财务报表(课件)

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0000（元）“预收款项”项目金额为14000001000001500000（元）本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2200000元。预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1200000元。3应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即1860000元。预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1500000元。3根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。【610】某企业长期借款情况如表63所示。表63该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为100000020000003000000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（100000020000001500000）元，减去一年内到期的长期借款。4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。45综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。【例613】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450000元，贷方余额合计220000元，对应收账款计提的坏账准备为50000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为45000050000400000（元）本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450000元，减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，即400000元。应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。【例619】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元（贷方）。5本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额。作为资产负债表中“存货”的项目金额。该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为1400002400000180000016000006000001200002100006210000（元）【例题1】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元；“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，”预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）元。A90000B30000C40000D70000【答案】A【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额和预付账款所属明细账贷方余额合计数填列。【例题2】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（）账户的余额分析填列。6A材料采购B材料成本差异C发出商品D生产成本【答案】ABCD【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值，因此，备选答案ABCD均正确。“未分配利润”项目的填列第一编制月度资产负债表时，“未分配利润”项目本年利润利润分配第二编制年度资产负债表时，“未分配利润”项目直接根据利润分配未分配利润明细账户余额填列。第三节利润表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的格式主要有多步式和单步式利润表。我国采用多步式利润表。二、利润表的编制我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润利润总额所得税费用。7普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。利润表项目的填列方法利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表“上期金额”栏B20910C14100D54000答疑编号911060201【答案】B【解析】应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额50006008500681020910（元）。【例题4】华新公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率25。华新公司208年发生如下经济业务（1）向B公司销售甲产品一批，销售价格535000元，产品成本305000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。（2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。（3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。（4）收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司208年售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。（5）年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。（6）计提已完工工程项目的长期借款利息3000元；用银行存款支付发生的管理费用5000元，销售费用2000元。（7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。（8）计算应交所得税（不考虑纳税调整事项）。要求（1）编制华新公司有关经济业务的会计分录（除“应交税费”科目外，其余科目可不写8明细科目）。（2）编制华新公司208年度的利润表。利润表编制单位华新公司208年度单位元【答案】（1）编制会计分录向B公司销售甲产品并结转销售成本借应收账款625950贷主营业务收入535000应交税费应交增值税（销项税额）90950借主营业务成本305000贷库存商品3050009借资产减值损失20000贷坏账准备20000借银行存款10000贷预收账款10000销售退回借主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340贷银行存款2340借库存商品1750贷主营业务成本1750借交易性金融资产公允价值变动1000贷公允价值变动损益1000计提借款利息和支付费用借财务费用3000贷应付利息3000借管理费用500010销售费用2000贷银行存款7000计提相关税金及附加借营业税金及附加2000贷应交税费应交城市维护建设税1400应交教育费附加600应纳税所得额535000305000175020000200010003000500020002000198750（元）应交所得税19875025496875（元）借所得税费用496875贷应交税费应交所得税496875（2）编制利润表利润表11第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。12企业产生的现金流量分为三类（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围【答案】AC【解析】选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量。【例题6】引起现金流量净额变动的项目是（）。A将现金存入银行B用银行存款购买1个月到期的债券13C用固定资产抵偿债务D用银行存款清偿20万元的债务【答案】D【解析】选项A和B属于现金内部发生的变动，不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会影响现金流量的变动。二、现金流量表的结构现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。三、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。14现金流量表主要项目说明1经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。15（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。2投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。3筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。4“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。（2）企业外币现金及现金等价物净增加额按年末汇率折算的金额填列。16芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇螂肀节薆袅袂膈薅薄肈肄薄蚇袁莃蚃蝿肆艿蚂袁衿膅蚁薁肄膁芈螃袇肆芇袆膃莅芆薅羆芁芅蚈膁膇芅螀羄肃莄袂螇莂莃薂羂芈莂蚄螅芄莁袆肀膀莀薆袃肆荿蚈聿莄荿螁袂芀莈袃肇膆蒇薃袀肂蒆蚅肅羈蒅螇袈莇蒄薇膄芃蒃虿羆腿蒃螂膂肅蒂袄羅莃蒁薃螈艿薀蚆羃膅蕿螈螆肁薈蒈羁羇薇蚀螄莆薇