内控审计案例分析集(经典)

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蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅螄芈芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀虿聿莅荿螁芄芀蒈袃肇膆蒇羆袀蒅蒆螅肆蒁蒅袇羈莇蒅羀膄芃蒄虿羇腿蒃螂膂蒈蒂袄羅莄薁羆膀芀薀蚆羃膆蕿袈腿膂蕿羁肂蒀薈蚀芇莆薇螃肀节薆袅芅膈薅羇肈蒇蚄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚃羂衿芅蚂蚁膅膁蚁螃羈葿蚀袆膃莅虿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇袂膀莂螆肅羂莈螅内控制度评审的审计案例分析（内部资料）案例1审计背景对某公司物流管理的内控制度评审，着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审计调查，并给予审计评价。在调查的初期，我们先到现场实地察看。在车间现场看到铝线东一大卷、西大卷，有的铝线甚至放在车间安全道上。铝线是很昂贵的金属物资，如此存放，引起了我们的重视。审计方法在审计调查中，我们采用了“点面线”方法，取得了较理想的效果。所谓“点面线”方法，就是在审计调查中，听到或看到某一管理现状之后，通过横向的全面了解、纵向的连线分析，最后确定其控制环节是否完整、控制点是否有效。审计实施1在各部门审计调查了解到的情况1财务部门财务部门的同志一再说明、态度坚决地表示，铝线这一业务是属于委托加工，即是公司在外采购回铝锭、对外委托加工成铝线，尔后再出售。查看该公司的铝锭、铝线合同，是委托加工合同，但抽查财务部门的会计资料，发现该公司采购回的是铝线非铝锭，销售出去的是铝线，不存在委托加工。在财务部门同时还发现采购、销售铝线的有些单据中，业务员签字是同个人；有的结算单据上要素不全、有的手续不完备例如采购入库的送货单无重量、有的单据无质检部门盖章；有的销售单据无订货方签字；同一种销售业务，作为财务凭证的附件一一发货结算清单有的是“财务科传票附件”联，有的是“发货单位记帐”联。2物资管理部门在现场看到铝线存放地是制品生产车间，不是物资管理部门的仓库。铝线采购回来后，在制品车间内，业务员将铝线实物交由物资管理部门人员清点卷数时，同时传递送货单单据上没有重量记载。当铝线销售时，业务员开具发货结算清单有计量部门的计重，其中一联交物管部门；物管部门凭发货结算清单在铝线的实物帐上同时登记出库、入库量。抽查物管部门的实物帐只有数量，没有单价、金额数量的记载有时是吨位，有时是卷数。3铝线业务的购销部门铝线的业务由该公司的工会技协负责承包；采购、销售的业务员以及采购取货、销售送货是人承担购回的铝线交给物管部门之所以没有重量记载，是因为若购回与入库之间产生亏吨，工会技协不愿承担亏损；销售发货时，有时因合同量的大小、时间先后等差异，有“估堆”注估计重量的现象。4核对财务帐与实物帐年底财务帐结余29420吨，实物帐结余29280吨，两者相差0140吨。2经过调查了解之后，将铝线的供销控制循环联系起来分析，并确认各控制点的管理效果，得出结论铝线的物流管理没有按制度运作1该公司铝线的经营业务没有执行委托加工合同，而采取的是采购、销售的方式。2铝线的采购、销售等事项由一人负责，但处在采购、销售之间的存货管理环节却无计量、无专门地点存放、无专人保管，使内部控制的循环中断。3实物资产管理部门的关健控制点失控，对铝线没有管理。4财务部门没有起到监管的作用铝线经营业务形式发生改变，没有提出异议；结算的单据把关不严格；财务帐与实物帐不相吻合；对工会技协的承包管理监督不力。5工会技协铝线业务的承包管理不严谨；铝线购销业务只有一人操作，监管不到位，出现管理弊端。审计意见该公司应严格按照公司物流管理制度的规定，加强对铝线业务的管理、存货的管理、财务的管理，弥补管理中出现的漏洞，完善购销业务的循环控制，使之成为个完整的、健全的、规范的物流1铝线的实物资产要有专业部门、专门人员管理，其实物进、出库严格执行计量、验收、开票、签字、入帐等制度，建立健全实物控制的关健环节及关健控制点。2财务部门要加强财务管理，严格结算制度，统一结算依据，切实做到帐表致、帐帐一致、帐证一致、帐实一致。3工会技协采购回的实物及销售出去的实物均要受到物资管理部门、财务部门的监控完善各种单据中的要素，完成管理所必需的各种程序和手续。4定期对铝线实物资产进行盘点，以保证资产的安全、完整。此外，该公司还应严格铝锭铝线合同的签订、执行；规范工会技协的铝线承包行为；承包经营的过程、结果应在财务部门得到完整地核算、监控。案例2作为山东齐鲁增塑剂股份有限公司的一员，笔者亲历了公司2003年3月间发生的被骗事件的始末。该案件在给公司造成巨大经济损失的同时，也给公司的内控管理敲响了警钟。案例2案例概况某公司2003年3月12日在销售增塑剂产品过程中，出现了销售调拨单及销售章真实，财务专用章及增值税发票系伪造的现象，导致被骗货30吨，案值24万余元的重大损失。具体手段如下1一陌生客户隐匿真实情况，到公司销售公司开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售处盖销售章，最后到储运车间提货，导致事故发生。2利用财务部在三楼办公，销售公司在一楼营业，储运发货在公司后区的劣势，经过长期预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部收款开发票关、销售公司对接关、储存车间发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、齐鲁石化股份公司门卫查证关。以上几个方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。案件暴露出的管理漏洞1由于业务量大及从未出现类似事故的侥幸心理，主观麻痹大意，财务部与销售公司、发货处、保卫科没有建立起紧密结合的防范措施和监控网络，存在严重漏洞。不能及时沟通，只知道按旧流程办事。给犯罪分子提供了作案的机会。2印鉴管理失控。财务印鉴与销售印鉴缺少防伪措施，使用掌管存在漏洞，在加盖印鉴时未能得到有力的监控。3未建立发票购入，使用，注销的登记制度。4物流反馈信息系统失灵，对账不及时。若销售及财务、发货能及时对账，集中办公，就会及早发现问题，杜绝漏洞。5销售人员及发货人员增值税专用发票及印章方面的知识缺乏，缺少鉴别能力，提供了骗术得逞的可能。6交接工作不明晰。在交接工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。7凭证单据检查工作不力。8经过公安部门介入和初步调查，有内部人员预谋合伙作案的嫌疑。9发现问题时追查不及时。在事故发生三天后，此事才得到证实。当时，由于人手较少未能对此进行专项清查。建立内部控制制度堵塞管理中的漏洞。出现被骗巨款24万元，究其根本原因在于缺乏一套相互牵制的约束机制，使之侥幸得手，猖狂作案。为此，将内控原则运用于销售业务中，建立完善的内控制度势在必行。为使内控能够充分发挥作用，设计各种控制措施必须遵循以下原则职责分工原则每项经济业务的处理必须有明确的职责分工。即企业内部必须实行部门责任制和岗位责任制，明确各自的职责范围和处理业务的权限、政策界限与纪律规定。相互牵制原则其目的在于，利用不相容职务的分离和每项业务由多部门、多人员处理所形成的相互牵制关系，实现内部的自动控制。例如，出纳职务与编制银行余额调节表的职务分离；钱账分管；账物分管等等。凭证制度原则1必须设计合适的凭证格式及其传递程序，凭证则作为反映业务过程的法律事实。2对所有凭证应预先编码，以防丢失。3对所有凭证在入账装订前必须经过严格的审核，以保证其账务处理的正确性、真实性与合规性。4为防止个别人乘虚而入，应建立及时沟通制度。核对检查原则销售开票、财务收款开票、发货、出口应实行集中办公。除凭证的审核外，还要对证账，账账、账表、账卡、账实的核对检查。内控原则在销售业务中的具体运用印鉴管理制度财务负责人掌管财务印鉴，加盖时要审查有无审批手续，金额是否正确，用途是否符合规定。不得签发远期和空头支票。应更换防伪印章。核对往来账务财务负责人应指派专人随时随地与销售及发货核对账务，及时互通信息，查实原因，调整账务并催收应收国内（外）账款。监督检查制度1督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单；2记账与出纳业务的职责相分离，使记账的权限仅限于主管会计，用密码的方式给予限定；3对现金的账实情况进行经常性和突击性抽查，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用盈亏情况，保管措施如何。4监督移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查清，不留后遗症。严格交接手续1有关人员调换岗位，须按规定与接替人员办理交接手续，做到前不清，后不接。2离职人员须编制移交清单，列明移交的账，证、表、公章、资料及有关事项，由监交人签字认可后方可办理手续。交接清单一式三份，其中一份存档。严格发票鉴别制度，如相关人员应熟悉科学的发票鉴别方法，提高他们的发票鉴别能力，丰富他们的发票鉴别手段等。案例4某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下（1）先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。（2）供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细帐的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。（6）供销科收到验收单后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对，若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。（7）财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以符或不符作为是否支付货款的依据。（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。再转交会计记帐。（10）财务科的材料明细帐，定期与仓库的材料明细帐核对。要求针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。参考答案1控制弱点（1）仓库只填一张“请购单”，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科未经公司领导批准前，自行定货现象。（2）虽然要求材料采购按计划执行，但对无相应的检查措施，加上对采购业务的批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必需的控制。（3）供销科未设立材料明细帐，不便于随时掌握材料的收发动态，不便与确定相适当的采购时间。2提出改进意见（1）仓库填制的“请购单”该为“一式三联”。（2）采购业务的审批，应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。（3）“请购单”的处理程序A仓库填写“请购单”后，交生产计划科审批。B生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供销科办理定货和采购手续。C仓库将批准的“请购单”内容与原定的采购计划不一致的，由公司领导审查批准。（4）相应增加一份采购合同副本转给生产计划科，以便与批准的“请购单”相核对。（5）供销科增加一套材料明细帐（可只记数量），以便随时掌握材料的增减变动。案例10一群蛀虫“吃工程”【案例简介】国有企业基建环节中的职务犯罪案发数，一直居其他环节之首。据上海市检察院统计，去年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有36件，约占总数的10，大部分发生在势力雄厚的国有骨干建筑企业中。宝山区检察院在某工程公司，连续侦破九起重大贪污贿赂案，涉案9人，总案值高达80余万元。其中，受贿人员供销科科员到公司副经理，全部是对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的“人物”。今年3月初，宝山检察院接到举报某工程公司供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符。调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎由他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过30万元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度”不“上线”，所有业务都由科长一人说了算。2000年4月至案发，张某当科长进10个月，就受贿达17余万元。而追根溯源，拉张下水的是供应科采购员李某。张上任之初，李就授意谋商行经理，为了多接业务，在张的办公室里给张1万元“见面礼”。同样，经李介绍，张收了谋私营物资公司1万元，以购买450万元的供应材料作为。而在此前后，李某本人也利用采购权，受贿921万元。随着案件深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。熊某，加工科科长，主管钢结构外发加工业务。“身居要职”的他透露想买家具后，客户立刻开车送其夫妇道外地家具城挑选。1998年起，他先后收受数家加工单位66万元。俞某，金属结构厂副厂长，利用负责外发加工项目的职务便利，收受承包人“感谢费”4万元。朱某，金属结构厂厂长，在购买设备等方面“做手脚”，捞进不义之财64万元。徐某，副经理，主管公司所有工程项目的施工。在麻将桌上，业务单位的5万元借款不明不白成了“礼金”。同案牵扯出来的还有公司下属原压力容器厂副厂长陈某和公司机械部部长祝某，两人在2000年7月至2001年3月初，通过截留、套现等方式，贪污数万元。国企基建环节的职务犯罪案件从建设方的工程发包环节，转而发生在承建方的工程分包合材料采购环节，有以下特点其一，基本上发生在具有相当资质、势力雄厚的国有骨干建筑企业中。这些企业能承接到大型的建筑工程项目，都有数目可观的工程（劳务）分包量和材料采购量。据了解，劳务分包金额一般要占承包金额的20至30。其二，劳务和工程分包商，一般都为个人承包、挂靠或规模较小的施工队伍。为了承接到分包项目，在工程结算时得到优惠，个别分包商不惜采用贿赂手法。贿赂数额一般是利润的10至50。其三，行贿“目标”明确，受贿人员集中在对工程（劳务）分包、结算工程款和材料采购有决定权的人员身上。目前，相当部分建筑公司的这部分权力直接掌握在分公司、工程部、项目经理手中。在发生案件的国有建筑企业中，分包和采购环节都没有建立起有效的监督制约机制，或者建立了也未认真执行。为了保证施工进度，有时认为监督是束缚手脚，管理是自找麻烦。据此，浦东新区检察院从机制上预防国有建筑企业干部职务犯罪，率先提出招投标制度不仅要在工程（劳务）发包环节上实行，还要向分包和材料采购领域渗透。目前，浦东新区建设（集团）及各子公司作为全市试点单位正在推行这一做法。据统计，实行招投标采购材料后，平均价格下降了两至三个百分点，劳务人工费用一般节约了工程造假的2到4。同时，分包方和材料供应商也认为，实行招投标后，公关及各项应酬费用明显下降，一般工期缩短10左右。【案例分析】企业发生的固定资产及工程项目一般比较少，属于特殊业务，其一般都要经过高层领导的授权审批。虽然工程项目发生贪污舞弊的频率不是很多，但如果一旦发生舞弊，说明固定资产内部控制一定存在弊端和漏洞，这将使企业发生不可预计的重大损失。上述案例说明，固定资产购建和工程项目环节发生的贪污舞弊，不仅在工程（劳务）发包环节上会发生，而且还向分包和材料采购领域渗透。案件的发生促使我们反思内部控制制度设计和执行，究竟是哪些环节哪些部门出现了问题，我们认为，至少应当从以下几个方面入手，加强相关内部控制，以杜绝此类案件的再次发生。（1）材料采购业务的职务分离。工程承建企业在接到项目以后，即要着手进行材料的采购。由于工程项目标的额一般都比较大，所以材料采购这个环节的控制尤为重要。本案中，某工程公司供销科科长张某，每年公司的供应材料几乎由他一手操办，采购的申请和批准没有进行分离，以致于张某利用这个控制漏洞大肆收受贿赂，损害了企业的利益。一般而言，在采购业务中须进行关键职务的分离，这些职务分离主要包括材料采购申请必须由生产部门提出，而具体的采购业务则由采购部门完成；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务；付款的审核人应同付款执行人在职务上相分离。案例表明，如果采购、审批和付款三者分离，就能有效地防止该类损失的再度发生。而实际上很多企业在采购业务方面的职务分离还是没有完全做到。（2）材料采购业务采取招投标方式。材料采购批准后，应由专门的采购部门进行采购。采购时，应货比三家。那些违法犯罪分子就是利用手中的采购权，和供应商串通一气，以损害企业利益为代价，行贿受贿。（3）对材料采购业务审批者的授权和复核。材料请购的提出、审批、执行和付款分离了不一定能保证完全得到执行，案例中发生的就是属于审批这个环节的漏洞。一般而言，采购业务的审批按照金额的大小分级审批，金额较小的采购由部门经理或项目经理审批，而金额比较大的采购需要总经理甚至董事会审批。但由于这种刚性的分级审批，很容易被绕过而钻空子。就案例而言，按企业的内部规定，一次性采购款超过30万元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度”不“上线”，所有业务都由科长一人说了算。所以，除了授权以外，必须设置独立的第三者对审批进行复核，对审批的业务进行再监督，防止在审批环节出漏洞造成损失。（4）工程分包、材料采购业务实行招投标方式。如果采用招投标方式，可以在选择供应商方面公开公平公正，保证材料成本和质量。案例中的“掌权者”在选择供应商和接包方丝毫没有监督，以至于在价格、质量等方面不能完全最大化企业价值，甚至收取回扣、贿赂。浦东新区的试点效果也证明了这种方式的在防止采购、分包、发包方面贪污舞弊的有效性。招投标制度不仅要在工程（劳务）发包环节上实行，还要向分包和材料采购领域渗透。工程分包、发包和材料采购环节在国有企业里是一个事故高发的“地段”，相关内控漏洞给不法分子提供了舞弊贪污的机会。案例中揭露的事实不能不引起我们的深思，反省内部控制的设计和执行是不是真正有效。事实证明，只有在发生一些漏洞之后及时弥补堵塞，才能有效地防止类似案件的再次发生。案例11“亚伦窝案”【案例简介】浙江亚伦集团系国家二级企业，中国行业百强企业、全国造纸行业重点骨干企业。年上缴利税达2000多万元，在一个财政收入不及一亿的龙游县，它在当地经济发展中的作用举足轻重。该集团向来以改革创新闻名，是衢州市国企改革的一面旗帜。1993年，王品发走马上任，成为亚伦集团的总经理、党委书记，1995年又兼任集团公司董事长。从一名政工干部走上企业经营者的岗位，王品发有些眼花缭乱，世界观、人生观开始错位，他利欲熏心，以致在企业走下坡路的同时，自己也一步一步滑向犯罪的深渊。世上没有不透风的墙。亚伦集团职工上访后，上级即对亚伦集团的主要领导进行经济责任审计。对王品发任期内各项经济指标进行核实，查程序看效果，重点审查有无重大决策失误和越权行为；审查财务收支方面的真实性、合法性和效益性；审查其内控是否健全有效；审计期末资产，摸清企业家底。结果发现，1995年1月到1998年12月，个体商贩陈某几乎垄断了集团的水果采购供应生意，总价款近270万元。有的发票存在涂改情况，并与亚伦集团所购货物数量出入很大。陈某开具的结账发票连号，不符合正常发票使用规律。部分票据中，集团下属的实业公司经理签字审批日期与陈某开票日期相同甚至超前。公司与陈某的货款结算基本上按陈某提供的房地产发票结账，从账面看，陈无利可图，不合常规，部分销货业务由经理自带汇票与陈某一同采购。进行多次分析之后，审计人员认为陈某以房地产发票与实业公司结账，而未开具当地地方税务发票，涉嫌偷税12余万元。而实业公司与陈某大笔水果交易背后的关键人物，正是亚伦集团的总经理王品发。据群众举报，集团公司对外销售水松纸事项。即公司将水松纸低价销售给任某，年销量几乎被其个人包揽。经查证，集团19941995年累计销售各种水松纸593362吨，存在以下异常情况客户深圳某装饰材料公司，共购水松纸96166吨，其中，1991年购22002吨，平均售价低于公司年度平均售价约60元；1995年购24991吨，平均售价低于公司年度平均售价约1700元；1995年10747吨，平均售价低于公司年度平均售价共2150元。另一客户深圳某实业公司1995年共购买水松原纸70307吨，平均售价低于公司年度平均售价500余元。据查，上述两公司采购各种水松纸后，均由任某销售给云南的烟草企业。低价巨额销售，且由一人经手，其中必有蹊跷，幕后交易可能性很大。后来查明，王品发在进购原材料，基建招投标，发包，职工福利等方面，导演的一出出权钱交易的丑剧，露出了真相。个人折、案金额高达60余万元，龙游县纪委认定其违纪金额28万余元，依法予以收缴。集团内上行下效，蛀虫成窝，其内幕触目惊心。上自总经理、副总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计20余人因涉嫌受贿、贪污纷纷落马。【案例分析】上述亚伦集团上行下效、蛀虫成窝的令人触目惊心的案例，是一部绝好的反面教材。亚伦窝案留给我们的思考很多，使我们懂得建立健全内部控制制度，严格遵守内部控制制度的重要性。本文主要从组织规划、采购、销售三个方面进行重点阐述。首先，组织规划控制制度。组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业的组织机构有两个层面一是法人治理结构问题，设计有限公司的董事会、经理、监事会的设置、职权及关系；二是管理部门的设置关系，对财务管理来说，就是确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。一般而言，企业应建立“股东会董事会管理层”的法人治理结构，其中董事会成员应由内部管理董事和外部独立董事混合组成，应赋予独立董事对公司财务报告和利润分配方案、公司投资、财产处置、收购兼并、对外独资、担保事项、关联交易等事项发表独立意见的权力。为保护股东利益，确保公司内各项政策、制度的贯彻执行和保证公司合法合规经营，企业应建立独立于董事会的监事会或隶属于董事会、主要由公司外部独立董事参加的审计委员会。监事会或审计委员会的基本职责是（1）监督公司财务报告制度及财务、会计、法律相关的内部控制制度的完善性；（2）监督外部审计和内部审计的独立性和工作业绩；（3）提供外部审计、内部审计、企业管理层和董事会之间的沟通途径。这样，股东会、董事会、经理层和监事会或审计委员会充分发挥各自效能，相互牵制和制约，就能有效地约束管理层的各种经营管理行为，防止王品发这样领导层失控的情况再度发生。其次，采购业务的内部控制制度。采购业务中常见的弊端有（1）盲目采购。采购部门没有根据已批准的采购计划或请购单进行采购，而是盲目采购或采购不及时，造成超储积压或者供应脱节的情况。（2）收受回扣，中饱私囊。采购人员为了私人利益在采购中没有进行比价管理，而是选择有回扣的供应商，这往往造成采购材料质量得不到保证，或者价格高于市场平均价格，致使企业利益受损。这种状况在国有企业中尤为突出。（3）虚报损耗，中途转移。这属于企业的内盗现象，运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移材料，而对公司上报谎称损耗。（4）混淆采购成本。会计人员在会计记账中，对采购成本没有很好的区分，确认的成本不能真实反映企业是为采购材料而发生的。比如对生产企业，与材料采购相关的运输费、保险费、合理损耗等，都要计入采购成本，而这对商品流通企业并不适用。（5）验收不严，以少报多，以次充好。采购验收人员玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量。如果采购和验收职责没有分离，由一个人担任两项不相容职务，这种内控的缺陷容易诱发材料验收中的舞弊行为，造成伪劣材料鱼龙混杂，轻者损害企业利益，重者伪劣产品充斥市场，损害消费者利益。（6）违规结算，资金流失。通常企业在受到采购发票后，根据发票金额授权会计签发支付凭单，出纳审核后支付划拨款项，如果没有严格的付款控制程序，就存在结算隐患。比如，对同一笔采购业务重复付款，或者误期支付失去客户信誉。亚伦集团在水果采购业务中，采购人员滥用职权，损公肥私，收受客户回扣和贿赂。为了防止采购中的这些舞弊行为，通常有效的采购中不能制定单一供应商或某些特定供应商而排除其他竞争者，在购置大批货物时应获取一些合理的有竞争性的书面报价单。选取某一供应商时应提供相应证明文件，包括报价汇总表以证明不选取其他竞争性报价供应商的理由。对大宗采购业务，应成立评标委员会实行招投标管理，保证投标商家进行公平竞争，由采购部门和其他部门共同选定中标商家，这种牵制防止了采购部门滥用职权，一手遮天，保证了选定的中标者以最低的成本和最优的质量提供采购材料。