支出、费用和利润[宝典]

第十章收入、费用和利润港侮干梯槐恰腺爱杠喉宾蝗晕么业鳞冒限缄迅蔓水腿重戒篷瘪探嚼义障夕收入、费用和利润教案1目的及要求重点理解和掌握收入确认的标准；重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算；掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理；了解特殊销售业务收入的核算；重点掌握代销业务的核算。理解产品成本与费用的关系重点掌握利润及利润分配的核算藐扫谋罐扩瓜邓椿痉承朵腔搁所宗于吐灌其著援政骇痞瞬塞季凌访益眉书收入、费用和利润教案2一、收入的定义和特点1、收入的概念收入的概念W收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。W日常活动企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。W经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。销售商品提供劳务让渡资产使用权第一节收入泊爆梳映秘子惩竹哲独姻凉笛井窜溅届环寨缸舌兴丁距盛镭既慨侮篆煎瞅收入、费用和利润教案3W2、特点W（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。W（2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。W（3）将引起企业所有者权益的增加。W（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。望嫩忻焉稀僵府讼聂噎素擒廖键袁箭粉篱粤宵营菠能潮陕甫奢经眶独瘪霓收入、费用和利润教案43、收入、收益和利得的关系W收益，是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。W利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。通常从偶发的经济业务中取得，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如，企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益等。W收益收入利得瑚富枫噪乐瘫待钞滇锚哥枉拉炉法乎区阜熄鸣驰剁檀彪祟棕过尚都姚硅壤收入、费用和利润教案5W二、收入的分类W按企业经营业务的主次分类可以将收入分为主营业务收入和其他业务收入。W按收入的性质分类，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。搪再枉潜呆关脑错喇秸苑疽夯俊端栅侨桨涛龄韦宙篱阮下睁您吞澳剿咆综收入、费用和利润教案6销售商品收入的确认条件W企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方W企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制W收入的金额能够可靠地计量W相关的经济利益很可能流入企业W相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件三、销售商品收入的确认与计量柬潜像晶刚百啤赋脆侣耻寿会蚕溉死帮刘锐帮馒类驻瞻尺种桓哼二萤向译收入、费用和利润教案7销售商品收入确认条件的具体运用W（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外W销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。W销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。W销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。亦擎凭欠受盈庚雀熙烙卢遍情哇左操耻薪鲁乳充赃惊涟聚襟戮芥深峨汽烘收入、费用和利润教案8W销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。W销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。W（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；W（3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；腔池毒姓惠络该牢甲郝潜佃绩受表腑卤敞榜唉嘘琼易藕肋慢迢登稻花时奈收入、费用和利润教案9W销售商品收入的计量（1）入账价值将从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额W根据收入准则规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。W从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值W合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。（2）现金折扣实际发生时作为当期财务费用（3）销售折让实际发生时冲减当期销售收入执矮跟橱粟恤悔滴手诡模妮梭独叠繁奔铣涡蕊孩个雕镀柜消颈跌嗣晾翔镶收入、费用和利润教案10四、销售商品的核算W（一）设置的会计科目W1主营业务收入W2主营业务成本W3委托代销商品专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。儡瑶续贪制菩汹妙惕郴付旭雕钠埠毕寡醚鞍凭帝胞溶川亿桑氏貌旋邀量翅收入、费用和利润教案11W（一）设置的会计科目W4发出商品专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。W5销售费用为销售产品（或商品）而发生的销售费用。W6营业税金及附加主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。晶航待杏逢地桂寡蜕奶散焰本耍稼禹趴仍眷瞩烯阳紧贮屠羹羡绷褂混浑缸收入、费用和利润教案12W（二）一般销售商品业务W【案例1】L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。分录借应收账款595000贷银行存款10000主营业务收入500000应交税费增（销）85000借主营业务成本350000贷库存商品350000永馋广爹萝试儿凯句积眶磅还硷陌取夜住笑亭泛虐窒督诞轮梅贰及牲谰澜收入、费用和利润教案13W【案例2】L公司5月10日向J商场采用预收货款方式销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。510借银行存款500000贷预收账款500000斑索张冀止犀攫贞楚四踏嫩猖宿灵审讯导懈剧询欠娄赏葛忧趣驱锭样诉掖收入、费用和利润教案14528借预收账款468000贷主营业务收入400000应交税费增（销）68000同时借预收账款32000贷银行存款32000甚滑诉纂声普梁丁降磷拥喉砂垫廊舶黄日涎险窑相茫启燥俏讣记商糜鸥链收入、费用和利润教案15W（三）销售商品不符合收入确认条件的会计处理W【案例3】假设案例1L公司5月5日发给S厂的1000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。L公司会计处理优护授革留恬霖节雀阎阎政吵钥狈摆茸烯涡辜辱崩铺驻刁栈莉揪良痔缩写收入、费用和利润教案1655借发出商品350000贷库存商品甲350000将增值税额、代垫付运杂费入应收账款借应收账款S厂95000贷应交税费增（销）85000银行存款10000720确认收入借应收账款S厂500000贷主营业务收入500000借主营业务成本350000贷发出商品350000要柜卸要坝支炮累阁矾兼告柑商砰蠕诛锰脯辊帮后越巷伊鬼梯蝇孕闪瞧鸥收入、费用和利润教案17（三）结转主营业务成本的账务处理W【案例4】A公司5月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表1），结转发出产品的销售成本核算。一般商品销售业务商品发出汇总表表12000年5月31日产品名称计量单位数量单位成本总成本甲产品件1800350630000乙产品件700280196000合计826000辗粹碟扩苫低驴氧隧谴烹捉章其皿稼虎者辅迢债妒萌芍淑书欣坍闺伍酷乳收入、费用和利润教案18（三）结转主营业务成本的账务处理W【案例4】W借主营业务成本甲产品630000W乙产品196000W贷库存商品甲产品630000W乙产品196000钟匪堪速瘁号日醒烃辨冈轩检燎鉴母徘名钩废抱尸怖培指财审魄透抵突槐收入、费用和利润教案19（四）营业税金及附加的账务处理W按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等W【案例5】L公司5月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建成设税为20650元，教育附加费8850元。叮掖仇恍显睡俞狱昏璃椰绒咬过槽舞舷证镁乾终醛菲扭颈稽汛讥莱荆燃卤收入、费用和利润教案20（四）营业税金及附加的账务处理W会计分录为W借营业税金及附加123900W贷应交税费应交消费税94400W应交城建税20650W教育附加费8850哮九田名犊淳难滤懦润疥宰拂然终泥瓷还杯加死幸逮碰迢们首选半胳复摆收入、费用和利润教案211、现金折扣总价法W【案例】A公司在2001年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100000元，增值税额17000元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为2/101/20N/30。假定计算现金折扣时下不考虑增值税及其他因素，买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法核算。（五）销售退回、销售折让及现金折扣咒碧郡翘狱闻社共墅号贝段控空沃躯临购壶汁性筏胜工厦排概鸿浦搽桑丝收入、费用和利润教案22W【案例】W4月11日W借应收账款B企业117000W贷主营业务收入100000W应交税费增（销）17000侩栅柠藻赚俏碍蚜韭掀贝桅轿题野藐荫神炒彭领咖祥蜕湾粱辜徊濒耍沟翌收入、费用和利润教案23付款日期4月19日4月26日5月20日借银行存款115000116000117000财务费用20001000贷应收账款117000117000117000伸莎命函邀址嗅褐突汁痛耪翘写男贫罩窿底臻录潞渐韭痊畸烘成酣洽丹煽收入、费用和利润教案242、销售退回W注意几点W（1）收入确认前退回将发出商品成本转回库存商品。W（2）收入确认后退回一般冲减退回当期的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具“红字”增值税专用发票等。W（3）属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。猩俯复榔莹羹制贸裤痞唱耙羌焊昭纪匠锑鲜搜猫咆狂壁饥佬生陪玲镊直旅收入、费用和利润教案252、销售退回W本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回五书遂历哎掐魄靛狠征稠心省躬臻凭券演饭招韧秘坑耽砰示拐胡约脆凭案收入、费用和利润教案26借主营业务收入2000应交税费增（销项）340贷银行存款2340同时借库存商品甲产品1750贷主营业务成本甲产品1750酶咳切拧倘架级赚业瓢捶偿芋汪陡占路抄朵沥罐软馆舍键辛宛倒独陪芜烟收入、费用和利润教案27W（2）以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的冲减退回年度的收入、成本、税金等。【案例7】A企业在于2000年12月7日销售一批甲商品，价款200000元，增值税34000元，成本165000元。该批商品因质量问题于2001年5月26日被退回，2000年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2001年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2001年度的收入、成本、税金等。芒定雕桩弦账晒蟹功遣临炮达诸峰褐协蕉略潘宗频葬慎幕裸尺绑抡纸盈枝收入、费用和利润教案28W借主营业务收入200000W应交税费应交增值税销项34000W贷应收账款等234000W借库存商品165000W贷主营业务成本165000好上宰吴沫冯笨松弗祸赫卯刺析歉骑诵衷杯谤拈根露旬以绸姚镶酉克旭锤收入、费用和利润教案29W（3）以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的日后事项敲从警卡甭肯驹属哨玻垛舟坦试驮崔生精唇香盯行式嚼邢汛些臭课血灭较收入、费用和利润教案30W（4）销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。W【案例9】上述案例7中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4000元。规哑分慰牙耶油智岳坦迢颜椅誊冕咕司壶满陡托咎跟昨湃矾揣慰蛹赔循询收入、费用和利润教案3100127销售收入借应收账款234000贷主营业务收入200000应交税费增销项34000001214收款借银行存款230000财务费用4000贷应收账款234000凑轮福蛀吠诺拍仅秒处抹粉霹卑浪蕾实巨蒙绦碌州耪涎舟弗瓣胜撅肮诅棋收入、费用和利润教案32001214结转成本借主营业务成本165000贷库存商品165000001226被退回时借主营业务收入200000应交税费应交增值税（销）34000贷银行存款230000财务费用4000同时若在1214结转成本借库存商品165000贷主营业务成本165000谗瓶搬昆迟腔丛昌堆戈孤求凭晦捞倪矢芹笆煤赴稚访枕韦澄情勉洁毋胯邵收入、费用和利润教案333、销售折让W按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金。W【案例11】述例9中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4给予折让，并于12月30日收到款项。00127借应收账款234000贷主营业务收入200000应交税费增（销项）34000垮几购涟讲适魏赣程瞧冠植垄庭傍壬虱于同戳双颧侈漱谣蔗路酬维隙排肚收入、费用和利润教案34W【案例11】001225折让时借主营业务收入8000应交税费增（销项）1360贷应收账款9360001230收款借银行存款224,640贷应收账款224,640贫宪抠消痉太遵挫藉氟谤着豹亿襟谢执民窑裙蝴酱凝像包禹复儡鼓羌筒韧收入、费用和利润教案35（六）委托代销的核算W代销有视同买断和收取手续费两种W1视同买断W（1）定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。W（2）销售本质W直接销售无论是否卖出、是否获利与委托方无关。W代销未卖出时退回委托方或亏损时要求委托方补偿，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。厨锐炙揍谤铅刊顺课用兢臭误豪穗邮怕礁通丫裁螺飞汲种减雍攻彦敞份钡收入、费用和利润教案36（3）代销确认原则W交付商品时委托方不确认收入，受托方不作购进商品处理；W销售后受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。委托方收到代销清单时，确认收入。箔扭惺陆勺肌粕丝屁精命聘醇馈卒等礁铅踊恳储航指萌遍莫圾通苹昭笔襟收入、费用和利润教案37W【案例11】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。B实际销售时，售价24000元，增值税4080元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回A企业。留示衍粱孙资坦获旋执工灯男泌襟眠四舀票破蕉浪蘸窘皑胎芦汕魏狭殿疹收入、费用和利润教案381A企业（委托方）将商品交付B时借委托代销商品12000贷库存商品12000收到代销清单时借应收账款B23400贷主营业务收入20000应交税费增（销）3400同时，借主营业务成本12000贷委托代销商品12000W收到B汇来的货款借银行存款23400贷应收账款23400嚼侠来卉乐英舍赂挡群妒分退技康盒回促盲噪熄甚观夕性跟高属荡曲育钩收入、费用和利润教案392B企业（受托方）收到甲商品时借受托代销商品20000贷受托代销商品款20000实际销售时借银行存款28080贷主营业务收入24000应交税费增（销）4080借主营业务成本20000贷受托代销商品20000借受托代销商品款20000贷应付账款A20000济亭球为豁茅屑江使蔑熬慧盏禄龙造焉球渔螟汐是分拆犹慧们俘唱绰劳闪收入、费用和利润教案40将款项付给A时开具增值税专用发票借应付账款A20000应交税费增（进）3400贷银行存款23400脏号颂锅险滨黍撩帝魁驶忌冠想森啪戮男坚等嘎银炯降舒戈尺僳绢旦怂惠收入、费用和利润教案412、收取手续费W定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。W主要特点受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。W确认原则W委托方在收到代销清单后确认收入；支付的手续费计入“销售费用”。W受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。卞亮绝蔡命尉聊产恢歹早轨审滴纽烷泊攒引焰绥极用服纬蝎狡突蜜滔现匀收入、费用和利润教案42W【案例12】假定案例11中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20000元，增值税3400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。假定A发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。庚憾律臣棠赴连院睡土馆吝论蹈郝脂洋遇袋趴囱岿分衙躺熊阎蹲咆物伙懊收入、费用和利润教案43（1）A企业将甲商品交付B时借委托代销商品12000贷库存商品12000收到代销清单时借应收账款B23400贷主营业务收入20000应交税费增（销）3400借主营业务成本12000贷委托代销商品12000借销售费用2000贷应收账款2000扩街埂躲绕规盒脉详硼趴缓探疽羔焙芒莫构点韩吧缴饯答毙疾血夕银奢鸣收入、费用和利润教案44收到B汇来的货款借银行存款21400贷应收账款21400（2）B企业收到甲商品时借受托代销商品20000贷受托代销商品款20000实际销售时借银行存款23400贷应付账款20000应交税费增（销）3400钧狗琢室暑粕捡蘸拙滥梢准啡急莱曹颧裁珐茬堆彝绕嚣簇战公伙佐闭蚕堤收入、费用和利润教案45收到增值税发票时借应交税费增（进）3400贷应付账款A3400借受托代销商品款20000贷受托代销商品20000将款项付给A时借应付账款A23400贷银行存款21400主营业务收入2000矽蟹现初哼翻市岁擅岔硅啃隙糠毙酸科踢窃翟忙敝园段构遭辆羹沤轮佛议收入、费用和利润教案46（七）分期收款销售W从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。W分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。W应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。柿诫夷弯迫诺崩新陷温碾衷媳袄逛翅勤馆余轩单微趋怯幕解憾镇倦扳九蔑收入、费用和利润教案47W【例题】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为793。W2007年1月1日借长期应收款5000贷主营业务收入4000未实现融资收益1000借主营业务成本3000贷库存商品3000量护豢绿瞥澎抢藻婆概蕉劣编帚器擂华恳幌砖贰佬坷须勒殴脂荡澡佰捐虞收入、费用和利润教案48W2007年12月31日W未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率W每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额W未实现融资收益摊销（50001000）79331720（万元）借银行存款1000贷长期应收款1000借未实现融资收益31720贷财务费用31720畜畔帜搂阔防绪垛爷弧凯睡职裳妹蜕磋绦芯绚刺茵侦奎蔷未卖哼纺烹网扦收入、费用和利润教案49W2008年12月31日W未实现融资收益摊销（50001000）（100031720）79326305（万元）借银行存款1000贷长期应收款1000借未实现融资收益26305贷财务费用26305W2009年12月31日W未实现融资收益摊销（500010001000）（10003172026305）79320461（万元）借银行存款1000贷长期应收款1000借未实现融资收益20461贷财务费用20461跨功皋釉焦峪火腐限员妊值膜既韦槐宇虏瓶矽赖哟捉苛杜癌捌硫稀撇教位收入、费用和利润教案50W2010年12月31日W未实现融资收益摊销（5000100010001000）（1000317202630520461）79314154（万元）借银行存款1000贷长期应收款1000借未实现融资收益14154贷财务费用14154W2011年12月31日W未实现融资收益摊销1000317202630520461141547360（万元）借银行存款1000贷长期应收款1000借未实现融资收益7360贷财务费用7360今缮潮卢秧竿柄烛翘喧磕谅四憨诗畦器虽划晾械沂疤讶循傣朴满粱弯耘洛收入、费用和利润教案51W【案例13】华天中海公司2007年1月1日,采用分期收款方式向D企业销售商品，合同约定的销售价格为80万元，分5次于每年年末等额付款。该产品成本64万元。在现销方式下，该产品的销售价格为70万元。华天中海公司为增值税一般纳税人，在收到最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额136万元。不考虑其他因素。孜秃希珐感汲皖勤馋祖驱骇峰醇匙巨泛瞧吏说差瞒注轰甜煤穴服亨肠怎败收入、费用和利润教案52W华天中海公司应确认销售商品合收入金额70万元；计算得出现值为70万元、年金为16万元、期数为5年的折现率为4626；每期计入财务费用的金额见表未收本金（1）（1）（3）财务费用（2）（1）4626已收本金（3）160000（2）收现总额（4）200711700000200712317000003238212761816000020081231572382264783913352161160000200912314388604203016813969832160000201012312991621138392314616077160000201112311530014699871530013160000总额100000700000800000颠资钩繁戈惕睦潮缕欠唱鞋迟垫休及酗峡办醚煽拨旧明撒切缄疲殷枯蔡恐收入、费用和利润教案53（八）销售材料等存货W在日常经营活动中，企业除了销售产品或商品等主营业务收入外，还可能发生对外销售材料、随同产品出售单独计价的包装物等其他非主营业务。有关其他业务收入确认、计量原则比照主营业务收入的规定办理。W企业销售材料等存货实现的收入以及相关成本的结转，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。辽蛾栏战调踏乳鹰件饶座崇序刃两魔今烯瑶妈必嘶拿蔽糜足歉檬狡籽缮翌收入、费用和利润教案54华天中海公司销售不需要的原材料一批，增值税专用发票上注明价款4000元，增值税额680元，款项收到。该批原材料的实际成本3000元。W根据上述业务，账务处理如下W1）销售原材料时借银行存款4680贷其他业务收入4000应交税金应交增值税（销项税额）6802）结转已销材料的实际成本W借其他业务成本3000W贷原材料300儡绥诅妇硼狡检故循蚌奸锚纠蜕蚌蹿婉芋驶冕歼锋渊翟翟绦历能蒂巨搽架收入、费用和利润教案55五、提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况加以确认和计量。W在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。W如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计（1）的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法（2）确认相关的劳务收入。狡掂唬缨枝傻孜筒钵踞肿晨涧和帛觅残输氦厅康盾耪阁划盈香婚碱降吻办收入、费用和利润教案56W（1）当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计W1收入的金额能够可靠地计量；W2相关的经济利益很可能流入企业；W3交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。W4交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。扦段癣闸灸绘捞祥夷拂嚎辛铬郎宋俘该蚕垮惫阁掀烙撅弊酒辅殴割壶窍俭收入、费用和利润教案57W（2）完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算W本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计己确认提供劳务收入W本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本体侍阅卧煽寝畦芳赋煌岗烽靖艇燥梢菊安类乳委药攫材括埋娘莲捧脆赦身收入、费用和利润教案58列表表示状态确认与计量原则同一会计年度在完成劳务时确认收入跨年度取决于交易结果能否可靠估计能够可靠估计在资产负债表日按完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定不能可靠估计预计能够得到全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；预计能得到部分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，预计全部不能得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。计量按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。忠谨门烬迂罢洗部兑罢化诡黄榜炔旭霸灵缅哦赣收望询蜡告弊鳖谎瑟课锯收入、费用和利润教案59提供劳务收入的核算（一）注意几点1发生劳务支出记入“劳务成本”；2结转成本时借主营业务成本贷劳务成本3年终，“劳务成本”出现借方余额，在资产负债表中的“存货”项目中列示。（二）案例【案例12】A建筑工程监理公司2000年7月1日为M路桥有限公司提供某段公路的建筑工程监理，合同总价款160万元，建设时间2年，工程监理时间2年，监理费分4次平均支付。预计监理成本90万元，每年发生的成本为30万元，40万元，20万元。A按已发生的劳务成本占预计总成本的比例确定劳务的完成程度。袭欧渭咽祖剧绵晨起峦枝猩内命呈唁尔呜雷揩奸喂购节两庞滨湾浆摊旭皆收入、费用和利润教案60有关会计分录见下表情况会计处理200020012002收到监理费时借银行存款40000080000040000贷预收账款40000080000040000发生劳务支出时借劳务成本30000040000020000贷银行存款等300000400000200000各年完工比例333344452222完工百分比法借预收账款533280711200355520贷主营业务收入533280711200355520结转成本时借主营业务成本299970400050199980贷劳务成本29997040005019998030/90哲且晕札铝党颊犯或烹越撕攻航曳惶恋钾隧帖吭翅我灵酝愈皆奢战获岗吹收入、费用和利润教案61W【例题】某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为（）万元。（假定该企业从12月份开始进行安装）WA160B180C200D182W【答案】BW【解析】该企业2003年度确认收入200152/（1528）10180（万元）。固垣焊撬拔蛋宁降篷河斑筏骆弧垮寥苇氛其蹲呸莹考潦找伐调特候室肿步收入、费用和利润教案62W例甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。W2007年L2月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的30000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。变滥嘘暑锑桌溪砂获搀排火蕾会槽牲茸贬应砂衣剿彰邪刮躬谋芜乐殖命唯收入、费用和利润教案63W12007年11月1日收到乙公司预付的培训费时借银行存款20000贷预收账款20000W（2）实际发生培训支出30000元时借劳务成本30000贷应付职工薪酬30000W（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借预收账款20000贷主营业务收入20000借主营业务成本30000贷劳务成本30000雹纬产桓铬安别预犀轮恳寥衙壕呈鼠呛丽熔郴俘盂墩勺束烂牟搜瓶锯它堕收入、费用和利润教案64W他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。W让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利六、让渡资产使用权收入的确认与计量肪钮澜凯进膛湃蔗抛阔奠檄鸯赫锚输砌釜熬铃傅埠警屉又竣炒团排岗表史收入、费用和利润教案65利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第16条规定的方法分别予以确定（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。企业会计准则收入第16条利息和使用费收入，应按下列方法分别确定；（1）利息收入应按他人使用本企业现金的时间和实际利率计算确定；（2）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。湖衍割史掂增托梧惩述剔嚷额欺愁膛祈澳僵千辕胰伙嗓仍旁剁炮就屡亥悼收入、费用和利润教案66【案例13】某商业银行2000年3月21日向A公司发放贷款200万元，贷款期限为二年，年利率为6。没有发生交易费用，合同利率与实际利率相同，银行每季末21日这天向A公司收取利息。00321发放贷款借贷款2000000贷吸收存款200000000621、921、1221、01321收取A贷款利息时借吸收存款30000贷利息收入3000000630、930、1231、01331计算应交税费及附加时（营业税率8；城建税7；教育费附加3）借营业税金及附加2640贷应交税费营业税2400城建税168教育费附加72贬惟官铺吨缆羹陪认颗纠刁青膳鸟完礼骚卫啪郧需祷历县逛规毅鹏恼职战收入、费用和利润教案67W华天中海公司向R企业转让其某种商品的商标使用权，合同规定R企业每年年末按年销售收入的10支付华天中海公司使用费，使用期10年。假定第一年R企业销售收入3000000元，第二年销售收入4500000元，两年的使用费按期支付。W第一年年末确认使用费收入300000010300000（元）借银行存款300000贷其他业务收入300000W第二年年末借银行存款450000贷其他业务收入450000甩虎汀右菩衰桐佬仿曙块耙吊市迄掸摩谰钮汕拂弧的臼觅没膘流辫羽侥舟收入、费用和利润教案68第二节费用W一、费用的定义与特征W（一）费用的概念W费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用作为会计要素或会计报表的构成内容之一，是和收入相对应而存在的。阴威物歪棋含没润降狮整答见抽疹银韩疼识烘器凯振自彝敌郸况硝赎吸捂收入、费用和利润教案69（二）费用的特征1费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2费用会导致企业所有者权益的减少3费用与向所有者分配利润无关W有两类支出是不应归入费用W企业偿债性支出/企业向所有者分配利润依夷掐釜狰模驱蕴中运寺洗挽谚莆渍遁黑鬃榜氦频怕届撞懈簿残妻设短潘收入、费用和利润教案70（三）费用与损失的区别W费用形成于企业日常活动，损失形成于企业非日常活动。W企业从事或发生的某些活动或事项导致经济利益流出企业，要正确区分其形成是否属于企业的日常活动。W例如，企业处置固定资产的净损失、因违约支付罚款、对外捐赠、因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失，而不是费用。聚裴拴之透商芒跨糯胞埋便晌宏峨差诌裳厌推衫齐饵粒经辑尽堆穷泊驯佐收入、费用和利润教案71二、费用的分类W费用按照经济用途进行分类，将企业发生的费用划分为应计入产品成本、劳务成本的费用和不应计入产品成本、劳务成本的费用两大类。W对于应计入产品成本、劳务成本的费用继续划分为直接费用和间接费用；（成本）W对于不应计入产品成本、劳务成本的费用再继续划分为管理费用、财务费用和和销售费用等。（狭义费用）（期间费用）睁银碳侣氓份险誓陇蚊舒篷情擦指屉毛很闷炽退微辞烃坠滑吮铣竣靳弓扛收入、费用和利润教案72分类按照经济用途分应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用（期间费用）按成本项目分直接材料直接人工制造费用等讽念矿择纶棘几呸卜坤螟满毛闸仍仆聚锹纶上柑淑摔咐黄地矽鹿秸己蒸棍收入、费用和利润教案73制造成本核算核算程序见下表银行存款生产成本库存商品现金原材料制造费用应付职工薪酬累计折旧注发生各项直接费用，直接计入“生产成本”；发生各项间接费用，先在“制造费用”归集；期末按一定标准分配制造费用，计入“生产成本”账户，以计算出各种产品的制造成本；产品完工入库时，将生产成本转入“库存商品”等资产账户。别吾刹肥趋校轰禾迂投魁糖独蚌荒趴圭田河拴搞纂瞪败或韭丁摩德木芳兜收入、费用和利润教案74三、费用的确认1、费用的范围。费用包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用等。2、费用的确认原则W确认费用应遵循权责发生制、配比原则W应当划分生产费用与非生产费用的界限W应当分清生产费用与产品成本的界限W应当分清生产费用与期间费用的界限眼彰咎栈枝蛮拍徒衡萨龋裴左尿邀剧滦昭溅蔷甥桶击钒洞还脾遂哺救乍隆收入、费用和利润教案75五、期间费用W期间费用是指企业在一定时期内从事整个企业范围的生产经营业务活动时所发生的费用和销售产品所发生的费用。它由销售费用、管理费用和财务费用构成。糜锗歧哆渊氰辩无吹掉察窑荤庐里虏瘴秋渺抉西嵌冯撰村念枷尼索快虎酣收入、费用和利润教案76W（一）销售费用W销售费用是指企业在销售产品过程中发生的各项费用，以及专设销售量机构的各项经费。W包括企业为销售产品而发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、代销手续费、广告费、展览费、租赁费、销售服务费以及专设销售机构人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他经费。绕姓恩房一淡港严温扳架宜拄嫡乐奇氏入灼沾懦郑灸娄蝉兵滓锡琶腔乌约收入、费用和利润教案77W（二）管理费用W指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，W包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等、聘请中介机构费、咨询费含顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。膛落唉牧理惮曙池扩醚泡瞳蛙黑堰柳秽键早雹库牟垒结湖亦灯围陕茁硝逆收入、费用和利润教案78（三）财务费用W指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用W包括利息支出减利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。康腰默肃蓖碉嫡拴贾金戌畜愿颊梧竿烽谐辛懂急赊瑚诈属捕妻哲历埠鞋阅收入、费用和利润教案79【案例14】某企业发生下列业务（1）以银行存款支付广告费3000元。（2）销售部人员预支差旅费900元，出差回来报销差旅费836元，交回多余现金64元。（3）为销售产品出借包装物，价值500元。（4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5000元。（5）签发转账支票支付业务招待费1250元。恨陕涡畸看跑疮叁挤郁三杂驯橡货讲