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实，完整性。（五）积极营造良好的内部会计控制环境首先，营造良好的内部环境包括加强对企业组织形式，机构设置，管理方式等内部会计控制产生影响的各种条件的积极建设，形成良好的内控机制；其次，营造良好的外部环境，应强化会计监督。财政，税收，审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，注意加强彼此之间的信息交换，形成有效的外部约束机制。（六）加大企业内部会计控制的考核力度以往企业一般比较注重销售、毛利、利润等经营成果的考核，而把内控制度执行情况列入考核范围的企业还不多，企业很难对执行制度的好坏进行区别并做出相应的奖惩处理。企业内部会计控制制度执行结果的好坏，除了制度要具有科学性、合规性外，另