税务风险的评估与控制

053025144陆波税务风险的评估与控制摘要伴随着中国经济的变革和发展以及企业自身现代化管理的要求，企业面临的税务环境发生了很大的变化，企业不得不面对更多、更复杂的税务问题。过去中国企业传统的“拉关系”纳税理念已不再适合现代企业的需求。充分掌握税务法规的变化、地区性纳税程序的差异、税务合规性要求日益增长的复杂性、税务机关监管尺度的收紧以及更严格的企业内部控制制度的要求都需要企业加强税务风险管理。文章的目的是为了探讨企业在生产经营过程中如何去评估和控制面临的税务风险问题，通过税务风险评估和控制了解税务政策变化对企业的影响，有针对性地应对宏观税务环境改变从而提出有利于企业的方案，趋利避害将对企业的负面影响尽可能地降低；企业也可以通过税务评估和控制管理的有效策略与方法，通过合理有效的内部控制、管理制度的建立与完善最大限度地降低税务风险。企业必须正视税务风险，通过科学决策与正确的评估，有效的税务风险评估和风险控制策略与方法去降低、化解企业所面临的税务风险，从而为企业创造创值。本文从目前我国企业税务管理中存在的问题着手，从识别企业面临的税务风险类别开始，通过对每项税务风险发生的可能性和影响程度二方面来评估税务风险，结合企业的风险偏好和适合自身的税务风险评估标准企业来判定税务风险的严重程度。税务风险的评估结果是企业制定税务管理策略的依据，税务风险控制是企业最基本也是最重要的税务风险管理策略和方法，通过建立税务风险预警机制、税务全程管理控制、积极地应对税务风险的应急措施等风险控制方法企业可以降低、减少和规避企业的税务风险。本文主要从风险评估手段和税务控制方法二方面阐述了税务管理对降低、减少、规避税务风险的重要性。通过找出税务风险控制关键点，规范税务事项流程，建立税务管理制度、完善税务事务操作手册等一系列税务风险管理控制方法来降低、减少和规避企业的税务风险。税务风险是可以控制的，税务管理措施到位，那么就可以把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。关键词税务风险；税务风险评估；税务风险控制；企业税务管理；053025144陆波税务风险的评估与控制ABSTRACTALONGWITHINNOVATIONANDDEVELOPMENTINCHINASECONOMYOVERTHEYEARS，ASWELLASTHEADVANCEDINTERNALMANAGEMENTNEED,THETAXATIONENVIRONMENTHAVECHANGEDEXTREMELYFORCOMPANIESINCHINA,CONFRONTINGWITHMOREANDCOMPLEXTAXATIONISSUEANDRISKSTHETRADITIONALCONCEPTOFTAXATIONFORCHINESECOMPANYTHATPUBLICRELATIONSHIPWITHTAXATIONAUTHORITYISALLDOESNOTMEETTHENEEDOFMODERNENTERPRISESFORDEALINGTAXATIONISSUETHEFREQUENTTAXATIONREGULATIONCHANGESIN，THEDIFFERENCEPROCESSTREATMENTOFTAXATIONRETUMFORDIFFERENTLOCALTAXAUTHORITY，MORECOMPLEXDOCUMENTCOMPLYREQUEST，THETIGHTERSUPERVISIONBYTAXAUTHORITY,ANDMORESTRICTINTERNALCONTROLCOMPLIANCEREQUESTSTHATNEEDCOMPANYTODOMOREANDCOMPREHENSIVEMANAGEMENTFORTAXATIONISSUEANDRISKSTHEARTICLEAIMSATDISCUSSINGHOWTODOEVALUATEANDMANAGEMENTCONTROLTHETAXATIONRISKSMUSTCONFRONTEDWITHINOPERATIONFORCOMPANIESCOMPANYCANLEARNTHEDIRECTIONANDTHEIMPACTONOPERATIONCAUSEDBYTHEFREQUENTCHANGEOFTAXLAWANDREGULATIONS，ANDCANMAKEAFITANDFAVORABLEPLANTOGOWITHTHETAXATIONENVIRONMENTACCORDINGLY,ANDCANDOTHEBESTTOREDUCETHENEGATIVEINFLUENCEONCOMPANYSOPERATIONTHROUGHTHETAXIONEVALUATIONANDMANAGEMENTCONTROLS；ALSOCOMPANYCANDOFURTHEREFFORTTOREDUCETAXATIONRISKSBYTHEWAYOFEFFECTIVEANDFITMETHODANDPROCESSOFTAXATIONEVALUATIONANDMANAGEMENTCON圩01ITSAPOSITIVEATTITUDETHATCOMPANYMUSTCONFRONTEDWITHTAXATIONRISKS，BUTAFIT,PROPER,EFFECTIVEMETHODANDPROCESSOFTAXATIONEVALUATIONANDMANAGEMENTCONTROLCANREDUCEANDPREVENTTAXATIONRISKS，ITCANMAKEVALUEFORTHECOMPANYTHISARTICLESTARTSWITHTHEEXISTINGPROBLEMINCOMPANYTAXATIONMANAGEMENTINCHINA，BYCATEGORYANDINVESTIGATIONOFTAXATIONRISKSTOEVALUATETHEPOSSIBILITYANDNEGATIVEEFFECTCAUSEDBYTAXATIONRISKS，ANDTAKETHETHINKINGOFRISKSTAKINGABILITYANDSTANDARDFORTAXATIONRISKSEVALUATIONTOJUDGETHETAXATIONRISKSLEVELCOMPANYCANMAKETAXATIONMANAGEMENTPOLICYACCORDINGTOTHERISKSLEVEL，TAXATIONMANAGEMENTCONTROLISABASICANDMOSTIMPORTANTWAYTODOTAXATIONRISKPREVENTINGANDREDUCINGCOMPANYCALLDOTAXATIONMANAGEMENTCONTROLTHROUGHTHREEWAYSTOSETUPRISKSWARNINGSYSTEM；TOMAKEACOMPREHENSIVETAXATIONMANAGEMENTWAY；TOMAKEANEMERGENCYCOUNTERMEASUREMETHODTOREDUCE，PREVENTTAXATIONRISKSTHISARTICLEMAINLYDEALWITHTAXATIONRISKSEVALUATIONAPPROACHANDMANAGEMENTCONTROL2053025144陆波税务风险的评估与控制METHODANDPROCESS，ITHAVEDESCRIBEDASERIESWAYSTODOREDUCE，PREVENTTAXATIONRISKSTHETAXATIONRISKSKEYPOINTANALYSIS，THESTANDARDPROCESSFORROUTINEORSPECIALTAXATIONISSUE，TORULEANDMAKEOUTTAXATIONMANAGEMENTCONTROLPOLICY,THEUPDATETHETAXATIONPROCESSANDDOCUMENTRECORD，ETCTAXATIONISEONTROLLABLE，THEFAVORABLEANDCOMPREHENSIVETAXATIONMANAGEMENTCONTROLCANCONTROLTHERISKWITHINAACCEPTABLERANGEANDMAKECOMPANYTOPREVENTTAXATIONRISKSKEYWORDTAXATIONRISKS；TAXATIONRISKSEVALUATION；TAXATIONRISKSMANAGEMENTCONTROL；TAXATIONMANAGEMENT；053025144陆波税务风险的评估与控制1引言11税务风险评估与控制概述111税务风险的评估与控制提出的背景普华永道会计师事务所2006年公布“亚太区的税务管理及规划”的调查发现，全球化趋势不断扩展，令企业税务的管理工作更加复杂，在中国和印度表现尤为明显。普华永道亚太区税务部主管梅德胜谈到这次调查结果时说“调查结果在我们意料之中，经济快速增长的地区总会带来较大的税务挑战”。同时根据2007年1月17日德勤公布的中国2006税务大会调查结果显示，未来年度企业面对的主要难题包括；充分掌握税务法规的变化、税务合规性要求日益增长的复杂性、税务机关监管尺度的收紧，以及税务风险管理。税收是企业重要的经营环境，在宏观和微观两个层次上都会给企业造成风险。税收政策的变化，中国加强税收征管力度，同时调整税率和征税范围以及取消税收优惠等宏观环境的变化都会给企业带来税务风险；同时企业自身制度、流程、会计核算方法及经营方式的缺陷或者不完善也会给企业带来税务风险。税务风险是无从保险的，但是企业可以通过税务评估和控制了解政策变化对企业的影响，有针对性地应对宏观税务环境改变从而提出有利企业的方案，趋利避害将对企业的负面影响尽可能地降低。企业也可以通过税务评估和控制管理的有效策略和方法，通过合理有效的内控、管理制度的完善最大限度地降低涉税风险。112税务风险评估与控制的定义1111税务风险评估与控制的概念税务风险评估与控制是指企业通过建立与企业经营目标相一致的税务战略、决策，来制定税务工作计划，通过评估企业税务风险关键点，组织实施计划，控制税务风险和为企业创造价值的管理工作，它是企业经营、财务管理的一部分，它的目标是在保证企业遵守法律的基础上控制企业的税务风险，为企业尽可能减少税收成本为企业创造价值。1112税务风险评估与控制的目标企业税务风险评估与控制的目标包括两个层次第一层次是不承担本不应承担的税收负担不多缴税和遵守税收法律法规使企业免遭被处罚规避风险；4053025144陆波税务风险的评佶与控制第二层次是在合法的前提下，降低税负，即所谓的纳税筹划。本文仅就第一层次的目标展开。税务风险评估与控制的目标包括在合法的前提下谋求税收损失的最小化，有效防止意外情况的发生，了解明确引起企业税务风险的关键控制点，努力排除不确定因素，以及减少税务风险引发的其他成本，通过降低、减少、规避税务风险提高税务管理水平来提高企业整体利益，不断改进税务管理工作水平以达到企业涉税零风险的目标。税务风险评估与控制还需结合企业财务管理目标，把握最佳税收现金流，获取税收上的资金时间价值。本文仅从税务风险评估与控制的第一个目标来进行讨论。L。L。L。3税务风险评估与控制的特点A合法性合法性是指税务风险评估与控制只能在法律许可的范围内，如果违反税收法律法规、逃避纳税义务，或用非法手段达到减少税负的行为是严厉反对和禁止的。税务风险评估与控制的基础工作税务审阅的依据与纳税规划的范围与方式均须严格按照国家税收法律、政策、制度、规范和相关实施细则进行。B规划性在企业运营活动中纳税通常具有滞后性的特点，企业的税收是交易行为事后产生的，比如收益实现分配后缴纳企业所得税等，税务风险评估与控制就是通过业务的事先规划来进行税务管理来达到降低风险提升企业价值，通过对业务交易的事先规划、事中控制和事后审阅与安排来进行税务风险评估与控制，故具有规划性特点。C目的性税务风险评估与控制必须明确目的，通过专业化的设计与安排，将每一项税务风险活动的关键点和关键环节在风险控制环节加以体现。系统化的税务风险评估与控制及风险措施着眼点在于对关键环节和事项的把握与控制，其具有目的性特点。12税务风险评估与控制的文献综述风险就是企业在经营过程中的不确定性。追求盈利是企业的目标，但是盈利必须要控制在可以接受的风险的范围以内，如果企业的盈利有很高的风险，那么企业会有导致失败的隐患。税务风险会给企业的运营造成重大的影响，并且严重干扰企业经营的正常运作，甚至会导致整个企业的经营危机乃至倒闭。税务风险就是指税务责任的一种不确定性，比如企业被税务机关检查，承担过多的税务责任，或是引发补税、罚款的责任。对于企业的经营来讲，一定要控制自己的风险，5053025144陆波税务风险的评估与控制税务风险也是我们应该控制的风险之一，税务风险不可回避。正确理解到税务风险是不可回避的，作为企业在经营的过程中，必然会面临到税务问题，既然面临税务的问题，那么就有可能面L临税务风险。税务风险可以控制，税务管理措施得到，那么就可以把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。税务风险是企业所面临的众多风险之一，它属于财务风险但又具有法律风险的特征。企业的财务风险包括信用、利率、外汇、商品价格、资本结构、内部控制、税务等风险，企业法律风险包括劳工、环境、政策等风险。税务风险既是财务风险又是法律风险。税务风险是企业所面临的商业风险的一种，它隐藏得很深，在企业经营活动的各个环节各个时期都会出现，其危害性之大足以毁掉一个企业。企业必须正视税务风险，通过科学决策与正确的评估，有效的税务风险评估和风险控制策略与方法可以降低、化解企业所面临的税务风险，从而为企业创造创值。税务风险评估与控制包括经营前也就是创立阶段的税务风险评估与控制，它主要是投资者在创立企业时所做的税务风险分析、评估和税负测算工作；第二阶段就是企业经营阶段的税务风险评估与控制，它是指企业正式成立后企业内部管理部门对企业涉税事务的全面管理活动；第三阶段是企业产权重组或清算阶段的税务风险评估与控制，此时企业面临解散或改组的命运，必要的税务管理是能更好地帮助企业度过难关、避免税务风险和更有效地减少损失。企业税务风险评估与控制包括二方面的内容，一是通过税务风险评估与控制减少、降低和避免企业税务风险；另一方面应在遵守税法、控制风险的前提下帮助企业创造价值。创造价值与控制风险是相辅相成的，一个目标的实现是以另一目标的达成和支持为基础的，成功有效的税务风险评估与控制应该能够有效地控制风险，确保企业遵守税法J为企业的业务和运营提供好的建议和支持，促进人们保持公司价值、更安全更持久地创造公司价值。有效的税务风险评估与控制会对公司带来实质性的影响，这种影响是非常广泛的，涉及到企业商誉、信用等级、管理者责任、股东预期价值、企业现金流等方面。税务管理应该涵盖在为公司业务提供税务建议及支持的全过程中，通过采取有效措施来识别风险、控制并报告风险，并通过做出有利于企业利益的税务决策来为企业创造价值。税务风险识别与管理建议通常应在业务流程的早期阶段参与进来，并覆盖整个流程。我们生活在一个持续地充满不确定因素的时代。任何人或团体，无论如何专业或训练有素，都无法预见或控制企业面临的全部风险。风险评估与控制将日益渗入企业文化之中，成为企业每个人责任的一部分。识别、评估以及处理风险的工作应由多方负责，企业通过紧密协调、整合这些职能、行动、人员以及专业技能，就可以培育出一种灵活的、持续性的风险管理方法。风险分析的任务就是识6053025144陆渡税务风险的评估与控制别、评估不可预见事件，并将其对企业战略、形象、股东价值造成的不利影响最小化，风险控制活动的任务是找出减轻或优化那些风险的最佳方法，掌握目前的反应措簏及相关控制措施的有效性，根据需要开发新的应对方案。13本文的结构安排及框架图第一章引言主要是介绍本文的选题背景、税务风险评估和控制的基本内容以及本文结构安排。阐述税务风险的评估与控制存在的背景、基本情况、概念、目标与特点，从概念上明确税务风险的评估与控制的重要性。第二章税务风险的评估方法与标准对税务风险进行分类并进一步提出与税务风险相关联的其他风险种类，从税务风险评估的程序说明企业需要对税务风险事项进行定量分析，通过适合企业的税务风险评估标准来对每项可能引发税务风险事项进行定性，同时举例说明企业税务风险评估事项及评估标准。第三章税务风险的控制与企业税务管理方法以税务风险控制步骤予以说明，首先企业要建立预警机制来发现、了解企业面临的税务风险；其次通过全面的税务管理来控制企业税务风险；再次企业应具有税务风险应急控制措施。通过对税务控制方法的描述来证明企业税务风险在一定范围内是可控的。第四章结论最后肯定税务风险的降低、规避是可以通过有效、合理、科学的方法进行评估与控制的。本文的研究框架图企业面临着更多的税务风险税务风险对企业的危害性企业有必要控制、减少和规避税务风险识别税务风险的类别二二二二二税务风险的评估程序和标准税务风险的控制步骤全面的企业税务管理通过税务风险的评估与控制可以有效降低、规避企业面临的税务风险053025144陆波税务风险的评估与控制2税务风险的评估企业通过对税务风险的评估可以识别、判别和了解企业税务风险的关键点以及风险程度。通过对税务风险的分类企业可以针对性地识别企业可能面临的税务风险种类以及寻找适宜的评估模型和方法，另外知晓由税务风险可能引发的企业其它风险有助于企业更好地进行税务风险的评估工作；企业可以根据税务风险的类别建立适合自身的税务风险控制体系，这个体系包括税务风险评估程序和税务风险状况及纳税安全自测表及评估标准表，以及其它任何可以发现、了解企业税务风险的评估方法。企业借助这些评估方法了解自身的税务风险存在于那些环节，税务风险关键点是什么。识别必须管理的税务风险是税务管理和控制的基础，企业税务风险评估就在于要分析税务风险为什么会出现如何出现来自于何处无论税务风险存在于一个企业之外或存在于其经营活动和过程之中，税务风险评估做的越严格，那么公司就越能够处于一个更好的位置去控制和管理这些税务风险。21税务风险的种类税务风险的存在，除主观因素外，还有许多客观原因，如涉税法规、规章、规范性文件变动的频繁缺乏对风险的判断；对税务机关的不当行为，忍气吞声；未及时发现问题，或已发现的问题，未采取正当的措施予以补救等。企业的税务风险主要包括以下几个方面211政策风险2111税法的透明度我国自1993年以来建成立起以流转税和所得税为主体的共计28项税种。随着经济业务的发展国家、省、地方税务部门以及与税法相关部门，如海关、商务部、国家发展委等机关每年会发布各种公告、补充说明、解释、批复、通知、政策、规定等，这些法律法规文件缺乏系统且税务当局与企业之间也未建立有效的沟通渠道，企业往往不知道或很晚才获得这些文件，税法的制定和颁布以及宣传缺乏应有的公开、透明度。053025144陆波税务风险的评估与控制2112地方税务机构对税法的理解目前我国税法中很多用原则性文字来定义税法，这样会造成实际操作的地方税务基层单位对同一税法产生不同的理解，加之我国地域辽阔，地区发展不均衡，各地区税务行政、执法从业人员业务水平和能力差参不齐，就会发生在某地合法的行为在另一地区成为违法行为。这样对企业的地区发展战略就带来了税务风险，企业无法同一种行为或税务处理方法对待同一业务形式，而需根据不同地区税务机构对该业务税务事项的认定来处理税务事宜，仅从成本角度对企业是一种负担，从企业税务风险评估与控制的角度出来，同一事项的不同税务处理方案会造成企业税务管理混乱，给企业带来地区性纳税风险。2113税收任务闯题和地方政府干预目前中国税务部门采用税收任务分配的方式管理下属单位，基本上为基数再递增再做改动，仍沿用了计划经济体制时的做法。这样的做法使“收入决定一切”成为各地税收工作的最高准则。基层税务部门的日常税收工作和税务稽查工作常常是围绕收入任务转。任务代替政策，变“严格执法”为“执法过头”。这样的结果是税务部门为了完成指标一级级压任务，而最终这些任务又压到了企业身上。另一方面有的税务机关由于当年完成了税收任务，通知企业延迟缴税，或者税务机关11月底还没有完成税收任务，索性通知企业12月份缴税再推迟，一般的做法是跨年度缴税，以此来减少明年缴税的基数，减少上级税务机关或地方政府明年下达的税收任务，减少明年的征税压力。地方政府为地方利益而实施的税收干预，导致税收过头或擅自变通国家税收政策，特事特办为个别企业搞税收优惠，或者直接干预税务机关的具体征管查活动。这些做法都会企业带来税务风险。2114税法更新的频率及不可预测我国正处于经济变革时期，为了适应经济发展的需要，税收政策的变化比较频繁不够稳定，中国税法的改革的频繁决定了企业税务工作的复杂性和高风险，如果企业不能保持充分灵活的对策予以解决那企业就会处于比较被动的地位，就会使企业的合法纳税行为变为不合法；另一方面税收立法滞后于改革进程，目前来说我国大部分的税收法规没有通过人大立法，而仅是以条例形式对外发布，法规层次较低，而且具体条款频繁修改，缺乏应有的权威性、规范性和稳定性；另外从税收程序法律依据来说，目前我国的中华人民共和国税收征收管理法对税收程序的规定比较原则而可操作性欠妥；同时我国目前税务行政执法主体多元，主要包括海关、财政、地税、国税多个政府部门，各部门在税务法规的制定多元性与行政执法上常常重叠，且税务执法部门拥有较大的自由裁量权，加上税务行政执法人员的业务素质参差不齐等因素的影响，税务行政执法的不规范行为9053025144陆波税务风险的评估与控制时有发生，造成有的企业该缴的税未缴，不该缴的税反而缴了，给企业带来了税务风险。从以下案例可以看出税法频繁变动给企业带来税务风险2006年复合实木地板出口退税政策变化对阿姆斯壮盈彬木业有限公司的影响1情况介绍2005年阿姆斯壮世界工业公司美国决定与大自然木业有限公司中国在中国昆山建立一家合资公司，该公司主要生产实木复合地板，一期产品主要是出口到美国市场，双方在合资协议中规定美方负责产品的销售权，一期以产品完全成本产品直接成本加单位产品经营管理费用和产品直接税加成15为产品离岸销售价。协议中所述产品直接税主要是指因出口产品增值税征税率和退税之差所造成的不得抵扣税额部分。根据2005年海关商品代码出口退税率，实木复合地板涉及的海关商品代码为“4412299090其他非针叶木面多层板”和“4412291090至少有一层是温带非针叶木面多层板”，退税率为13，征税率为17。同时根据产品原料采购计划其主要原料原木和芯板以及主要辅料油漆和胶水均从国外进口，该产口采用进料加工贸易方式。根据2005年生产型企业出口退税政策企业只需负担FOB销售价减去CIF进口原料差的4即可。企业产品直接税免抵退不得抵扣税税额根据以下公式计算免抵退税不得当期出外汇人。厂出口货当口货一免抵退不得免免征和抵扣稍口货物。民币牌I物征税物退税L征和抵扣税额额离岸价价L税率率J抵减额免抵退不得免征免税进口料件R出口货当口货和抵扣税额抵减的组成计税价I物征税物退税I额格L税率率IL2006年3月合资公司按期开张正式进入准备阶级。但是接下来的从2006年4月国家出台了一系列有关实木复合地板的税务政策，这些政策直接影响了实木复合地板的协议销售价格、税收成本和合资企业的未来预计盈利，这些政策分别是1财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知财税2006333号明确规定将对实木地板征收5消费税，该政策于2006年4月1日正式实施，同年8月30日财政部和国家税务总局就针对实木复合地板又颁布了财税2006125号文件，该文件为前期33号文件的补充并明确实木复合地板比照实木地板征收5消费税。2财政部、发展改革委、商务部、海关总署、国家税务总局关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知财税2006139号及财税2006145号，该文件明确个别木材制品的出口退税率，由13降至11。在该文件所附的再调整取消、降低出口退税率产品单明细中列明“4412299090其他非针叶木面多层板”和“4412291090至LO053025144陆渡税务风险的评估与控制少有一层是温带非针叶木面多层板”，退税率为13下降到11该二种代码的实质性商品为实木复合地板。3财政部、发展改革委、商务部、海关总署、国家税务总局关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录商务部、海关总署、国家环保总局公告2006年第82号，该文件将“4412299090其他非针叶木面多层板”和“4412291090至少有一层是温带非针叶木面多层板”列为出口加工贸易禁止类商品日录，那么该二种商品出口就无法再傲进料加工手册贸易方式。同时该文件又说海关商品代码前缀为44074421产品使用进口木材的除外。4国家税务总局关于出口实木复合地板等有关退税问题的通知国税函20061263号中规定从2007年1月1日起，取消实木复合地板的出口退税增值税、消费税。对以海关商品码4412291090报关出口的实木复合地板，从2007年1月1日起，将该商品码扩展为44122910901，商品名称“实木复合地板”，增值税退税率为0，消费税退税率为O；44122910902，商品名称“其它非针叶木面多层板”，增值税退税率为13。对此前已报关出口的实木复合地板，按照现行政策规定，办理增值税、消费税退免税手续。2情况分析从2006年4月1日开始到12月26日出台的国税函20061263号八个月中，国家就实木复合地板的税收政策颁布了六个文件，从三月份实木复合地板不征消费税、出口退税率13以及可采用进料加工手册贸易方式到取消出口加工贸易方式、取消增值税退税、出口视同内销征收消费税。这六个文件急剧加大了实木复合地板加工业的行业危机，出口产品成本直线上升。但是这些文件存在这一些不明确和某些问题尚尚待解决A首先根据商务部、海关总署、国家环保总局公告2006年第82号文件，海关商品代码前缀为44074421产品使用进口木材的除外，那么该文件未明确采用进口原科的标准，是全部使用进口原料还是部分采用进口原料实木复合地板需使用很多术材做为原料，可能面板采用进口木材而背板或芯板用国产或回收木材，如果国家允许部分采用进口原料那么如何界定标准，比如是采用该部分进口木材在产成品的价值比重还是重量比重或容积比重，同时比重达到多少才能算“产品使用进口木材的除外”B其次依据20061263文件，原4412291090拆分为44122910901和44122910902144122910902商品名称“其它非针叶木面多层板”。增值税退税率为13，那么问题是税务机关是如何界定这二种商品也就是没有具体的标准来区分。而且13超过2006139和145文件中该商品的退税率11，与此前这二个文件又存在矛盾，这样的规定给主管税务机关给了很大的可操作空间，国家税务总局并未对二类区别的标准给予文件支持。C。同时根据2006年海关商品实木复合地板的海关商品代码不仅仅只是4412291090，同时还有但是仅过了五天到了2007年1月1日海关颁布了最薪的2007年海关商品代码，海关053025144陆波税务风险的评估与控制商品码4412291090已在2007年不复存在，故新的2007年海关商品码为4412941090至少有一表层是非针叶木的木块芯胶合板等、4412991090其他至少有一表层是非针叶木的多层板沿袭2006年的“4412299090其他非针叶木面多层板”和“4412291090至少有一层是温带非针叶木面多层板”。新的2007年海关商品码4412941090和4412991090为2006年的4412299090和“4412291090交叉转变过来的，也就是原2006年的二种商品码既有可能报4412941090也有可能报4412991090，那么20061263文件中所述的商品码“12291090已不复存在，该文件是否还具有法律效力如果有那又该套用2007年那个商品码，是4412941090至少有一表层是非针叶木的木块芯胶合板等还是4412991090其他至少有一表层是非针叶木的多层板实际上就这些问题地方税务机关也无法给予明确的答复，而国家税务总局又迟迟未公布根据2007年海关商品码对应的退税率，直至2007年3月中旬地方税务机关的回答是只能等到国家税务总局公布根据2007年海关商品码对应的退税率时才能明确知道实木复合地板的出口退税率。目前根据国内实木复合地板生产商2007年12月出口退税情况，大连大亨出口实木复合地板己被大连税务局取消出口退税并对出口征收消费税，广东大自然木业也被佛山市税务局取消出口退税，但目前消费税征收情况仍未明确，苏州实木复合地板生产厂家出口目前仍沿用去年退税率11，但税务当局已明确一旦国家税务总局公布根据2007年海关商品码对应的退税率，且报关单上的商品代码退税率为0情况下税务机关将会对企业补征税款，另外根据其它地方实木地板企业的出口退税情况看，当地税务机关并未取消对实木复合地板的出口退税。这些政策给新成立的阿姆期壮盈彬带来了很大的影响，首先美国代理商无法接受按新政策计算出来的产品价格，根据销售合同销售价格按产品完全成本加成15来算，增加的成本包括因取消加工贸易手册而需支付的胶水、涂料进口关税原木进口关税为0，故不需考虑，原木、胶水、涂料进口时缴纳的增值税垫付资金利息进口环节缴纳的增值税可以抵扣，故只能计算其资金占用成本，一般来说从进口原料支付进项税到产成品出口再加上免抵退申报周期为46个月，出口环节因取消退税而按内销贸易方式征收的销项税该成本仅从美国代理商角度考虑，因为按中国税法缴纳的增值税无法在美国抵扣，这部分增加的销项税需扣除原来已存在的免抵退税不得免征和抵扣税额，出12环节因取消退税而按视同内贸方式征收的消费税按产品销售FOB价还原为不含增值税价格计征。因销售价格是按完全成本包括按产品分摊的经营管理费用和产品直接税加成15，故完全成本的上涨会引起销售价格115的上调。虽然属于关联企业，但是受美国近期房地产市场不景气的影响美国方面更愿意到东南亚或其它市场寻找更便宜的货源而不愿意接受合资公司的产品，同时不确定的成本因素使企业无法制定准确年度预算，只能根据所有可能发生的情况分别做出不同版本的预算。2006年对实木复合地板制造业来说是变化多端的一年，不断变化的税务政策让企业无法适应，企业面临着前所来有的税务风险和由税务风险所引发的企业经营风险。12053025144陆渡税务风险的评估与控制实际上我国很早以前就确定了环境保护规划，同时原木做为不可再生资源以其为原料的制造业必定会面L临成本上涨的压力，税务政策是配合国家发展目标的，从2006年一系列出台的实木复合地板税收政策来看，是以保护环境、保护自然资源和就业为政策的出发点，一方面保护中国的原木资料不能出口，另一方面对利用国外进口木材为原料的加工业加以保护使用进口原木的仍可以使用进口加工贸易手册，而且这二年国家税务局每年都会根据国家产业政策调整出口产品退税率，如果企业能做深入调查应该能预见2006年关于实木复合地板政策变化，这样企业就能尽可能减弱由于政策变化给企业带来的税务风险并提早制定应对方案。2007年按照最近海关编码有关实木复合地板退税率表附表一。212交易和行为风险交易和行为风险主要是指企业在生产经营阶段的交易过程中所产生的风险。2121企业的采购政策、库存管理、生产流程、产品结构、技术工艺、营销政策等等环节存在税务风险不同的业务过程，产生了不同的税收。业务部门在业务流程开始时就产生了税收，财务部门依据业务的发生和交易性质去计算相对应的税收，税收的发生主要是看业务性质而定，因为交易一方纳税行为不规范，形成另一方增加纳税成本的可能。企业的各种交易和行为都会给企业带来税收风险，包括采购、库存、生产、产品本身、技术工艺、营销政策等。比如说在采购货物时善意取得对方开具的虚假发票等，就会给发票取得方带来税务风险。，2122遵从很多情况下业务部门由于涉及个人利益，诸如个人业绩考量、部门利益的分配问题，而采取跳过财务和税务部门对外进行交易，不愿意让企业税务人员知道其行为的真实性或者不愿意向企业税务部门提供有关业务和交易的真实资料。这样的行为虽然从业务的角度可能是对公司有利的，但业务交易中存在的税务风险容易被忽视。同时业务人员通常的看法是业务而产生的税务问题应由企业财务和税务负责与其无关，故其从主观来说其不愿意遵从企业的税务管理。这样的操作方法会给企业带来税务风险，即由于业务相关人员从主观意愿上的不遵从而给企业带来的税务风险。2123日常运作处理日常运作风险是指没有将税法应用于日常经营的风险。以下案例可以看出日常运作的不慎会给企业带来税务风险。053025144陆波税务风险的评估与控制。货款票”三不符交易真实也受罚近期，湖北省A金属冶炼公司在2004年6月向河北省B贸易公司购进一批焦炭，由于B公司属小规模纳税人，只能到国税机关代开6的增值税专用发票。为了多抵扣税款，A公司业务员就另外联系了北京C公司，在付给手续费后，按交易额的13代开了几份增值税专用发票，并抵扣了进项税金。后因C公司大量虚开增值税专用发票案发，当地税务机关稽查人员进行了协查。稽查人员通过核查A公司的购销合同、运费发票、入库单、转账凭证等，证实是业务员在B公司购货，而在C公司取得的增值税专用发票，属“真票假开”的虚开行为，故作出了追缴已抵扣的进项税金，并依据税收征管法第六十三条规定处以偷缴税款一倍的罚款。A公司非常不理解“为什么我公司确有货物购进，所接收的也是真实的增值税专用发票，现在不仅不能抵扣税款，还要受到处罚呢”这就要从案件中涉及的购销双方在开具、接收增值税专用发票时的违法全过程来看。首先，C公司在没有销售货物的情况下，仅靠收取手续费为A公司开具了增值税专用发票，根据全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定中“虚开增值税专用发票是指有为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人虚开增值税专用发票等行为”的界定，构成了明显的“虚开”违法行为。其次，A公司虽有从B公司购进货物之实，但增值税专用发票却是从购货的第三方取得的，明显违反购进货物必须要购货方、付款方、开票方相一致的原则。国家税务总局关于纳税人取得虚工的增值税专用发票处理问题的通知国税发1997134号规定“在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当以偷税、骗取出口退税处理，依照税收征管法及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。”所以接收了这样的增值税专用发票，即使货物交易情况是真实的，由于货、款、票三不相符，税务机关不但不能允许其抵扣税款，反而要对受票方这种“知假买假”的违法行为给予处罚。213管理和运作风险2131企业管理层的纳税意识企业管理层缺乏纳税意识，不懂税法知识，或片面性追求利益而忽视风险等均会给企业带来税务风险。企业管理层缺乏正确的纳税意识和税务知识，往往认为财务人员有能力减轻税收负担或通过不合法的税收筹划来偷税，逃税，企业管理层本身就会给企业带来税务风险。2132计划企业运营计划中缺乏对税务风险的必要考虑，忽视了税务风险对企业运营过程的影响。由于运作计划不周全或税务风险防范意识缺失会给企业带来税务渡税务风险的评估与控制险。2133公司架构。公司架构未能考虑企业税务风险对企业运营的影响，比如说没有设立专门的税务机构和配备专职的税务人员或未能明确税务职责等都会给企业的运营带来税务风险隐患。214合规性风险企业虽有防范税务风险的体制，但是没有通过有效履行某些税法职责而给企业带来的税务风险。如果企业各部门不能执行税收风险措施或不能遵守税务风险管理制度同样也会给企业带来税务风险。这种税务风险是企业缺乏系统的执行而造成的，与遵从相比合规性风险主要是由于有制度但无法贯彻或不愿意贯彻的风险，而遵从只是企业人员在交易中的行为给企业造成的税务风险。215财务会计风险我国目前的税制日趋独成体系，而会计核算也日趋与国际会计则趋同。二者的差异越来越大，首先二者的目的不同。财务会计所提供的信息主要是为投资人、企业本身的生产经营管理服务的，而税法则要求企业按现行税收法规和征收办法来计算税额，为了确保国家主权和运营制定的确保企业履行纳税义务；其次二者核算基础、处理方法不同。财务会计制度是遵循“权责发生制”确保企业会计信息真实、及时准确而制定的，而税法核算制度则是结合“收付实现制”和“权责发生制”来确保国家主权来制定的；再次计算损益的程序和结果不同。税法确定的一些费用扣除标准会计可做为利润前扣减项目并不被税法所承认最后财务会计可以使用公允价值进行帐务处理，比如对金融资产和投资性房地产的公允价值帐面确认，而税则严格要求历史成本计算，不考虑货币时间价值。虽然一些企业在会计、付款流程中具备些有效的税规监察程序，并且通过对会计资料的准确核算来达到对税法的遵守。但是会计核算资料和财务报表的准确性和合法性不能完全避免偷税漏税的风险，而从某种意义来说，会计财务是引起企业税务风险的因素之一。同时企业会计人员由于对税法的不精通会给企业带来税务风险。053025144陆波税务风险的评估与控制22企业生产经营阶段因税务风险可能引发的其它风险认清风险间复杂的相关性是一个新的发展，企业面临的诸多风险之间具有一定的相关性，企业不仅仅要识别税务风险的种类，同时也需要关注由税务风险引发或相关的其它风险，企业有必要对这些由税务风险而引起的风险同样加以分类、识别和评估。221业务丧失的风险这种风险是指企业在生产经营过程中因税务风险而丧失业务的可能性。这种可能性存在是由税务风险引发，可能表现为企业主要产品或服务由于税负的变动而增加的成本无法通过市场也就是通过销售价格来进行弥补，从而企业不得不放弃该种产品的经营；或者表现为企业经营、管理费用因税务风险而导致的上涨而造成企业亏损或无盈利前景，企业无以为继的风险；或者由于遭受税务机关的处罚而不得不关门停业的可能，这种可能迫使企业终止业务经营丧失业务经营的资格。由税务风险引发的企业业务丧失风险是企业经营风险中危害性极大的一种，在我国由于企业偷税、逃税、骗税等违反税法而被税务机关或其它国家机关处罚、罚款而被迫直接关门停业的例子有很多，即使企业仍以为继但企业由于在资金、政府公共关系、企业形象等各方面元气大伤而直接导致企业倒闭的风险增大。另一方面由于国家税收政策的调整而导致企业原有的生产经营条件丧失，比如主要产品成本直线上涨、经营管理费用增加而致使企业无盈利空间不得不终止经营的风险也是存在着，例如财税200184号财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税的通知规定，无论是高档酒还是低档酒都统一加收05元的定额税，这个政策直接导致我国一些生产低档白酒企业因无法转嫁成本或无法占领高档白酒市场而导致企业经营失败。因税务风险而引发的业务丧失的风险是企业重大危机，企业必须未雨绸缪运用有效的税务管理策略和方法去加以防范、规避。222违背业务实质性原则的风险这种风险是企业在设计业务流程中由于税务风险的考虑而改变应有的业务流程而导致企业业务流程混乱，或者企业的纳税事项与企业经营业务实质不符而导致企业面L临税务机关的质疑、调查以及处罚的风险。企业每一项的纳税事务都是有其业务背景和实质的，企业不能杜撰或编造与实质业务不符的业务背景来规053025144陆波税务风险的评估与控制避纳税，或者利用虚假的业务信息来进行税收转嫁，同时企业也不能为了减少税务风险或降低税收负担而去任意改变业务流程，使业务流程因税务的影响而扭曲，造成企业经营流程混乱，虽表面上看业务流程与纳税实质相符合，但这种流程是违背企业经营实质，从短期看可能会减少企业的税收，但是从企业经营角度出发可能严重影响企业业务的正常开展，进而从中长期影响到企业的发展，这种风险就是由于由于税务风险而引发的企业违背业务实质的风险。一方面企业应确保企业的纳税背景要有真实的业务实质，另一方面企业也不能因税收因素而任意改变正常业务流程而造成业务流程混乱，企业应在符合法律法规的前提下通过系统的调研、设计、优化、改进业务流程同时使纳税符合业务实质，降低企业税负、为企业带来价值。223会计核算失误风险企业会计核算方法与税法计税方法的有所不同的，会计核算侧重于公允性地反映企业经营状况，而税法是确保社会公平而对企业经营要求企业纳税的，二者间存在紧密地联系但各自应遵循原则，目前我国存在很多会计与税法差距，而且随着我国会计准则趋同国际会计准则，税法根据我国经济发展状况不断进行调整，二者之间渐行渐远。一般来说企业会计核算是企业纳税的的基础，企业在会计核算资料的基础上进行纳税调整形成纳税资料与依据，如果企业无视税法的规定而以会计资料报税那么企业就会面临税务风险。但是反过来如果企业只根据税法的规定进行会计核算，那么企业的会计资料就会失去真实与公允性，不能真实反映企业真实生产经营状况，不能被企业投资者、债权人、相关公众采信，或者企业会计所提供的信息对管理者来说是毫无用处的，企业根据按税法标准产生的会计资料做出生产经营决策会导致企业做出错误的判断，这种风险就是会计核算失误的风险。企业不能因过度重视税法的要求而忽视对企业自身会计的核算，企业应在遵循会计准则的前提下为企业提供真实公允有效的信息。与财务会计税务风险相比，会计核算失误风险强调的是由于企业过度重视税法而不遵守会计准则的而造成会计资料失真的风险，而财务会计税务风险是指企业忽视税法或会计人员不精通而给企来造成的税务风险。224预算指标达标意愿风险这种风险的存在是由于我国企业为了赢得、获取当在政府机关或迫于压力而配合税务机关完成其指标的风险。这种风险存在的背景在于我国税收体制的计波税务风险的评估与控制性和企业管理者对个人业绩的好功性。目前我国税收仍沿用了计划经济体制时的做法，采用税收任务分配的方式管理下属单位，地方税务机关利用企业投机或者企业管理层好功的心态，要求企业缴纳高于按税法计算出的企业实际应该缴纳的税收，企业有时出于与税务机关搞好关系、获取当地政府支持的考虑同意纵容这样的做法，还有些则是某些国企管理者为了个人仕途牺牲企业利益而多缴纳税款。这种风险的存在完全违背了税法设计的初衷，税法是在保证社会国家利益的基础上努力给所有企业创造公平公开的纳税环境，而因企业因某种目的而多缴纳税收就会给企业造成损失，这种损失发生的可能性就是指标达标意愿风险。企业因涉税事宣或由税务风险引发的风险还有很多，有时不一定是企业其它事项引发税务风险，反过来不合理的涉税事项也有可能造成企业其它风险，企业有必要通过有效、合理、合法的税务管理去杜绝、防范这些风险。23税务风险评估程序一般来说税务风险的评估过程分为三个步骤识别、分析、测定。企业税务风险评估程序要笪I，评估风险兰兰L一评估风险发生概率二分等爨一41堂型数量影响一资料来源毕马威，2003年税务风险评估就是使用预先确定的标准来识别税务风险，一般来说企业税务风险的识别需要了解的问题在于税收环境和税收政策发生了什么变化这些变化对我们企业有什么