财务报表保险制度的评价与重构

西南财经本科毕业论文（设计）经管学院学生毕业论文（设计）题目财务报表保险制度的评价与重构专业工商管理（财务管理方向）班级2011级1班姓名李虎学号20090743050指导教师张云2013年05月西南财经本科毕业论文（设计）目录摘要11财务报表保险制度22财务报表保险制度的评价321财务报表保险制度的优势3211财务报表保险制度市场自由化3212财务报表保险制度产权明确化3213财务报表保险制度利益确定化322财务报表保险制度的弊端4221财务报表保险制度并未完全割裂经济利益4222财务报表保险制度可能造成审计质量下降4223财务报表保险制度可能不“保险”4224财务报表保险制度可行性存疑53财务报表保险制度的重构531财务报表保险制度的重构设计532财务报表和审计报告联合保险制度实施细则6321风险评估及提交投保建议书6322投保决议及披露财务报表保险合同7323会计师事务所开展审计工作7324审计报告的投保8325联合保险制度下的理赔9参考文献9西南财经本科毕业论文（设计）财务报表保险制度的评价与重构李虎（专业工商管理班级20011级1班学号20090743050）光摘要随着一系列上市公司的财务舞弊和与之相关的审计失败丑闻曝后，现行上市公司审计委托模式存在的问题已受到越来越多的关注。为了提高审计的独立性，各种改革建议纷纷提出，如规范审计市场，回归审计公费支付的主体地位、实施会计师事务所定期轮换制度、分离审计与非审计业务等诸如此类提议，并不能实质性解决审计独立性存在的问题。针对现行上市公司的审计委托模式的固有缺陷，乔斯华罗恩教授率先提出了财务报表保险制度。本文在其基础上，对其进行了简要评价，尝试性地提出财务报表和审计报告联合保险制度，以便能更好规范审计环境，提高审计的独立性。关键词财务报表；保险制度；评价；重构ABSTRACTWITHTHESERIESOFLISTEDCOMPANIES,FINANCIALFRAUDANDAUDITFAILEDSCANDAL,THEPROBLEMSOFTHEEXISTINGLISTEDCOMPANIESTHEAUDITCOMMISSIONEDMODESEXISTISBEINGMOREANDMOREATTENTIONINORDERTOENHANCETHEINDEPENDENCEOFTHEAUDIT,THEVARIOUSREFORMPROPOSALSHAVERAISED,SUCHASTHESPECIFICATIONOFTHEAUDITMARKET,RETURNTOTHEDOMINANTPOSITIONOFTHEAUDITFEEPAIDTOTHEIMPLEMENTATIONOFTHESYSTEMOFREGULARROTATIONOFACCOUNTINGFIRMS,THESEPARATIONOFAUDITANDNONAUDITSERVICESSUCHASTHESEPROPOSED,NOTSUBSTANTIVESOLUTIONTHEAUDITOFTHEINDEPENDENCEOFTHEEXISTENCEOFTHEPROBLEMPROFESSORJOSHUARONENPIONEEREDTHEINHERENTFLAWSOFTHEEXISTINGLISTEDCOMPANYAUDITCOMMISSIONEDMODE,THEFINANCIALSTATEMENTSOFTHEINSURANCESYSTEMINTHISPAPER,BASEDONITSCONDUCTABRIEFEVALUATION,TRYTOPUTFORWARDTHEFINANCIALSTATEMENTSANDTHEAUDITREPORTOFTHEJOINTINSURANCESYSTEM,INORDERTOBETTERREGULATETHEAUDITINGENVIRONMENT,IMPROVETHEINDEPENDENCEOFTHEAUDITFINANCIALSTATEMENTSINSURANCESYSTEMEVALUATIONRECONSTRUCTED1KEYWORD西南财经本科毕业论文（设计）1独立性逐渐成为影响审计质量水平的关键因素11也是审计的基本前提但由于审计业务和非审计业务造成的审计业务委托人与被审单位的重合以及审计执业环境的特殊性112因独立性缺失或不到位而引发的诉讼案件呈递增趋势引发了人们对现行审计委托模型的深刻的反思，除萨班斯法案加强对上市公司的监管外。此外，纽约大学乔斯华罗恩JOSHUARONEN教授提出财务报表保险制度简称FSI，在一定程度上消除了制度性因素的影响，从而加强独立性。但是只是一种理想的审计模式，其适用性仍需进一步探讨1。随着一系列审计失败事件的相继发生，全世界范围内的学者和审计工作者对现行审计委托模式进行了一系列的讨论和研究，提出了改革现行审计委托模式的诸多建议，纽约大学乔斯华罗恩教授于2002年率先提出了财务报表保险制度（见图1所示）。所谓财务报表保险制度，上市公司不再聘请会计师事务所审计其财务报表，而是向财务报表保险公司购买财务报表保险，根据风险评估结果决定保额和保率，由财务报表保险公司聘请会计师事务所并对其支付审计费用。对因财务报表的不实误导性陈述或漏报给报表使用者造成的损失，由保险公司负责对其进行赔偿设定一定的免赔额2。图1财务报表保险制度下的审计流程图2西南财经本科毕业论文（设计）1财务报表保险制度是由上市公司股东大会决定是否购买财务报表保险，在发生财务舞弊的情况下，由承保保险公司负责赔偿给财务信息相关使用者，其实质是会计师事务所及其审计人员直接服务于保险公司。财务报表保险制度的优势主要体现在21在财务报表保险制度下保险公司将充当代理人，形成了一套利益制衡的机制。改制度是基于自由市场机制，以追求最大经济利润为主导，从而刺激对审计服务的有效需求。市场自由化较之212以管制为主的现行审计委托模式的优势是刺激型的市场需求将自动校正审计实施过程中的种种不经济，而管制只能预测最佳状态下的可能应有结果，而容易忽视制度下的种种不经济。市场机制的另一个好处是审计服务可以被公平地定价，这种市场均衡将对审计人员起到极大的激励作用。相对于现行制度对审计收费的诸多限制，符合供需关系的定价系统能够给出更经济的价格，从而最大地激发审计人员的内在动力。人力资本产权的缺失将在最大限度内被防止，最终导致更高的审计质量。3在财务报表保险制度下保险公司接受上市公司的委托审计业务，会计师事务所及其审计人员将由向公众负责转变向保险公司负责。在财务风险发生的同时，也可借助于保险条款及其赔付细则进行协商赔付，这种担保债权是相对明确的。31如果保险公司完全以利益为主导由于会计师事务所出具虚假报告而导致保险公司的损失，他们将马上面临着丢掉客户的危险。这种市场反应是十分快速敏捷的。在这种情况下，虽然事务所仍有与企业串通的危险，但这种危险因可能引发的高额成本将被大大降低。因此我们可以说这种产权的确定，在其他因素不变的情况下，可以减少交易成本。312保险公司的规模和最终可能的获利决定了愿