预算会计实务（第四版）8-1

1总预算会计平时编制资产负债表，应根据各总账科目余额填列，并进行试算平衡。在年度预算执行过程中，各收入、支出要素项下的各项收入和支出应如实反映，平时不进行收支转账。只是在年度终了后，才根据年终冲转账办法进行相关账户的冲转。因此，年终结账后的资产负债表只包括资产、负债、净资产要素项及其各科目数据。月份资产负债表格式，如表811所示编制单位年月日单位万元资产部类期初数期末数负债部类期初数期末数一、资产类二、负债类国库存款暂存款其他财政存款与上级往来有价证券在途款三、净资产类暂付款预算结余与下级往来基金预算结余预拨经费专用基金结余基建拨款预算周转金四、支出类五、收入类一般预算支出一般预算收入基金预算支出基金预算收入专用基金支出专用基金收入补助支出补助收入上解支出上解收入调出资金调入资金资产部类总计负债部类总计表811资产负债表单位负责人会计主管复核制表2编制资产负债表的注意事项（1）总预算会计与企业会计资产负债表的差异。总预算会计资产负债表与企业会计资产负债表存在着较大差异，两者在内涵上不尽相同。由于总预算会计核算的对象和内容是一级政府的财政性资金，财政部门与单位预算、上下级财政之间都存在着十分密切的联系。而企业的资产负债表，着重从资产总量上反映企业的财务状况、反映企业的变现能力和偿债能力，需要反映企业的盈利能力和所有者权益。因此，总预算会计的“资产负债表”，在填报的内容上，有其特殊的要求。首先，在报表项目的构成及平衡公式上，与企业会计存在较大的差别。总预算会计的资产负债表左边称为“资产部类”，右边称为“负债部类”，这是因为总预算会计只反映、核算预算收支。总预算会计核算的预算收入、预算支出要待年终才能进行冲转，计算出财政结余。而企业会计的资产负债表，对企业的资产、负债，从流动性与固定性、短期性和长期性等方面出发加以归类合并，便于直观分析企业的资产、负债状况，企业的现金流量和盈利能力。总预算会计的月度资产负债表，左边为“资产部类”方，既包括资产部分，还包括各项支出和调出资金部分；右边为“负债部类”方，既包括负债、净资产部分，还包括各项收入和调入资金部分。其会计平衡等式为资产支出负债净资产收入（资产部类负债部类）。其次，总预算会计资产负债表，能比较直观地反映一级政府的财力状况。一方面，各类预算收入、预算支出资金均在表中单独反映，另一方面上年财政结余资金以及本年各项财政资金的结余，构成一级财政的可使用资金，便于一级政府对现有资源的充分利用。再次，总预算会计资产负债表中，还反映了本级财政与单位预算、与上下级财政之间的往来资金。因此，上级财政部门在汇总“资产负债表”时，应将一些相关科目的数额对冲。如本级“补助支出”与下级“补助收入”、本级的“上解收入”与下级“上解支出”、本级的“与下级往来”与下级“与上级往来”等科目对冲，以免人为扩大本地区的实际资产负债规模。（2）总预算会计资产负债表着重反映某一特定时间，一级地方政府所拥有的“资产”状况，通过扣除现有资产中属于负债部分，反映出一级政府所拥有的实际财力状况。（3）月份资产负债表填报。由于总预算会计核算包括一般预算资金、基金预算资金和专用基金资金，必须将上述资金合并在一张资产负债表上反映，同时应注意做好对资产负债表各项数据的拆并工作。因而总预算会计在明细账户设置或报表汇总时，既要根据预算管理工作的需要，又要能满足编制资产负债表的要求，做到资产负债表各项目能分能合，同时保持各项资金的单独平衡。月份资产负债表有两栏科目。年初数填列该科目上年结转数。期末数按总预算会计账簿记载该科目截止本期末的余额填列。（4）年度资产负债表填报。年终资产负债表是反映各类资金年末分布状况的报表，也是登记新账的依据，按照年终结账后的总账各科目余额填报。结账后的资产负债表，只有资产、负债、净资产三类。其平衡等式为资产负债净资产。年终各级财政汇总资产负债表后，只通过“与上级往来”科目反映上级财政欠拨或超拨。“与下级往来”科目应无余额。“资产负债表”列各科目的“期初数”应与上年决算中的“期末数”一致；“预算周转金”科目的期末数减期初数应与收支总表中的“预算周转金”增设数存在勾稽关系。年终资产负债表格式，如表812所示。决算22表单位万元会计科目名称期初数期末数会计科目名称期初数期末数合计其中本级合计其中本级合计其中本级合计其中本级资产负债国库存款暂存款其他财政存款其中国债转贷还本付息资金有价证券国库集中支付年终结余在途款与上级往来暂付款其中上级拨付国债转贷资金其中代付国债转贷资金利息省与计划单列