第十五章 审计报告.ppt

1、第十五章 终结审计与审计报告,教学目的 掌握短式审计报告的基本基本结构和意见类型，掌握五种意见审计报告的编写方法；熟悉审计报告的定义、作用、种类,熟悉总结审计的主要工作；了解国家审计报告和内部审计报告。 教学重点与难点 短式审计报告的基本基本结构和审计意见的五种类型；五种审计意见的出具。,第一节 终结审计,一、汇总审计差异 （一）编制审计差异调整表 （二）编制试算平衡表 二、评价审计结果 （一）对重要性和审计风险进行最终评价 （二）形成审计意见、草拟审计报告,三、获取管理层声明 （一）含义 （二）作用 （三）管理当局声明书的基本要素和内容 （四）管理层声明对审计意见的影响,第二节 审计报告的作

2、用与分类,一、审计报告及其作用 （一）涵义 审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托者提出的，反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件。 审计机关审计报告编审准则 中国注册会计师执业准则-1501，1502： 注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 内部审计具体准则-7,（二）审计报告的作用,1、审计报告全面地总结了审计过程和结果2、审计报告表明了审计人员的审计意见和建议3、审计报告是审计机关据以做出审计决定的依据4、审计报告可以起到公证或鉴证的作用5、审计报告有利于被审单位纠错防弊、改善经营6、审计报告是评价审

3、计质量、审计人员工作业绩的重要依据,二、审计报告的种类 （一）按撰写主体分类 （二）按使用目的分类 （三）按审计报告按格式和措辞分类 （四）审计报告按详略程度分类,第三节 审计报告的结构与内容,一、详式审计报告的结构和内容 （一）政府审计报告的结构和内容 （二）内部审计报告的结构和内容,二、注册会计师审计报告的结构和内容 （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。,当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师

4、的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。 也可以根据需要在审计报告的意见段之后增加强调事项段予以强调。,第四节 注册会计师审计报告的编制,一、注册会计师审计意见的形成 （一）评价财务报表的合法性 （二）评价财务报表的公允性 二、 审计意见及审计报告的类型 （一）审计意见的类型 无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。 （二）审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准

5、审计报告。,三、标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 （一）适用条件 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：1 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；2 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 （二）意见表述 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。 （三）范例

6、,四、带强调事项段的无保留意见的审计报告 1 含义：指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 2 条件： （1） 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时。 （2） 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时。 3 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。 4、

7、范例,五、保留意见的审计报告 1、条件：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 2、当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 3、范例,六、否定意见的审计报告 1 条件：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 2 意见出具：注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。 3 范例,七、无法表示意见的审计报告 1 条件：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以