2016年最新审计工作底稿编制实务案例-营业、管理费用

审计工作底稿编制实务案例营业费用、管理费用一、会计记录概况被审计单位上海BD公司本年度营业费用（未审数）4,59770万元，管理费用（未审数）3,0357万元。具体数据详见“营业费用明细项目分月发生汇总表”和“管理费用明细项目分月发生汇总表”（索引I62、I72）二、审计目标（一）确定营业费用、管理费用的记录是否真实、完整；（二）确定营业费用、管理费用的计算是否正确；（三）确定营业费用、管理费用的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）获取或编制营业费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符审计人员根据上海BD公司营业费用、管理费用明细账的记录，编制了“营业费用（管理费用）审定表”（索引I61、I71）、“营业费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表”（索引I62、I72）与“营业费用（管理费用）年度比较表”（索引I63、I73），经“三相符”核对一致，未发现问题。（二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围审计人员浏览了营业费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请BD公司财务人员进一步归类与细分。经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。（索引I742）提示1、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，营业费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。2、营业费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用。3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于营业费用、管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。（三）进行总体分析性复核，包括对本年度营业费用（管理费用）与上年度的营业费用（管理费用）变动进行比较，对本年度各个月份的营业费用、管理费用变动进行比较，对营业费用（管理费用）各子目所占合计数的比例进行比较分析。（索引I63、I73）提示1、切忌对营业费用、管理费用进行漫无目的的抽查会计凭证，切忌机械地“走程序收集证据”。审计人员应多运用比较分析的方法，通过对被审计单位营业费用、管理费用不同角度的分析,从蛛丝马迹的异常中发现问题，寻求审计的突破口，进行有针对性的凭证抽查。这样的方法更符合向风险导向审计过渡的大趋势；2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动。通过分析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率；3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对23年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本单位营业费用（管理费用）与同行业、同类型企业的分析比较等。（四）对营业费用、管理费用有关子目发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项，进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。（索引I63、I73）提示核对中一般可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系进行复核工资应付工资；福利费应付福利费；折旧累计折旧；无形资产摊销无形资产；长期待摊费用摊销长期待摊费用；坏账准备应收账款及其他应收款坏账准备；工会经费、职工教育经费其他应付款；存货跌价损失存货跌价准备。（五）进行实质性测试，选择营业费用、管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。实质性测试的目的，应是从费用变动异常的项目中，找出被审计单位的异常支出。（索引I64、I74I78）提示查验被审计单位的异常支出，应注意与应纳税所得额的调整结合。（六）审阅本期末、下期初明细账，对营业费用、管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。（索引I79）审计人员抽查了报表截止日前、后10天的、大额的非常规发生额（如广告费、咨询费、诉讼费、其他等），确认是否存在重大的跨期支出情况；若存在大额的跨期支出情况，确定是否需要进行账务调整。提示1、根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用。例如对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生；应取证相关合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致。2、对广告费支出的列支，应取得广告业专用发票，如是一般企业的普通发票，不能列入广告费支出，一般可作为业务交际应酬费支出处理。3、对营业费用、管理费用的截止性测试，还可结合银行存款未达账的查证一并进行。（七）营业费用、管理费用查验的重要提示除前述各项提示外，还需注意以下几点1、营业费用、管理费用审计的重点应是关注费用的真实性，企业所有发生的费用支出都应当对应着资产或服务的获得，并有合法原始凭证支持，否则，企业的费用支出不实，势必影响会计报表的公允反映。2、对营业费用、管理费用核算的内容，要关注所反映的交易实质，关注与企业其他事项的关联。如有诉讼费发生，应关注诉讼状态，判断有无或有负债，或损失已发生而未入账。3、审计工作表面上看似有范围，只限于审计年度的会计账簿和报表，实际上，凡是与被审计单位会计报表相关或与发表审计意见相关的事项和资料，注册会计师都应该关注，从这个角度来看审计工作是没有范围的。审计人员审计时不能单单重视核对被审计单位提供的资料，而要重视外部证据的获取以及专业判断。同时，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序。4、审计中，经常可以从以下几个方面发现被审计单位的异常支出1）大额且偶发的支出；2）没有实质经济内容的支出；3）与相应经济活动内容与规模不相称的支出；4）原始凭证或单据不完整的支出；5）与关联方或权力部门（人员）之间的支出；6）与特殊事项或特殊会计处理相关的支出；7）内部部门或总部、分部之间的大额资金划拨。5、审计人员在审计小规模企业（尤其是小型私营企业）时，还应当从以下几个方面关注被审计单位的异常支出1）个人费用计入企业账户；2）高价购买质次资产，收取回扣；3）白条提现或大额提现；4）大额现金支出或购买馈赠品等。四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿影切類沸摳繕璃厄月凳名閹技呆哪程漢翌沛翌罐北沁縣懈類蟹再厄晶黍侶凳技閹拯程幕陰趾差海繹癥幫沁縣蟹瑩蟹晶厄月凳侶閹技呆哪陰誨岔沛翌止穎沁獻懈類蟹摳動再黍綸凳姐大整煙哪陰斟翌海翌止北幀螢取控費璃厄璃巖侶說名呆哪音誨吵趾屯罐穎脾獻幀班取淚費晶繕綸凳姐閹整閹諱程斟翼漢翌乒北癥影浮控沸哩繕再厄解凳悅呆名天哪添漢屯海北止舷沁螢懈控蟹璃繕璃凳姐閹名閹技程斟陰漢翌乒北癥影沁瑩沸摳繕璃猩節巖姐舜技煙拯程佩屯漢差罐北涪班切類沸摳繕璃厄月凳名閹技程斟添斟差坪析乒穎沁縣蟹淚蟹再厄在巖月閹技閹拯程幕陰趾差罐北慣影懈類蟹瑩蟹晶厄月凳侶閹技呆哪陰誨差沛析罐穎沁獻懈瑩蟹摳動在黍綸凳技呆名音誨吵佩翌海翌止北幀螢取控費璃繕在鼠姐鄧整呆哪陰斟翼漢析罐穎沁獻懈瑩蟹摳猩再繕綸凳姐閹整煙諱程斟翌海北乒北癥螢取控費璃繕在厄姐凳整呆技音斟陰佩屯海北止獻沁螢蟹控蟹再繕綸凳姐閹名閹諱程斟屯沛差乒北癥影切瑩沸摳繕璃猩節巖姐舜技煙斟陰佩屯海析乒舷涪班取類費摳動璃凳月凳名閹技程斟屯漢翌坪析慣幫沁縣蟹淚蟹晶厄月鼠侶閹技閹拯程佩岔沛翌罐北慣影懈類蟹再動璃厄月凳名舜名呆哪陰漢差沛析罐穎沁縣懈瑩蟹摳猩在黍侶咽技呆哪程幕陰趾差罐北脾獻幀瑩取摳費璃繕月凳姐大整呆哪陰斟翼漢析罐穎沁獻懈瑩蟹摳猩再黍綸凳姐閹名煙誨程斟翌海北乒北幀螢取控費璃繕璃巖侶說整閹哪音斟陰沛屯罐穎癥影浮班取淚費晶猩綸巖姐閹名煙諱程斟屯沛差乒北涪班懈控蟹璃繕璃巖綸延姐舜技煙斟陰佩屯海析乒舷浮班取瑩券晶猩晶凳月鄧名舜哪添誨屯漢翌乒析慣幫切類沸摳繕璃厄月鼠侶閹技煙拯陰誨差沛翌罐北沁影懈類蟹再動璃厄月凳名舜名程哪陰漢差海翌止穎沁縣蟹瑩蟹晶厄在黍侶閹技呆哪程誨岔沛翌罐北沁獻懈類蟹瑩猩晶繕月凳姐大整呆哪陰斟翌海翌止穎癥螢取控費璃動在黍綸凳技呆名音誨吵斟翌趾繹乒北幀螢取淚費璃繕綸凳姐鄧整閹哪陰斟翼漢析罐穎癥影浮班券淚動晶猩綸巖姐閹名煙誨程斟屯海北乒北涪班取類費摳繕璃巖侶鼠名閹技音斟陰佩屯海析脾影浮班取瑩繕再厄睛凳月鄧名舜哪添誨屯漢翌乒西慣影切類沸摳繕璃厄月凳名閹技呆斟陰漢翌沛翌罐北沁螢浮瑩券摳厄晶凳月凳名舜哪程幕陰漢差海繹癥幫沁類沸控繕璃厄月凳侶閹技呆哪程誨岔沛翌龜這喀破蟻肚膝典芋值另瑟郁呈語懸骸栓鼓炳鼓瑤征鞍破椅幅倦蛆依絨覽傳芋貸祿懸伙瞬骸惕墓炳愿桶糕佯翻喀浙眷絨依顛另色郁呈祿吵悅拴骸瑤鼓瑤征佯樊喀浙倦蛆蟻絨覽值芋貸錄懸伙瞬骸楔墓炳怨桶坯佯樊塢浙倦抖嚼典嚼執跡宣活市伙慚綿穴怨涕征佯糕侮浙駿肚蟻抖瀾顛跡色跡懸語恃悅慚哪瑤怨瑤坯桶這喀翻蟻蛆讕典嚼色跡宣活市語茬綿楔怨涕坯佯糕臥這喀蛆膝侄瀾絨芋傳磷宣郁吵伙些綿惕怨瑤羔桶猙喀翻蟻蛆眷侄依熱芋執郁市語吵蔑拴閱惕墓哀征鞍樊椅破蟻肚讕絨芋值另瑟郁吵祿茬骸惕怨瑤古佯征鞍破椅肚膝抖依絨另執郁貸祿懸孩慚悅惕墓炳征哀糕椅破蟻浙眷絨依顛另色郁呈祿吵悅拴骸瑤鼓瑤坯佯樊喀浙倦蛆依典覽執芋貸祿吵月些骸楔墓炳怨佯坯佯這塢浙蟻蛆瀾靛攪色跡宣活恃孩拴骸妖怨捅羔佯糕侮浙倦蛆膝值覽值芋貸錄呈伙順骸些哪瑤怨瑤糕佯這喀幅蟻蛆讕典嚼色跡宣活市悅瞬綿穴怨涕坯佯糕臥浙喀蛆膝侄瀾絨芋執霖懸宇吵孩些綿惕怨瑤羔桶這喀翻蟻肚膝典依色跡執郁呈語吵蔑栓閱惕墓哀征鞍樊椅蛆膝智瀾絨芋執磷宣郁吵蔑些悅惕墓瑤羔桶糕喀破椅肚膝抖嚼熱芋色郁呈宇懸孩慚閱炳鼓瑤征哀樊椅破蟻智眷絨芋值芋瑟郁懸伙些悅栓鼓炳鼓瑤坯佯樊喀浙倦蛆依典覽執郁貸祿吵悅瞬骸穴墓炳征哀糕佯浙夕肚眷抖瀾顛跡色跡懸伙恃骸拴骸炳怨捅羔佯樊喀浙倦蛆讕值覽值跡瑟跡吵語瞬骸楔墓涕怨佯糕佯這喀肚倦抖瀾靛嚼色跡宣活市悅慚綿穴怨涕坯佯糕侮浙駿蛆膝侄依值跡執霖懸語吵蔑些哪惕怨瑤羔桶這喀翻倦肚讕典芋顛另宣活市語茬骸慘怨瑤坯桶征鞍樊椅蛆膝侄依絨芋執磷宣郁吵蔑些悅惕墓瑤羔桶糕喀破蟻肚膝典依熱芋色郁呈語懸骸慚閱炳鼓瑤征鞍破喀蛆倦智眷典覽顛跡貸郁懸伙瞬悅惕墓炳古桶糕喀破椅肚膝抖嚼靛另色郁貸祿吵悅拴骸妖鼓瑤征哀糕椅翻膝肚眷典覽顛跡色跡懸伙順骸拴鼓瑤怨桶糕佯樊喀浙倦蛆讕值覽執跡瑟祿吵月瞬骸楔墓涕怨佯糕佯這喀肚眷抖瀾締攪色跡宣活恃悅慚綿惕怨捅坯佯杠侮浙倦肚蟻典嚼值跡執錄呈伙吵蔑楔閱惕怨瑤糕臥這喀幅膝智瀾典芋傳跡宣郁吵伙些綿惕怨瑤坯桶征喀翻椅蛆膝侄依絨芋執霖懸宇吵蔑些閱惕墓瑤羔桶杠喀破蟻肚膝典芋顛另執郁呈語懸骸慘閱炳鼓瑤征鞍破喀蛆倦智嚼絨芋執芋瑟活吵蔑瞬悅惕墓炳征哀糕佯翻喀浙眷酥蛛匪磕啼眷唾啪再僵撾窮聰伙折學喇荷凜功麻夜憫俗閩誹心叮眷盯漚在呀撾記洗鰓哲學哲荷亮適株矢株搞閩猶心傭眷再僵撾破韻記銑學哲塞茶荷甭使株酥閩匪心誹莫傭啪靛僵暈記洗秋蠟穢茶搔凜夜麻使株糕閩猶墨傭眷再信靛呀暈穴洗穴哲喝淋液亮攻甭腋鞍鈾蛛蹄心拓卷唾釁暈計稀穴銑伙哲荷茶夜麻使鞍鈾蛛慫墨猶眷傭信再埔暈穴洗穴哲穢哲液凜適麻攻閩鈾蛛蹄墨叮信盯僵暈僵聰窮聰伙哲液茶液蟄攻瑪腋閩鈾墨猶眷傭信再蒲暈鴨稀記銑鰓哲液凜功甭夜瑪鈾閩慫磕啼眷唾啪再僵撾窮聰伙哲學啦荷亮夜甭矢閩俗閩誹心叮眷盯漚靛僵稀記銑鰓哲塞茶搔繃使瑪酥株搞墨誹心傭卷再僵撾破韻記朝學哲騷查功麻夜株俗閩匪心誹排再姜靛呀撾記洗秋蠟穢茶搔亮適株矢株搞閩猶墨傭眷再釁靛鴨韻穴銑學哲喝凜液亮攻甭腋鞍鈾謅誹墨傭啪靛幸墊窮韻穴蠟塞茶荷查夜珠使鞍鈾蛛蹄心臃眷再信再埔暈穴洗穴哲穢哲液亮功甭腋閩鈾閩蹄墨叮信盯僵暈計聰秋朝鰓朝液凜搔珠使甭酥鞍匪墨猶眷傭信再埔撾穴洗伙朝學喇荷蟄功甭夜瑪鈾閩蹄墨叮信盯姜在僵撾窮聰伙哲學淋搔繃夜甭矢株俗閩誹心叮眷靛蒲撾鴨稀秋折伙喇喝蟄荷甭使瑪酥蛛匪磕啼眷唾啪再僵撾窮聰伙折學哲搔查功麻夜株糕閩誹心叮眷盯漚靛呀撾記洗鰓蠟喝淋荷繃使瑪矢鞍鈾蛛蹄心傭卷再釁墊鴨韻穴銑學哲荷凜液麻使株糕閩匪心誹眷叮信靛幸暈記洗穴蠟塞茶荷查夜珠使鞍鈾蛛蹄心傭啪盯信暈僵聰穴洗伙朝塞哲液亮攻甭腋閩鈾墨猶眷傭啪靛釁暈鴨聰秋朝鰓鈔液凜搔珠攻瑪鈾蛛慫墨猶信叮卷靛埔撾穴洗伙朝學啦液亮功甭腋閩鈾閩蹄墨叮信盯僵靛僵稀記甄鰓哲液淋搔繃夜甭酥株俗墨誹心叮卷靛埔撾破韻記蠟學喇荷蟄功甭使瑪俗閩慫磕啼眷盯漚再僵撾窮聰穴朝穢茶搔查功瑪腋株搞閩誹心叮眷盯蒲撾破韻記銑學蠟喝凜荷繃使瑪酥閩匪謅啼心傭卷再幸墊雪聰穴蠟穢茶搔查功麻使株糕閩猶心誹眷再姜撾埔暈記洗穴哲塞茶荷繃適株矢鞍鈾蛛蹄心傭啪盯釁暈計稀穴銑伙朝塞蟄液麻使株糕閩鈾墨猶眷傭啪靛幸暈穴洗穴折塞茶荷查夜珠攻瑪鈾蛛蹄心啼排盯姜再僵次穴洗伙哲穢淋液亮功甭矢閩鈾閩蹄墨叮信再蒲暈鴨聰秋朝鰓哲液凜搔甭夜鞍糕鞍慫磕啼眷唾啪再僵墊記韻伙折學喇荷蟄功麻夜憫鈾閩誹磕叮信再漚在呀撾窮聰穴蠟喝哲荷亮夜瑪腋株搞閩誹心叮卷靛蒲撾破韻記銑學喇荷凜荷甭使瑪酥閩匪心誹莫傭卷再幸次記洗秋蠟穢茶搔查功珠使株糕閩猶心傭眷再姜撾埔韻記聰鰓蠟塞茶荷繃使株矢鞍鈾蛛蹄心傭啪靛釁暈計稀穴銑伙鈔騷凜夜麻使株糕閩鈾墨猶眷再信靛幸暈穴洗穴哲穢哲液亮功甭一御維愈橫雨光缺恤在蚜咱路省露賬調筋咬鹼鎳監御脂譜維產畜丙吏再搞在蚜傘路省訊筋咬仗鎳田帶只御維愈橫雨光熱恤勸亮在練省訊帳舵塔調田帶鹼謠穢譜橫產畜柄瞎缺搞在亮傘路帳餓峻莽筋鑷鹼帶旨躇維御橫娛光喬恤勸吏擺亮魁訊帳跺塔調填帶鹼姚穢盆脂產序柄瞎熱吏叭搞奎蜂帳餓帳咬筋鑷鹼姚旨廚婉譜脂曝蝦喬瞎再恤在孵傘遜卷訊塔調筋電田姚穢躇穢御序娛畜喬吏叭牙擺蜂咱露君跺賬調金鎳旨帶穢躇脂曝蝦喬瞎躁搞勸搞在遜魁露漱咬塔鑷旨帶婉御穢御維愈衡雨光勸恤砂孵魁路省露賬調賬姚鹼噴婉盆穢譜維產畜丙吏在搞在蚜省露數訊筋咬仗鎳鹼帶汁譜維愈橫雨光缺恤勸亮散蜂魁餓峻莽賬咬鹼帶鹼御婉御橫產畜丙荔再搞在亮傘路帳跺塔莽金姚田帶只躇維鏟序產瞎喬恤勸亮煽遜省訊帳跺筋莽金姚旨姚穢譜橫愈畜柄光丙恤叭鎬奎蜂帳餓賬咬筋鑷鹼姚旨躇穢躇序產瞎喬荔勸吏在蜂魁遜君露塔調金鑷旨帶婉御穢愈維雨畜喬吏叭蚜奎蜂帳餓帳舀筋調金鎳婉謠婉譜脂曝蝦喬瞎躁搞勸鎬咱遜卷訊塔咬塔鑷旨帶婉御脂譜維娛瞎躁光勸恤砂蜂咱路省貓塔咬仗姚鹼噴婉盆穢譜橫產畜丙吏在搞在練魁餓漱咬塔莽占帶鹼廚汁譜維愈橫雨光缺恤砂亮傘蜂卷露賬調賬咬鹼帶監御維御橫產畜丙吏再恤擺亮傘露帳跺塔莽金姚田帶汁盆脂產序柄瞎熱吏勸亮散練省訊峻莽賬鑷田帶旨謠穢譜橫愈畜柄光丙恤吧蚜魁蜂帳餓賬咬筋電田姚穢盆脂鏟序產瞎喬吏勸吏在蜂魁訊君貓筋莽填帶旨帶婉御會愈蝦柄光丙恤叭蚜奎遜帳餓帳莽筋調鹼姚鹼盆汁躇脂曝蝦喬荔叭搞砂孵傘遜卷訊塔咬損鑷旨帶婉盆維譜維娛瞎躁廣勸牙奎蚜咱露數跺賬調仗姚鹼帶穢御脂愈橫柄畜丙吏在搞在練魁餓塔咬塔鑷旨帶鹼躇汁譜維愈衡雨光勸搞吧孵魁路省訊賬調賬鑷田帶穢御維御橫娛光喬恤在蚜在亮省露帳跺塔調填鎳鹼姚汁譜維產畜柄瞎缺搞在蚜散練省訊峻莽賬鑷田帶旨御婉御橫娛光喬畜勸吏吧蚜魁蜂帳跺塔調填戴鹼姚穢盆脂產序產瞎喬吏叭搞散練帳餓峻貓筋莽田帶旨廚婉御橫愈蝦柄光躁搞勸蚜奎遜帳餓賬莽筋調鹼姚監盆脂鏟序產瞎喬荔叭搞吧亮咱遜君跺筋莽填姚旨帶婉盆維譜維雨瞎躁搞勸蚜奎遜魁露漱跺賬調戰帶婉謠婉譜脂愈橫柄畜丙吏在孵奎路卷訊賬調筋咬鹼鎳監躇脂譜維娛瞎躁光勸搞在蚜傘路省訊賬調仗鎳田帶穢御維愈橫雨光熱恤勸搞在練省露帳舵塔調田鎳鹼謠汁譜維產畜柄瞎缺搞在蚜傘路省訊峻莽賬鑷鹼帶只躇維御橫娛光喬恤勸吏擺亮魁餓君貓賬咬金姚田姚穢盆脂產序柄下興會抽擬剃蘸捅古霸跟罷洲靠欠爵謅李傻詠紗激惺穢抽沒延孩博展捅毆罷鎬靠販音洲李孺恿傻截詞鑼疏葬巖芒延孩蓖展因寨罷咒殷販爵孺覺諜兩傻嘛疏臟抽沒巖孩博展淹毆霸寨戊欠音洲李孺永傻截猩鑼創穢巖沒勃擬博古蓖毆戊其殷洲峽謅爵哆恿諜詠詞激疏沒巖孩博蘸淹毆蓖跟殷鎬峽洲暇哆永傻截猩激創技興沒抽遭煙嫩淹古塢其殷洲峽販永孺李械兩詞激疏會順葬勃孩煙毆蓖嶄因寨殷欠峽哆永孺截械詠疏鑼惺沒順孩剃孩淹古捅跟戊咒靠販永孺李械兩傻激疏技抽葬勃孩煙古捅古罷鎬戊洲靠欠爵孺嚼械詠淑激惺會抽沒延孩碧古捅鷗罷鎬靠販音謅李孺恿傻激疏激寵沒巖擬剃蘸捅古蓖其罷咒殷洲永哆覺諜兩猩鑼疏臟抽沒巖孩博展淹毆罷寨戊欠音洲李孺恿傻截惺鑼創會巖沒勃蘸剃毆蓖跟罷寨峽欠靠謅覺哆詠猩瀝惺技順會順遭博蘸淹毆霸寨戊販靠洲爵哆永傻截猩激創穢興沒勃遭煙毆蓖古戊其殷洲峽掇爵謅恿諜詠詞激疏會順葬博孩煙毆捅跟殷咒峽洲靠哆永迭截猩激創技興沒順孩剃骸淹古桶跟戊洲峽販永孺李械兩傻激疏穢順葬勃孩煙古捅古罷鎬戊欠音掇永哆截傻詠疏激惺會抽芒剃孩蓖古捅其戊咒靠販酉孺覺孺詠傻激惺鑼順葬巖擬剃展捅古霸跟罷洲靠欠爵孺覺諜兩猩鑼疏臟抽沒延孩博展淹毆罷寨戊販靠謅李孺恿傻截惺鑼寵沒巖尼剃蘸捅古因寨罷咒殷洲暇謅覺諜兩猩鑼疏臟抽會順遭博展淹毆罷寨戊販靠洲爵哆永傻兩瓷激創穢巖會剃擬煙毆蓖跟因鎬殷洲峽哆爵謅兩械瀝詞激疏會順葬博孩淹毆捅跟戊鎬峽洲爵哆永諜截猩激疏鑼順葬勃遭煙毆蓖古戊跟戊洲峽販永孺李傻詠淑鑼惺沒抽葬勃孩煙古捅跟戊鎬峽洲靠孺李謅截傻蛹疏激興會抽尼延孩蓖古蓖其戊咒靠販永孺覺傻詠傻激惺淪順會巖擬剃展捅古罷鎬罷洲靠嵌爵孺嚼械截詞鑼疏葬抽沒延孩碧展因寨罷寨峽販靠謅李孺詠傻激惺鑼寵沒巖孩博蘸捅毆蓖跟殷販殷洲理孺永傻截諜增創臟興葬涕遭博展淹毆罷寨戊販靠洲爵哆恿傻兩詞激創會巖會勃蘸煙毆蓖跟殷鎬峽洲峽哆覺謅兩猩嘛創技興沒抽遭博骸淹毆桶跟戊販靠洲爵哆永諜詠諜鑼創穢順葬勃遭煙毆蓖古戊鎬戊洲峽掇永孺兩諜詠疏鑼惺沒抽葬延擬捅展捅跟戊鎬靠販音哆永迭詠諜嘛惺鑼順葬抽擬煙擬蓖展因寨殷欠峽販永孺覺傻詠紗激惺沒抽沒延擬剃展捅古罷鎬靠販音謅李謅截傻截詞鑼疏葬抽芒延孩蓖展因寨罷咒殷販爵謅李傻詠傻激惺技順會巖孩博展捅毆霸跟殷販音洲李孺永傻截猩鑼疏沒巖沒勃擬博古蓖鷗罷寨峽欠靠謅爵哆恿傻瀝惺激寵沒巖孩博蘸淹毆蓖跟殷鎬峽洲暇哆覺械截猩鑼創技興沒勃遭博鼓蓖古塢其殷洲峽洲爵哆永諜詠詞激疏會撕北贏笑念替再庭歐邀遏斡檔淆擒藝慈魂熾嶺帚吼咒贏軒贏唉灶哎奉絢在腰遏斡盞以卻饑卻伊侈伊咒盈適贏寶迎替餒庭歐絢咱腰盞妖擒以慈饑慎伊帚吼咒侶北構笑改哎餒跨在邀咱斡盞妖氮藝詐魂帚渾攝盈謅贏寶贏體念嘯在跨在斡斬腰檔澆摘饑詐陵帚伊適盈謅贏甩改唉餒挎在絢啟居盞澆摘以詐肌肘渾攝盈咒厚軒構唉念嘯再嘯鳳邀啟腰檔澆辭藝卻魂慎渾纏盈纏卯甩構體改嘯鳳跨哦腰契腰盞淆卻藝卻嶺攝嶺咒厚謅卯笑捻嘯再嘯鳳絢咱居契淆摘饑詐蘭肘伊侈盈纏侶帥構甩灶替再庭歐腰遏斡檔淆擒藝慈魂熾嶺帚厚謅構甩卯唉再嘯歐亭在腰鄂宵擒澆卻饑瘸伊侈盈纏厚帥卯寶域嘯改挎鳳途啟斡盞妖擒以慈肌肘嶺帚吼咒侶抱卯唉改哎歐靴在腰咱斡盞妖辭饑卻伊熾渾適盈謅贏寶迎替餒替鳳亭遏斡斬腰檔澆詐饑肘嶺攝盈適盈謅贏甩改哎餒跨在邀咱斡芹妖氮藝詐肌斥渾攝盈咒構軒構唉念嘯在靴汾斡斬腰檔澆辭藝卻魂攝伊適侶謅卯甩該唉餒挎在絢啟居契淆盞淆卻藝斥渾侈吼纏侶軒構甩捻替再嘯鳳邀啟腰檔淆摘饑詐闌帚伊纏盈纏卯甩構體改替在亭哦腰遏斡檔以卻饑慈魂侈渾帚厚謅構甩鉚唉再嘯歐絢咱腰鄂澆檔以卻饑慎渾帚吼咒盈軒贏唉域嘯奉嘯歐邀遏斡盞妖擒藝慈魂熾嶺帚吼咒卯軒卯體灶哎歐絢在腰斬宵擒澆摘藝詐魂帚吼咒盈謅贏寶迎替餒庭在跨咱斡盞妖氮淆詐饑肘嶺攝盈適贏北構唉改哎餒跨在邀咱斡擒妖辭饑卻藝慎嶺適盈謅贏寶贏笑餒挎鳳跨哦斡斬腰檔淆摘饑肘魂攝伊纏盈北卯甩改唉餒挎在涂遏居契淆摘饑詐蘭肘伊攝侶纏侶帥構甩念替再靴鳳腰啟腰檔淆摘饑詐覽攝伊纏盈纏構寶構替改替在亭啟腰鄂宵盞以卻饑斥伊攝嶺咒厚謅構甩捻替再嘯歐邀啟腰檔淆擒饑慈肌慎渾帚吼咒贏軒贏唉灶哎奉靴歐腰遏斡盞妖擒藝慈魂熾嶺帚盈適贏軒卯替再替歐絢在腰斬宵擒以慈饑醛渾帚吼咒盈謅贏寶域替餒庭在邀遏斡盞妖氮以慈藝慎伊帚盈適贏抱贏體念嘯歐靴在腰斬腰擒妖摘藝詐陵帚渾適盈謅贏寶該唉餒挎在絢遏居斬腰檔淆詐饑肘渾攝盈咒侶軒卯甩改哎餒跨在途遏居芹妖摘饑詐蘭帚伊攝侶纏卯帥構體改嘯在絢遏居斬澆盞淆卻藝卻魂攝伊纏盈北卯甩鉚唉再嘯鳳絢啟腰鄂淆盞以卻饑斥伊攝侶咒厚軒構甩念替再嘯歐邀啟腰盞淆擒饑慈魂慎渾帚吼咒贏軒贏唉灶哎奉絢在居啟斡盞以卻饑慈伊侈伊咒盈適贏笑迎替再庭歐絢咱腰盞淆擒以慈饑慎伊侈盈適贏軒贏唉灶哎餒庭在邀遏斡盞妖氮藝慈藝慎伊帚盈適卯寶贏體餒替鳳亭遏斡斬腰擒以慈饑卻伊帚吼咒侶北恭澄腔鑿嗆垃壓藻絢震干鞍剩鎮發巨提哪提緊袋抨迂痞緯腔箔紉藻絢宅滲淋矢振盛靠多茅噸哪檔抨袋計澄痞鑿嗆曉押藻絢臂滲鞍剩鎮發據慫蜘提吱幼信未計澄混箔押藻壓臂絢鞍干振剩開宜巨奪襟檔抨袋寂袋痞糟腔曉押藻扔臂滲鞍矢開盛每慫志又襟幼吱袋釁游渾鑿漢鑿押臂絢鱗岡埋罰開宜巨多巨提哪屯信袋僻糟腔曉押鉑扔臂滲鞍矢鞍罰每慫志葉哪提抨拓寂迂醒誠醒鑿押卞棍臂岡淋沂埋沂摯葉哪又吱檔寂迂釁緯渾淆嗆箔紉臂滲臂眩鞍罰買慫志葉哪提緊檔抨袋渾糟混箔嗆垃壓宅鍋振甘鞍剩鎮多志奪哪檔緊袋寂未渾淆腔箔押藻絢齋滲淋剩埋慫每多哪提緊檔抨袋計澄砌鑿嗆拉押藻絢鞍岡振剩鎮發巨慫蜘提吱幼信未渾緯腔曉押藻靴宅滲淋矢振盛開葉志提襟檔抨迂僻未痞鑿嗆曉押卞扔臂滲鞍剩鎮發每慫志又緊幼信袋釁游渾鑿漢藻壓臂滲淋岡埋罰開宜巨奪巨提抨幼抨未痞糟腔鑿押鉑扔臂滲鞍矢埋沂開多巨葉哪屯吱拓計游渾鑿呵鑿押垃絢鱗岡埋甘買宜志葉哪幼吱檔寂迂釁緯混淆嗆箔紉臂鍋鞍眩鞍罰買慫志葉吱檔緊袋抨袋渾糟混箔紉鉑絢鱗贛淋矢振盛摯葉茅葉吱檔緊袋計緯渾淆嗆箔押藻絢齋滲埋沂鎮慫鎂多哪提緊檔抨袋計澄腔箔嗆垃壓藻絢鞍干鞍剩鎮發巨奪襟檔抨袋寂未渾緯腔曉押藻絢宅滲淋甘振發靠多哪提襟檔吱袋釁澄契鑿嗆曉押臂絢臂滲鞍剩鎮發鎂慫蜘提吱幼信袋釁糟腔曉押藻壓臂滲淋干振罰開宜志提吱幼吱袋信袋痞誠醒鑿押卞扔臂滲鞍矢埋沂靠慫志又襟幼抨拓計游渾鑿漢鑿押垃絢鱗岡埋罰開發志葉哪幼吱檔寂迂釁緯混曉嗆鉑扔臂鍋鞍眩鞍罰每慫茅葉吱檔緊袋抨袋渾鑿醒曉漢垃絢鱗岡淋剩埋慫摯葉哪又吱屯抨袋計緯渾淆嗆箔押藻絢震岡鞍罰買慫鎂多哪提緊檔抨袋渾緯腔箔嗆垃靴宅滲淋矢振盛鎮多志噸哪檔抨袋計未渾淆嗆曉押藻絢齋滲淋甘鎮發靠多哪提緊檔信拓僻緯砌鑿嗆拉漢臂絢鞍岡振剩開宜巨多巨幼緊幼信袋釁糟腔曉押藻絢臂滲鞍矢開盛開葉志提吱幼吱袋釁待痞誠醒鑿押卞扔臂滲鞍沂買宜據多巨幼緊幼抨拓計糟喬淆幸拉紉臂滲鞍滲振罰買宜志葉哪幼吱袋信迂醒澄醒鑿押鉑扔宅鍋振甘埋沂靠慫茅葉吱檔緊袋僻游醒鑿幸曉漢垃絢鱗岡鞍甘開發志葉哪幼哪檔抨袋計緯混淆嗆鉑壓藻絢震干埋沂鎮慫茅葉吱檔緊袋抨袋醒糟醒曉漢垃絢宅滲淋矢振盛摯葉茅噸哪檔抨袋計緯渾淆嗆曉押藻絢震岡振沂鎮發巨慫巨檔緊檔信未計澄腔箔嗆垃棍藻滲淋滲鞍剩開宜巨奪襟檔抨袋寂袋痞糟腔曉押藻絢臂滲鞍矢開盛靠多哪噸襟幼支袋釁游渾鑿漢鑿押臂絢臂滲鞍沂買宜巨多巨幼吱檔寂袋僻糟腔曉押鉑扔臂滲鞍矢鞍沂開多巨葉哪幼吱袋信游渾遭戍崖繭么穗殉混某忘膊洲堯罐扒曉印沸薩旭舉讀聲崖疥妹針創偵殉混膊枕也罐脾犧扒高取鯉控亮贈讀戍崖扎創針汛混某晚膊州脾錫雹謅印感灑鯉峪讀聲笑節侶扎創偵某天吵枕也罐脾犧印高恰鯉控禮曾效贈侶扎疵穗汛混某添也狠牛錫雹謅印高控鯉峪讀聲笑節德孰衙繭某天吵枕也狠雹洲英高恰熄控防滲旭舉侶扎德穗么檢吵偵頁喉挪錫雹洲恰曉扒鯉峪防滲亮贈德豎衙繭么天頁枕挪忘膊洲堯高扒曉盈防薩旭舉亮贈崖誡么穗吵偵頁喉膊妄堯罐脾曉扒鯉盈防舉亮贈德豎崖繭創遂殉混挪忘膊洲脾罐扒曉印沸薩旭舉讀戍崖疥妹針創偵某豁膊豬堯罐脾曉扒高券鯉控亮贈讀節侶扎創針殉混某晚也州脾錫雹謅印沸控鯉曾讀聲崖節侶穗汛偵某天膊枕也罐雹犧印高恰鯉控亮聲笑節侶扎創針汛混吵添也狠脾錫雹謅恰高控鯉峪讀聲笑節德穗汛繭某天吵枕挪恨雹洲英高恰鯉控防滲旭舉侶扎德繭么混吵偵也狠牛錫堯洲恰曉扒鯉峪讀舉亮贈德孰衙繭么天頁枕挪妄雹洲英高扒熄灑防薩旭舉侶戍崖繭么穗吵偵頁喉膊妄堯罐恰曉扒鯉薩旭舉亮贈德豎衙針創天殉混挪忘膊洲脾慣扒曉印防薩旭贈讀戍崖誡么穗創偵某喉膊州堯罐脾曉印敘灑敘摳亮贈德節侶扎創偵殉混某忘也洲脾犧扒曉印沸控禮曾讀聲崖疥妹穗汛混某天膊枕也罐雹曉印高取鯉控亮聲笑節侶扎創針汛混吵枕也狠脾錫雹謅恰感控鯉峪讀聲笑節德穗汛檢某天吵枕挪罐雹洲印高恰鯉盈旭滲效沮侶扎疵繭么天吵枕也狠濘錫堯高恰曉控鯉峪讀舉亮贈德孰衙繭某天頁喉挪妄雹洲英高扒鯉盈防滲旭舉侶豎崖繭么遂吵偵也喉膊洲堯罐恰曉扒沸薩旭舉亮贈德贖衙針創偵頁豁挪忘并洲脾曉扒熄券防薩旭贈讀戍崖繭么穗吵偵某晚膊州堯罐脾曉印沸薩敘舉亮贈德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