合并会计报表的编制方法

节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂罿肂虿螈肈膄蒁蚄肈芇蚇薀肇葿蒀羈肆膈芃袄肅芁薈螀肄莃莁蚆肃肃薆薂肂膅荿袁膂芇薅螇膁莀莇蚃膀聿薃虿腿节莆羈膈莄蚁袄膇蒆蒄螀膆膆虿蚅螃芈蒂薁袂莁蚈袀袁肀蒁螆袀膂蚆螂袀莅蕿蚈衿蒇莂羇袈膇薇袃袇艿莀蝿袆莁薅蚅羅肁莈薁羄膃薄衿羄芆莇袅羃蒈蚂螁羂膈蒅蚇羁芀蚀薃羀莂蒃袂合并会计报表的编制1、合并会计报表编制的前提准备事项合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。（2）统一母子公司的会计政策。（3）对子公司股权投资采用权益法核算。（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。2、合并会计报表的种类及编制原则合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求（1）以个别会计报表为基础编制。（2）一体性原则。（3）重要性原则。3合并会计报表的编制程序（1）编制合并工作底稿。（2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。（3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。（5）填制合并会计报表。4、编制合并资产负债表编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。在全资子公司情况下，母公司对子公司长期股权投资数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本“、“资本公积“、“盈余公积“和“未分配利润“项目，贷记“长期股权投资“项目。当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理。在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益“处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本“、“资本公积“、“盈余公积“和“未分配利润“项目，贷记“长期股权投资“和“少数股东权益“项目。“少数股东权益“项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额，在合并资产负债表中应当单独列示。我国规定在合并资产负债表中“少数股东权益“项目应当在“负债“类项目与“所有者权益“类项目之间单列一类反映。当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的数额不一致时，其差额作为“合并价差“处理。（2）内部债权与债务项目的抵销。母公司与子公司，各子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、各子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与长期债权投资项目。在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权、债务项目主要包括应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；长期债权投资与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。（3）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。在编制合并资产负债表时，应将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入“等项目，按照其销售成本，贷记“主营业务成本“等项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，贷记“存货“项目。（4）固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。在编制合并资产负债表时必须将固定资产和无形资产中包含的内部未实现销售利润予以抵销，下面以固定资产为例来说明其抵销处理，无形资产的未实现销售利润的抵销处理与此相似。（5）盈余公积的抵销。母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销，但根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。对于母公司与子公司所构成的企业集团来说，则是母公司和子公司分别计提盈余公积。子公司作为一个独立的法人实体，以其当期净利润作为提取盈余公积的基数。在全资子公司的情况下，由于子公司的净利润对应的就是母公司对子公司的投资收益，母公司当期提取盈余公积的计提基数中已经包括对子公司投资收益的数额，即包括了子公司当期净利润的数额。这样从整个企业集团来说，子公司当期净利润在母公司和子公司都分别作为其计提盈余公积的基数计提两次盈余公积。子公司当期提取的盈余公积，作为其利润分配一部分，意味着子公司本期可供分配的利润减少，在编制合并会计报表的情况下则意味着企业集团本期可供分配利润的减少。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并报表中予以反映，调整合并盈余公积的数额。5、编制合并利润表和合并利润分配表编制合并利润表和合并利润分配表时需要抵销处理的项目主要有内部销售收入和内部销售成本项目；内部投资收益项目，包括内部利息收入和利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款的坏账准备等；纳入合并范围的子公司利润分配项目。（1）内部销售收入和内部销售成本的抵销。在进货企业将内部购进的商品用于对外销售时，可以出现以下三种情况第一种内部购进的商品全部实现对外销售。第二种内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货。第三种内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货。在购买企业将内部购进的商品作为固定资产使用时，则形成其固定资产，因此，对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。6、合并现金流量表的编制合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种，我国已经明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制，在采用直接法的情况下，以合并利润表有关项目的数据为依据，调整得出本期的现金流入和流出数量，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类，反映企业一定期间的现金流量情况。合并会计报表的合并范围1、合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当被排除在合并会计报表编报范围之外。明确合并范围是编制合并会计报表的前提。我国合并会计报表暂行规定规定，为母公司所控制的被投资企业都属于合并会计报表的编报范围。根据该规定，应该编制合并会计报表的企业具体是指如下企业（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。表决权资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，当母公司拥有被投资企业50以上股份时，母公司就成为该被投资企业的最大股东，拥有该被投资企业的控制权，能够操纵股东大会对该被投资企业的生产经营活动实施控制，这时应将其纳入合并会计报表的合并范围。母公司拥有被投资企业半数以上表决权资本，具体又包括以下三种情况母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51，这种情况下，B公司就成为A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，则必须将B公司纳入其合并范围。母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。间接拥有半数以上表决权资本，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权资本。例如，A公司拥有B公司80的股份，B公司又拥有C公司70的股份。在这种情况下，A公司作为母公司通过其子公司B公司，间接拥有和控制C公司56的股份，从而C公司也是A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，也应当将C公司纳入其合并范围。母公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。直接和间接方式合计拥有半数以上表决权资本，是指母公司以直接方式拥有某被投资企业不到半数的表决权资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的表决权资本，两者合计共拥有和控制被投资企业半数以上的表决权资本。例如，A公司拥有B公司70的股份，拥有C公司35的股份；B公司拥有C公司30的股份。在这种情况下，B公司为A公司的子公司，A公司通过子公司B公司间接拥有和控制C公司21的股份，与直接拥有35的股份合计，A公司共拥有和控制C公司56的股份，从而C公司属于A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，应当将C公司包括在内。（2）被母公司控制的其他被投资企业。在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上表决权资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被母公司所能够控制的被投资企业，也应作为子公司，纳入母公司合并会计报表合并范围。具体有通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某一个或某些投资者签订协议，受托管理和控制这一被投资企业，从而在被投资企业的股东大会上拥有被投资企业半数以上表决权。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务决策和经营政策。这种情况是指在被投资企业章程等文件中明确规定母公司对其财务和经营政策能够实施管理控制。能够控制企业财务和经营政策就等于能控制整个企业生产经营活动。有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指母公司能够通过任免公司董事会的董事，从而拥有被投资企业的生产经营决策权。在公司董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上的表决权。这种情况是指母公司能够控制董事会等权力机构的会议，从而操纵公司董事会的财务和经营决策，使该公司的生产经营活动在母公司的间接控制下进行，使被投资企业成为事实上的子公司。2、不纳入合并范围的子公司有时候，被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，母公司在编制合并会计报表时，应将其排除在合并会计报表编制范围之外，不能纳入合并会计报表的合并范围。主要有以下几种情况（1）已准备关停并转的子公司。这类子公司是指根据政府宏观管理和调控的要求，以及有关产业政策的规定，被政府有关部门规定为关闭、停业、准备与其他企业合并以及转产其他产品的企业。在这种情况下，这类子公司或者由政府有关部门直接管理和控制，或者不能进行正常的生产经营活动，母公司由此对这类子公司的控制权受到限制。（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。根据破产法的有关规定，企业在清理整顿期间，应当制订整顿方案，并按照整顿方案进行整顿，同时由企业的上级主管部门负责整顿的实施。在这种情况下，母公司对其控制权同样受到了限制。（3）已宣告破产的子公司。根据破产法的有关规定，企业宣告破产后，必须设立清算组，由清算组负责企业的破产清算工作。破产企业的财产在破产宣告后，即由清算组接管，并由清算组行使管理和处分权，其他任何人员不得非法处理破产企业的财产等。在这种情况下，一是母公司对宣告破产的子公司财产没有控制权；二是破产企业不能进行正常的生产经营活动，属于非持续经营的企业。因此，不能将其纳入合并会计报表的合并范围。（4）准备近期售出而短期持有其半数以上表决权资本的子公司。这种情况是指母公司在资产负债表日虽然持有被投资企业半数以上表决权资本，但其中有一部分表决权资本投资属于短期投资，准备在近期内出售。对于这一部分属于短期投资的表决权资本投资，母公司并不是为了控制该被投资企业而持有的。在这种情况下，母公司对该被投资企业的控制权是暂时性的，没有必要将其纳入合并范围。（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。这种情况下，根据股东对公司承担有限责任的规定，母公司也只承担对子公司的投资额以内的有限责任。由于此时母公司对该子公司长期投资账户已降到零，不再承担子公司的债务等责任，因此没有必要将其纳入合并范围。但在该子公司持续经营时，如母公司考虑到子公司继续为母公司提供原材料或销售商品的需要，不准备宣告该子公司破产，在这种情况下，母公司仍然控制着该子公司，则仍然必须将其纳入合并报表的合并范围。（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。在这种情况下，母公司不能完全按照自身的意图使用子公司的资金，这使得母公司的控制权受到限制。浅谈合并财务报表解读的路径和重点一、合并财务报表的解读路径不同的信息需求者对合并财务报表的分析，可能有不同的着眼点或不同的切入角度想了解企业集团整体财务状况的，可能更加关注合并资产负债表；想了解企业集团盈利水平的，无疑要重点阅读合并利润表；而想了解企业集团经营活动生成现金和筹资活动产生现金以及投资活动赚得现金能力的，必然要熟悉合并现金流量表。从合并财务报表体系、内容以及对合并财务报表一般需要的角度来看，解读合并报表应遵循的一个总体原则是既要面、点兼顾，又要点、线顺承。所谓面、点兼顾，是指既要有对合并财务状况、合并经营成果和合并现金流量的总体概览，又要找出重点进行关键节点分析；所谓点、线顺承，则是指对相关节点进行分析时，要借助于报表衔接关系实现相关项目内在联系的理顺和承接。而对合并报表由面到点、由点及线的关注不能忽略以下几个方面1、关注合并范围，把握合并财务信息总体内在含量。合并范围的变化直接影响到合并报表信息的连续性。关注合并范围的变化，至少应考虑到三个方面（1）分析当期有关合并数据时，要注意纳入合并报表的成员企业所居行业对评价集团当期盈利能力的千扰，要注意成员企业的盈亏对合并净利润数据的抵销影响；（2）在进行趋势分析的时候，要注意报告期内子公司的增减变化对于比较数据的影响；（3）分析报告期内子公司的增减变化对比较数据的影响时，要注意区分子公司形成于同一控制下企业合并还是形成于非同一控制下企业合并。2、关注重点项目，提高合并财务报表的解读效率。一般情况下，合并财务报表中的某些项目经常被作为重点解读对象。由于合并财务报表提供的是多个法人主体构成的同一报告主体一定期间动态的财务信息或一定时点静态的财务信息，如果报表使用者关心的是企业集团中某特定成员企业的情况，合并财务报表显然不能直接满足需要。而且，合并财务报表的数据生成过程决定了合并财务报表信息的综合性，往往会导致直接分析的困难。故在对合并资产负债表进行分析的时候，要关注与资产、负债、所有者权益相关的常规性分析指标，也要关注合并商誉、少数股东权益、递延所得税、少数股东损益等。3、关注报表衔接，保证对合并财务报表重点项目的解读效果。即，要关注母公司单独报表与企业集团合并财务报表的关系，特定子公司信息与合并财务信息的关系要关注合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表以及合并现金流量表之间的关系。二、合并财务报表的解读重点1、合并净收益的影响因素。在分析合并利润表中的合并净收益项目时，至少要考虑到下列因素对该项目的影响（1）合并净收益与母公司报表净收益的关系；（2）合并净收益中少数股东享有的收益或承担的损失的确定方法；（3）纳入合并范围的成员企业互相之间的盈利与亏损的抵销对合并净收益的影响；（4）内部资产交易来实现损益的抵销对合并净收益数据生成的影响；（5）内部资产交易未实现损益的抵销导致的递延所得税在合并报表中的确认对合并所得税费用的影响；（6）子公司超额亏损在合并报表中的报告方法等。2、合并商誉的解读。首先，合并商誉的“剩余值”计量方法决定了合并资产负债表中的合并商誉项目金额必然受制于企业合并日确定的商誉价值以及后续的减值测试。其次，新的企业会计准则对合并商誉的初始计量并未采用全部商誉法，由此导致的合并商誉初始计量与减值测试两种情况下对少数股权的考虑将会有所不同、这无疑也将影响对合并商誉金额的理解。另外，从趋势分析的角度，商誉的报告价值与合并利润表中资产减值损失的报告价值的变动，可能会构成进一步分析过程中的难点。还有，在同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并交又并存的复杂股权结构的企业集团里，合并资产负债表中的“商誉”项目与企业合并方式的关系，也是报表分析中需要仔细面对的问题。3、少数股东权益与少数股东损益的信息含量分析。如果笼统来讲“信息含量”的话，应该同时包括有关信息的所含数量与所含质量两个方面。从数量角度来看，合并资产负债表中的少数股东权益和合并利润表中的少数股东损益，其报告价值的确定，既受到准则所采用的合并理论的制约，又受到合并商誉计量方法的影响，还受到子公司盈亏状况、超额亏损的列报方法、内部交易的未实现损益等多种因素的限制。从质量角度分析，少数股东权益和少数股东损益的性质归属取决于合并理论的限定；而少数股权信息的有用性究竟如何，则与企业集团少数股权的比例大小、少数股东的分散程度有关，更与少数股东的关注程度相关联。4、合并所有者权益变动表的理解。这里有许多问题应该予以重视，比如（1）如何理解合并所有者权益变动表中反映的企业集团全面收益；（2）如何寻找合并所有者权益变动表与合并资产负债表、合并利润表的数字勾稽关系；（3）在有境外子公司的情况下，如何理解合并所有者权益变动表中的外币折算差额；（4）如何根据母公司所有者权益变动表和合并所有者权益变动表，综合分析集团所有者权益的演变动态等。中合并会计报表中难点抵销项目的处理来源不详时间2007829135747字体大小【我要纠错】一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理项目（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。1在全资子公司情况下，抵销分录为借子公司所有者权益（具体项目）贷长期股权投资（母公司对子公司）合并价差（或借方）例1假定2004年A公司对B公司投资100万元，使B公司成为A公司的全资子公司。B公司的注册资本金为100万元，当年实现净利润100万元，提取盈余公积15万元，未分配利润85万元。分析在年末，母公司A的个别资产负债表上“长期股权投资”金额为200万元（假定除B公司外没有其他投资）。那么，年末编制合并报表的抵销分录为借实收资本1000000盈余公积150000未分配利润850000贷长期股权投资2000000例2沿用例1资料，假定A公司对B公司的投资为120万元，B公司的注册资本金为100万元，其他资料不变。分析在年末，B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润85万元。母公司A长期股权投资（成本）100万元，长期股权投资（股权投资差额）20万元，分10年摊销。第一年后，母公司A的长期股权投资账面价值为118万元，当年B公司实现净利润为100万元，因此A公司的长期股权投资变为218万元。合并报表抵销分录如下借实收资本1000000盈余公积150000资本公积200000未分配利润850000贷长期股权投资2180000合并价差200002在非全资子公司情况下，抵销分录为借子公司所有者权益（具体项目）贷长期股权投资（母公司对子公司）少数股东权益合并价差（或借方）例3C公司的注册资本金为100万元，A公司对C投资90万元，占80的股份。B公司投资30万元，占20的股份。第一年末，C公司实现净利润100万元，按15提取盈余公积。分析在年末C公司个别会计报表中，实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润85万元。A公司股权投资成本为80万元，股权投资差额年摊销1万元（1010），年末A的长期股权投资账面价值为169万元（8910080）。注意，这里的C公司与B公司是不能抵销的，只能是恢复。A公司与C公司是可以抵销的，抵销处理时借实收资本1000000盈余公积150000资本公积200000未分配利润850000贷长期股权投资1690000少数股东权益（220万元20）440000合并价差70000（二）内部债权、债务抵销处理即母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款，预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目的抵销。分析此类项目抵销的重点在于，了解资产负债表项目（如应收账款项目与应付账款项目）是可以累计的，只需按照其期末数抵销，无须考虑期初数。例4母公司对子公司的内部应收账款情况为2000年为100万元（年初应收账款为0），2001年为120万元，2002年为110万元，假定母公司每年均按照1计提坏账准备。具体抵销处理如下（1）2000年借应付账款1000000贷应收账款1000000借坏账准备10000贷管理费用10000（2）2001年借应付账款1200000贷应收账款1200000抵销当期计提数2000元借坏账准备2000贷管理费用2000由于“管理费用”项目不能够累计，所以期初还要将上一年管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即借坏账准备10000贷期初未分配利润10000（3）2002年借应付账款1100000贷应收账款1100000抵销当期计提数1000元借坏账准备1000贷管理费用1000抵销前两年对本期期初未分配利润的影响12000元借坏账准备12000贷期初未分配利润12000（三）母子公司内部购销抵销处理1