公允价值计量与历史成本计量的比较分析

本科毕业论文（设计）论文（设计）题目公允价值计量与历史成本计量的比较分析学院管理学院专业会计学班级会计081学号081101110194学生姓名杨佳指导教师罗金玉2012年5月30日目录摘要IIIABSTRACTIV引言11公允价值计量与历史成本计量模式产生的基础、含义及特点211历史成本计量的含义，特点及其沿用至今的原因2111历史成本的含义和特点2112历史成本一直备受推崇的原因212公允价值计量的原因、含义及其特点3121公允价值计量在我国兴起的原因3122公允价值的含义及特点413国内外发展的现状52公允价值计量与历史成本计量的比较差异及联系621采用公允价值计量的优点6211更加体现财务决策信息的相关性6212在金融工具的计量具有较大优势6213更加有利于实物资本保全和可持续发展7214更加符合配比原则的要求822采用公允价值计量的缺陷9221公允价值计量缺乏可靠性9222在实际操作中难度较大9223计量成本比较大10224具有较大的主观性与目的性，企业容易操纵利润1123采用公允价值计量与采用历史成本计量之间的联系113我国会计计量模式今后的发展趋势1331公允价值计量为主，多种计量方式并存1332历史成本将长期存在134完善我国公允价值计量的相关建议1541完善与公允价值计量相适应的市场环境1542建立规范、实用的公允价值计量准则1543加强监管、完善相关法律法规1644加强职业道德教育，提高会计人员的职业判断和专业水平1645完善公允价值计量的信息披露与监管17结束语18参考文献19致谢20公允价值计量与历史成本计量的比较分析摘要会计计量是会计信息系统的核心,是会计信息准确性的关键。近几年，随着我国经济的发展，为了满足我国经济和会计计量发展的需要。财政部在2006年颁布的新的企业会计准则中引入了公允价值计量属性。但由于我国目前经济发展的不完善以及在公允价值计量属性方面理论与实践等方面的欠缺，选用公允价值计量还存在诸多问题。因此，对于采用历史成本计量还是采用公允价值计量属性的选取一直是我国会计界颇有争议的话题。本文通过对公允价值计量与历史成本计量的含义及特点分析，得出公允价值与历史成本相比的优缺点以及它们二者的联系得出历史成本计量在会计实务中的不足可以用公允价值来弥补，而公允价值以不能脱离历史成本而单独存在，在今后的会计历程中历史成本与公允价值将择优并存。并对会计计量属性今后的发展趋势进行分析，最后对完善我国公允价值计量提出了自己的一些相关建议。关键词公允价值，历史成本，计量属性THECOMPARATIVEANALYSISOFFAIVVALUEMEASUREMENTANDTHEHISTORICALCOSTMEASAREMENTABSTRACTACCOUNTINGMEASUREMENTISTHECOREOFTHEACCOUNTINGINFORMATIONSYSTEM,ISTHEKEYTOTHEACCURACYOFACCOUNTINGINFORMATIONINRECENTYEARS,WITHTHEDEVELOPMENTOFOURNATIONALECONOMY,INORDERTOSATISFYTHEOURCOUNTRYECONOMYANDTHENEEDSOFTHEDEVELOPMENTOFACCOUNTINGMEASUREMENTTHETREASURYIN2006ENACTEDINTHENEWACCOUNTINGSTANDARDFORBUSINESSENTERPRISES,THEINTRODUCTIONOFFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTEBUTBECAUSECHINASCURRENTECONOMICDEVELOPMENTOFPERFECTANDINTHEFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTETHEORYANDPRACTICEANDSOONLACKOF,CHOOSETHEFAIRVALUEMEASUREMENTHASMANYPROBLEMSTHEREFORE,FORTHEHISTORICALCOSTMEASUREMENTORTHEFAIRVALUEMEASUREMENTATTRIBUTESELECTIONHASBEENOURACCOUNTANTCONTROVERSIALTOPICTHISARTICLETHROUGHTOTHEFAIRVALUEMEASUREMENTANDTHEHISTORICALCOSTMEASUREMENTOFTHEMEANINGANDCHARACTERISTICANALYSIS,ANDCONCLUDESTHATTHEFAIRVALUEANDTHEHISTORICALCOSTADVANTAGESANDDISADVANTAGESCOMPAREDANDTHEIRTHERELATIONSHIPDRAWTHEHISTORICALCOSTMEASUREMENTINACCOUNTINGPRACTICETHEDISADVANTAGEOFTHEFAIRVALUECANBEUSEDTOMAKEUPFOR,ANDFAIRVALUETOCANNOTBESEPARATEDFROMTHEHISTORICALCOSTANDEXISTALONE,INTHECOURSEOFHISTORICALCOSTACCOUNTINGANDFAIRVALUEWILLBEPREFERREDCOEXISTANDTHEACCOUNTINGMEASUREMENTATTRIBUTETHETRENDOFDEVELOPMENTOFTHEANALYSIS,FINALLYTOPERFECTOURCOUNTRYFAIRVALUEMEASUREMENTFORWARDSOMERELEVANTADVICEKEYWORDSFAIRVALUE，HISTORICALCOST，MEASUREMENTATTRIBUTES引言企业采用何种计量属性是属于企业会计政策的选择。企业所处的社会经济环境复杂多变，为了能更加真实的反映企业的财务状况和经营成果，满足企业报表使用者的需要，在新的企业会计准则中有多种计量属性可供选择,但在多种计量属性中，会有一种计量属性能够更好的实现会计目标选用这一会计目标有助于提高会计信息的相关性和可靠性。近年来，关于是采用历史成本计量还是采用公允价值计量属性的选取也成为会计界颇有争议的话题。1公允价值计量与历史成本计量模式产生的基础、含义及特点11历史成本计量的含义，特点及其沿用至今的原因111历史成本的含义和特点在企业会计准则中对历史成本是如下规定的在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额或者按照购置时所付出的公允价值计量，负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现实义务的合同金额或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计算。从历史成本的定义中可以看出它有如下特点，首先，取得时点为资产取得日或负债形成之时；其次，它的形成建立在实际交易的基础之上，没有发生实际交易的过去某特定时点的成本或价值变动不是历史成本；再次，它是从购买者或支付人的角度来看的；最后，为得到一项资产所付出的代价，可以是现金，现金等价物或其他资产，它可以是所承担的一项负债或预期在将来某一时日支付的现金或现金等价物。它的最大特点就是具有客观性和可验证性。112历史成本一直备受推崇的原因历史成本作为工业经济时代的产物，至今一直受到人们推崇的原因主要如下（1）会计是人们在对经济活动的如实记录上产生的，因此，采用历史成本计量它比较符合人们的传统观念。（2）符合信息可靠性的要求，因为历史成本记录的数据来源于实际交易记录，有验证的凭据支持（3）在大多数情况下，物价相对稳定，即使有变化其变化的幅度也可以维持在接受的范围内，因而采用历史成本计量不会影响会计信息的决策有用性。（4）历史成本具有可验证性。以历史成本作为计量必须以实际交易为基础，必须要以凭据为支持，因此历史成本提供的会计数据具有很强的可验证性。比较符合人们的传统观念。正是以上诸多原因，使历史成本计量沿用至今。而且在以后的会计计量中也会一直沿用。12公允价值计量的原因、含义及其特点121公允价值计量在我国兴起的原因公允价值计量作为一种新的计量方式，近几年在我国的兴起有着历史的必然性。最近几年随着我国金融市场的不断发展，在处理一些特殊的会计事项（如金融资产、投资性房地产、无形资产）和一些特殊会计业务（如债务从组、非货币性资产交换、投资业务）时，传统的以历史成本计量的会计计量模式已经不能够满足需要。因为在采用公允价值计量时更有利于提高会计信息的相关性。例如投资性房地产，账面价800万元，如果涨到2000万元会计上就该反映2000元，这样的信息才真正的有用。但如果仍按历史成本计量在账面上反映为800万元，那么这种会计信息不仅不能对投资者的决策分析提供帮助，可能还会误导投资者。现代企业业务经营模式不断趋向于多样化、复杂化。特别是进入21世纪，社会竞争日益激烈，风险和不确定性的增大，使大量的无形资产，衍生金融工具等软资产的出现，采用历史成本计量已不能如实的反映其价值，不能满足人们对会计信息可靠性和相关性的需要。而采用公允价值计量则能够如实的反映其价值，能够满足人们的需要。因此从提高会计信息可靠性和相关性的要求来说，在计量某些资产或处理某些业务时采用公允价值计量逐渐取代了传统的以历史成本计量。可以说，我国在新的会计准则中采用公允价值计量它是社会经济发展导致会计计量模式变化发展的必然结果。目前，国际会计计量普遍采用公允价值计量，可以说公允价值计量代表着财务会计未来的发展方向。随着全球经济的发展以及经济一体化进程的推进，全球间经济的发展以及联系将会越来越密切。会计信息的使用者将会对会计信息的可靠性以及可比性的要求会越来越强烈。如果我国的会计准则仍然完全采用过去全都以账面价为计量基础的计量方式，那么不仅不利于我国经济的发展，也不利于我国会计业与国际接轨的需要。在全球经济一体化的大趋势下，我国的会计准则如果获得国际认可将大大有利于我国企业在境外融资，降低融资成本。所以说我国在新的会计准则中引入公允价值计量的计量属性，也是为了满足同国际会计接轨的需要。122公允价值的含义及特点对于公允价值FAIRVALUE，不同的机构有不同的定义。在国际会计准则委员会IASC第32号公告中对公允价值的定义是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”IASB对公允价值的定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。在我国会计准则中对公允价值的定义是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”由此可见，公允价值的认定是市场上对资产或负债公平交易的金额，从本质上来说，公允价值它是一种基于市场信息的评价。通过比较可以发现在对公允价值进行定义时都有如下特征公允价值是立足于当前交易，在交易过程中交易双方都必须遵循自愿，平等且熟悉情况的三大原则。通过对其含义的分析，可以得出公允价值计量有如下特点首先，公允价值不能简单的直接加总。在对资产或负债采用公允价值计量时，每项资产或负债的公允价值确定受到的影响因素是不同的。特别是对那些在初始计量无法获得历史成本，或对资产和负债进行后续计量时，就需要使用特定的方法对其公允价值进行评估，那么对各项资产或负债进行评估所用的方法和依据可能就会不同。因此，将多项资产或负债的公允价值进行简单的相加是毫无意义可言的。其次，公允价值的交易和交易双方可能不是真实的存在。再次，在计量上公允价值计量具有动态性。公允价值通常要以活跃市场上的公开标价作为典型的计价形式，这说明，存在一个活跃的交易市场是采用公允价值计量的重要前提。而该公开标价可能会受通货膨胀，债务重组等外界因素的影响而发生变化，从而影响公允价值的确定。最后，采用公允价值计量必须是建立在公平交易的基础之上。采用公允价值计量对交易的环境要求比较严格，因为它要求在交易过程中买卖双方都对市场信息完全了解，才能够更加真实的反映资产或负债的真实价值。但在实际交易中却很难操作。13国内外发展的现状最近几年随着我国金融市场的不断发展，在处理一些特殊的会计事项和一些特殊会计业务时，传统的以历史成本计量的会计计量模式已经不能够满足需要。同时由于近几年我国的通货膨胀一直居高不下，导致采用历史成本的会计报表由于物价总体水平的上涨使其部分项目的计量变得不真实，资产的账面价值明显脱离资产的实际价值，带来了许多负面效应。基于这些原因，财政部在2006年颁布的新的企业会计准则中引入了公允价值的概念。采用公允价值计量与采用历史成本计量相比在某些方面有着明显的优势。虽然以公允价值计量与历史成本计量相比有很多优势，但它到我国这几年的发展并不是一帆风顺的。我国目前经济发展的不完善，以及相关制度和人员素质等方面的不足，导致在公允价值计量在实际应用中遇到了很多问题。公允价值计量模式的应用需要一个稳定的市场环境，而在我国资本市场还没有达到公允价值所要求的完善程度，资本市场容量严重影响公允价值的确定性，适宜公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用存在一定的困难。与我国公允价值计量运用历史及经验相比，国外运用公允价值计量的历史比较悠久，其发展比较迅速。但由于公允价值计量自身所固有的缺陷在其实际运用过程中以存在不少的问题，其公允价值计量研究仍然存在诸多不足甚至错误，如对公允价值的本质认识不准确、计量重点把握不当、公允价值定义与财务会计概念公告冲突、价值与价格混淆、公允价值理论体系混乱复杂等，使它已面临着更多的挑战。2公允价值计量与历史成本计量的比较差异及联系21采用公允价值计量的优点211更加体现财务决策信息的相关性相关性是指会计信息要与决策相关，能为投资者的决策提供服务。要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去，现在和未来的情况作出评价或预测，它强调的是信息的有用和及时。财务报告的使用者所要了解的信息不仅包括已发生业务的信息,还包括正在发生的业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度。历史成本是以初始计量时的价格作为计价基础的，但随着经济发展或其他环境的变化，如经营环境不稳定及物价波动幅度较大，利率、汇率的波动等，历史成本可能严重失真，使它严重脱离市价。而公允价值是以现行市价为计价基础，即使相关环境发生变化，也不可能造成会计信息的严重失真。例如在投资性房地产的后续计量中，如果仍然采用初始入账时的历史成本作为计价基础，那么它将不能客观真实的反映当期该资产的实际价值。这样得出的会计数据对会计信息的使用者来说不仅没有有用性，还可能对信息的使用者造成误导，从而影响企业和相关经济人的利益。而如果是采用公允价值进行后续计量，在后续计量时只需按现行市价进行计量，同时把其相关变动计入当期损益。这样得出的会计数据能够比较客观的反映该资产当期的实际价值，这样的信息才是会计信息使用者需要的信息，更加满足信息使用者对会计信息相关性的要求。进而为投资者，经营者或债权人等财务信息的使用者了解企业的财务状况，经营成果和现金流等。同时对分析企业的经营能力，偿债能力以及财务风险等提供支持。212在金融工具的计量具有较大优势在金融工具的计量中采用公允价值计量，是公允价值适应金融创新的必然选择。首先，采用公允价值计量是适应金融创新的必然选择。随着我国金融市场的发展，如证劵市场、期货市场、外汇市场等的发展无从到有，在此基础上形成的金融工具也在飞速的发展。采用历史成本计量对金融工具只能进行初始确认，但对其后续计量却无法满足。而在公允价值计量模式下，则能够很好的进行后续计量。因此，采用公允价值计量很好的解决了历史成本计量的局限，更加满足了对金融工具的计量要求。例如在可供出售金融资产的后续计量中，对于其损益的调整，采用历史成本计量无法满足其计量要求。而采用公允价值在其后续计量时，只需根据时间的推移和市场价格的变化对其公允价值进行调整。从而能够更加客观的反映企业各项创新金融工具的价值，为信息的使用者提供有用的信息。其次，在对衍生金融工具计量时，采用公允价值计量与采用历史成本计量相比具有较大优势。在历史成本计量下，要求有实际发生的凭据可依，要求交易活动是实实在在的发生的。而衍生金融工具的特点是大多只是一些金融合约，因此，一般并无实际发生的凭据作为支持。所以，采用历史成本难以计量。而采用公允价值计量并不要求要有实际发生的凭据作为依据，对交易活动以并不要求实实在在的发生。因此它能够对衍生金融工具进行核算和计量，同时还能核算其带来是收益或损失。例如远期合同要求合同双方约定在未来某一时期按约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目合同。此项交易是约定在未来发生的，对于现在来说并没有实实在在的凭据可依。因此，采用历史成本无法计量。而采用公允价值计量因为其自身的计量特点，不仅能够对衍生金融工具进行核算和计量，同时还能核算其带来是收益或损失。为信息的使用者提供更加可靠和相关的会计信息。最后，在金融工具的计量中，采用公允价值计量更加符合会计信息相关性的要求。对于信息的使用者来说，它能够提供更加及时、可靠相关的会计信息。同时，对于维护相关者的利益和我国金融市场的稳定与健康发展有着深远的意义。213更加有利于实物资本保全和可持续发展实物资本保全要求采用现行成本的计量属性，以反映现有资产的现行价值，已耗用资产在未得到重置之前，不确认营业收益。按照实物资本保全的要求，会计上使用的收入与费用配比原则是现时收入与现行成本的配比，利润代表了这一时期实物资本的增加。在通货膨胀的经济环境里，不同时期货币的购买力不同，不同时期同一资产的价格也不同。历史成本会计下的收入按货币的现时购买力计量，某些重要的费用则按前期的货币购买力计量，因而资本的回收和维护很难保证。所以，资本保全理论受到人们的普遍重视，成为物价变动会计的理论基础。如果说，物价的大幅度地变动，是产生物价变动会计的重要条件。那么资本保全和真实确认收益的要求，则是物价变动会计产生的内在动因。公允价值是采用现行市价作为计量基础，这样计量得出的金额即使是在物价上涨的环境下，也可以回购到原来相应规模的生产能力。这样就能很好的对已消耗的能力进行补充，维护企业资本的保全。采用公允价值计量它有利于解决经营者的短期行为与长期发展的问题。在历史成本计量模式下，企业大多注重企业当前的利益，过分注重当期利润的最大化，虽然在一定时期内它可能会使企业的经济效益得到提高。但这种行为容易忽视企业资本的积累，造成短期财务倾向，它没有考虑利润实现时间和资金时间价值，更没有考虑风险问题，这将不利于企业的长远发展。而在公允价值计量模式下，企业一般不再以单独的利润最大化为最优目标。企业往往更加注重企业的市场价值，以企业的市场价值最大化为最优目标。在追求短期利润的同时，更加注重将企业长期，稳定的发展和持续的获利能力放在首位。在注重企业短期利润的同时更加兼顾资本的积累，以利于企业的长远发展。充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上使企业的市场价值达到最大。214更加符合配比原则的要求在历史成本法下计算损益时，收入是按现行的市价计量的，而与其相关的成本费用等则是按历史成本计量的，这样由于收入与成本费用的计量属性不同从而出现了收益超分配，利润虚高。这样不利于如实正确的反映企业的经营成果。特别是在通货膨胀期间这种现象最为严重。如果采用的是公允价值计量，这种利润虚高的现象就可以得到解决。在采用公允价值计量下，收入和与其相关的成本费用均是按公允价值（现行市价）计量的，这样使收入与成本费用都切合实际，实现了收入与成本费用的有效配比，这样在与历史成本法下计算损益时相比，更客观真实的反映了企业的实际利润，从而更加如实客观全面的反映了经营成果。实际上采用公允价值计量与采用历史成本计量相比的优势还有很多。例如由于公允价值计量具有的动态性，使得采用公允价值计量得出的会计信息更具有可比性和预测性目前公允价值计量属性也被国际社会普遍采用，我国采用公允价值计量能够满足与国际社会接轨的需要在对商标权，专利权，商誉等无形资产的计量上公允价值计量具有较大优势可以比较容易地反映大多数风险的影响，有助于风险识别与管理。22采用公允价值计量的缺陷221公允价值计量缺乏可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。它强调的是各项信息要如实表述经济活动的真实情况，要求计量中各项会计信息要有据可依，能够得到验证。从历史成本计量一直受到人们所推崇的原因中可以知道，历史成本计量之所以一直备受人们所推崇。就是因为历史成本计量下所提供的会计信息具有的客观性和可验证性，它比较符合人们的传统观念。因此在历史成本计量下，各项会计业务的发生都源于实际交易记录，有验证的凭据支持。如资产的入账与处置，负债的承担或偿还等各项会计业务的发生都有凭据可依，因此它符合信息可靠性的要求。而采用公允价值计量则比较缺乏可靠性，公允价值计量下会计信息的可验证性比较差。例如，在我国现行的会计准则中，对于衍生金融工具的计量。由于衍生金融工具的交易很多时候不是来自客观的实际交易，所以很多时候都要通过估值技术来获得。而无论是采用什么样的估值技术获得，都是离不开相关从业人员的主观估计。由于估计人员自身水平的差异以及采用的评估依据不同，得出的结果往往是不同的。而且，这样得出的结果可能还带有较大的主观性，因此不具有可靠性。同时，采用公允价值计量过分强调“公平交易”，但在实际交易中由于交易双方的信息不对称，所以公允价值计量的那种“公平”是很难得到保证的，由此得到的公允价值不是唯一的，得到的会计信息也缺乏可靠性。由此可以看出，关于会计信息的可靠性，公允价值计量有着明显的不足。222在实际操作中难度较大采用历史成本计量的最大特点就是它是面向过去的。在确认基础上，无论是在权责发生制下还是在收付实现制下，都是建立在发生的交易或事项的基础之上的。因此，历史成本计量具有操作简单、易获取等特点，所以在实际会计计量中采用历史成本计量容易操作。公允价值在实际运用过程中缺乏可操作性。首先，由于公允价值的取得大多不是来自于客观的实际交易，在很多时候它都需要通过估值技术来获得。而我国目前对于公允价值估值技术的经验很少，对公允价值在实践中运用缺乏操作经验。理论界对于采用公允价值计量也缺乏一个完整的理论体系。例如在对公允价值模式下的投资性房地产的后续计量中，对于其金额的确定只做了一些简单的要求。只要求其金额要具有可靠性，但对于一些具体的操作并没有明确的规定，对于其公允价值的估计很难在市场上找到可供参考的价格。因此，采用估值技术很难客观的反映该资产的价值。其次，对于未来现金流的确认存在不少困难。未来现金流的金额，时点和货币的时间价值等往往都是不确定的，许多会计要素在市场上也难以找到可供参考的市场价格。在许多时候都需要相关会计人员的职业判断，目前我国在公允价值的计量上面临着理论和实践经验的不足，都给其职业判断增加了不少困难。现值计量的复杂性是公允价值计量模式的重要难点，其数学模型的建立十分困难与复杂。这些都使采用公允价值计量在实际操作中增加了不少难度。223计量成本比较大从我国现行的会计准则来看，采用公允价值计量与采用历史成本相比，采用公允价值计量的成本比较大，主要表现在三个方面首先，从入账价值的确定上来看在历史成本计量下，资产按取得时的实际金额入账，而且一经确定后不得随意变更。而采用公允价值计量，在初始入账时可能和历史成本的初始入账的金额一样。但在后续计量中，随着市场环境的变化，公允价值可能需要经常进行调整。其次，从其会计反映的形式上来看采用历史成本计量，一般只需单账户反映资产的实际成本即可。采用公允价值计量，既要反映公允价值又要反映其实际成本。这些原因，使得采用公允价值在后续计量中的成本比历史成本计量高。这正是某些企业的管理者明知道公允价值计量优于历史成本计量，却仍要采用历史成本计量的原因所在。最后，从资产折旧与减值的处理上来看在历史成本计量下，资产的折旧对象是其入账时的历史成本，只要依据一定的折旧方法计提即可，在减值的确定上，只需以账面价为基础，依据一定的会计处理方法，确认出减值金额即可。而在公允价值计量下，对于其公允价值的变动，一般要记入损益类账户。如果变动比较大，则要依据一定的方法进行减值测试。在实际操作中由于公允价值的确定本身就是一个比较复杂的问题，对其价值变动与减值的处理更加困难。224具有较大的主观性与目的性，企业容易操纵利润历史成本计量要求各项交易必须要建立在实际发生的基础之上，各项会计业务的发生都必须是源于客观的实际交易，资产和负债业务的发生和金额，以及入账都要有客观可验证的凭据作为支持。因此，以历史成本计量为基础编制出来的会计报表所得出的利润不会由于报表编制人的不同而波动很大。采用公允价值计量，由于其自身的特点。以公允价值为基础编制出来的会计报表，有时可能会使利润波动很大。原因是公允价值的取得很多时候需要采用估值技术来获得，在对同一资产或负债采用公允价值计量时采用的计量依据或方法可能各有不同。但人的主观估计总是难以避免的，所以得出的公允价值往往带有主观性。同时，由于我国在公允价值计量方面的相关法律法规与制度的不完善，公允价值往往会成为一些公司操纵利润的工具。例如在金融资产的计量中，对于交易性金融资产的计量。由于对其公允价值的确定没有一个统一的标准，又没有其验证的凭据作为支撑。某些上市公司会通过高估或者低估该金融资产的价值来影响企业的净利润或净资产，从而操纵公司利润。23采用公允价值计量与采用历史成本计量之间的联系采用公允价值计量与采用历史成本计量不是完全对立的，它们之间有着内在的联系公允价值与历史成本的联系在于，在初始计量时，由于交易日与计量日重叠。历史成本与公允价值往往是相同的，历史成本就是公允价值，两者是一致的。在后续计量时，由于经济的发展和社会经济环境的变化，历史成本将会与公允价值产生严重背离。当然，在不发生通货膨胀，物价变动不大且其他相关因素无明显变化的情况下，采用历史成本计量与采用公允价值相比是不会产生严重背离的。那么在对资产或负债项目进行后续计量时，可以直接以其历史成本来替代公允价值。以公允价值计量作为一种会计计量基础非但不排斥历史成本，而且在常规环境如物价相对稳定的环境下，常规会计项目的公允价值仍然可以用历史成本来替代。而在一些特殊的情况，如发生了严重持久的通货膨胀可以选择现行成本等符合公允价值要求的计量属性来计量。公允价值不能脱离历史成本而单独存在，在今后的会计历程中历史成本与公允价值将择优并存。3我国会计计量模式今后的发展趋势31公允价值计量为主，多种计量方式并存会计计量模式的选择取决于会计所面临的环境，而会计环境的复杂性决定了会计计量模式在选择上将会十分复杂。随着社会经济的发展和社会环境的复杂多变。在新的会计准则中有历史成本，重置资本，可变现净值，现值和公允价值五种基本计量属性。公允价值作为一种兴新的计量属性，与其他几种计量属性相比由于其具有的优越性，在今后的会计计量中将逐渐占据主导地位。在财政部2006年颁布的新的企业会计准则中许多业务的处理中都引入了公允价值计量属性，例如在非货币性资产交换，资产减值，债务重组，非同一控制下的企业合并等会计处理业务中都谨慎的引入了公允价值计量模式。随着我国经济的发展，今后的社会经济活动将发生深刻的变化，资产和负债形态已将向着多元化的方向发展，在对一些资产项目（如无形资产，金融工具，金融衍生工具等）进行计量时传统的计量模式不能满足会计信息的使用者对会计报表相关性，可比性的要求，不能够客观、真实公允的对其财务状况、经营成果以及现金流量等进行全面反映，而采用公允价值计量则能够满足报表使用者的相关需要。所有公允价值计量在我国今后的会计计量模式中将逐渐占据主导地位。但由于公允价值计量在会计信息可靠性，可操作性等方面的不足，它也不可能完全取代其他计量方式，其他计量方式也将并存。32历史成本将长期存在从历史成本的特点中可以知道在历史成本计量下，所提供的会计信息具有较强的可靠性和可验证性，比较符合人们的传统观念。这也是历史成本作为工业经济时代的产物，至今还一直受到人们所推崇的原因。由于公允价值计量的局限以及我国现阶段相关经济与制度发展的不完善，历史成本将长期存在。例如，在财务会计报表资产负债表的编制中，编制的报表要对报表使用者的相关决策有用，应当具备可靠性和相关性这两个最基本的质量特征。但在实际的编制过程中，要对全部的资产和负债项目都采用公允价值进行计量。从财务会计理论上来说是可行的，然而在实际操作过程中却存在不少的困难。因为即使是对一项最简单的项目进行计价，都可能会存在许多主观因素的干扰。这样得出的资产负债表满足不了报表使用者对会计信息可靠性的要求。会计信息要有用必须首先要具有可靠性，可靠性在财务会计中处于核心地位。相关性要对决策有用也是要先建立在会计信息可靠性的基础之上。历史成本作为一种传统的会计计量属性，尽管它在关于会计信息相关性，可比性等方面不足，存在不利于企业资本保全，不符合收入与成本费用的配比等种种缺陷，但历史成本计量属性由于其具有操作简单，易获取，成本低和可验证性等优点，使其提供的会计信息具有可靠性。所以在今后的会计计量属性中也将长期存在。4完善我国公允价值计量的相关建议41完善与公允价值相适应的市场环境为了保证公允价值计量的可靠性，必须建立与公允价值相适应的市场环境。对于公允价值的计量，通常包括市价法和估价法。如果该资产存在活跃市场，那么就用市价法，即用该资产的市场价格作为其公允价值。如果该资产不存在活跃市场，但与其类似资产存在活跃市场，那么就用其类似资产的市场价值作为参照来确认该资产的公允价值。如果该资产和与该资产类似的资产都不存在活跃市场，那么就用估价法，采用一定的估值技术确认出该资产的公允价值。由此，我们可以看出公允价值的取得主要是来自于市场价值和估计价值。虽然目前我国市场经济也初步建立，但其发展并不是很完善。对于大多数资产项目来说，要想通过市场，用市价法来取得公允价值就目前来说还存在不少困难。所以要想建立与完善与公允价值想适应的市场环境，必须首先完善与其计量相关的市场环境；例如要加强对生产资料市场、证劵交易市场、产权交易市场等市场的完善。同时由于我国关于公允价值估值技术及其理论与监管方面的欠缺，造成公允价值的估计上具有较大的主观性与目的性，所以还应当完善相关理论与估值技术，加强政府与行业监管。42建立规范、实用的公允价值计量准则虽然我国财政部在2006年颁布的新的企业会计准则中引入了公允价值计量属性，其中对公允价值计量的适用条件和基本方法也做出了一些限制性的规定，但总体来说还是显得比较宽泛，缺乏严格具体的公允价值方法和标准。由于对公允价值模式的适用范围和计量标准等规范的不明确。一些公司的管理者会出于自身利益的考虑，利用公允价值计量标准的不完善来大做文章，损害其他相关者的利益。另外，还有个别企业出于对风险和计量成本的考虑，以及为了避免麻烦，也不太愿意采用公允价值进行计量。为此，尽快建立一套详细、规范、标准、实用且符合我国国情的公允价值获取体系也迫在眉睫。我认为在这套体系中，对于活跃、公开交易市场等要有明确的认定。对于评估机构的选择，在评估过程中采用的评估方法及需要运用的相关参数等具体运作要有相关的规定。对于活跃市场上有关公允价值采集、确定以及计量的诸多细节应当明确。同时，对于在估值技术中需要考虑的相关因素与具体确定方法等应当明确。应当尽量保证公允价值的公允性和可操作性，最大可能的降低相关人员主观因素等对公允价值的影响。43加强监管、完善相关法律法规公允价值计量由于其在计量方式上的特点，采用公允价值计量有时会使利润波动很大。我国在公允价值计量方面的相关法律也不完善，造成对其缺乏有效的监管，这些原因使得公允价值往往成为一些公司操纵利润的工具。要想公允价值能够客观真实的反映资产的实际价值，不会成为某些公司操纵公司利润的工具，那么必须加强对公允价值的监管和对相关法律法规的完善。加强对公允价值的监管应从以下两个方面入手一方面，应通过证劵监管，银行监管等防止上市公司利用公允价值人为操控利润。利用新闻媒体等一些外部舆论手段进行监督，充分发挥企业的自主监管，提倡行业自律等从企业内部加强管理。另一方面，应加强对相关资产评估机构、中介机构、评估部门的监督与管理，规范其评估程序。如对于一些专门的资产评估机构进行监管，一旦发现其在资产等评估过程中与企业合谋造假，对其进行严肃处置可很好的规范其行为，从而印制其通过与公司合谋造假等。44加强职业道德教育，提高会计人员的职业判断和专业水平任何准则的实施都离不开准则本身的技术特性和准则执行人的职业道德水准，公允价值计量也不例外。公允价值可以有多种表现形式，而对于在实务操作中到底要采用哪种形式，除了要依靠相关准则的指引外，更多的是要靠相关从业人员的主观判断。因此，无论公允价值计量的相关会计准则制定得多么完善，一旦相关从业人员缺乏职业道德，就只能形同虚设。良好的职业道德水平是正确实施职业判断的保证。从我国目前的现状来看，我国相关会计从业人员的职业道德综合素质整体都不高，直接影响到其职业判断水平。因此，要想公允价值计量属性在我国能够得到健康发展，必须要提高财务人员的职业判断水平和职业修养。要提高我国会计人员的职业判断水平，使公允价值在我国能够得到更好的应用，我认为应从以下几个方面入手首先，要加强对相关人员的职业道德培训；加强法制教育；加强诚信教育；加大对专业人员违规行为的处罚力度，从根源上消除利润操纵的动因。其次，要加大对会计人员的后续教育，通过定期对财务会计人员