国际会计准则动向与我国银行业执行新会计准则的思考

1、国际会计准则动向与我国银行业执行新会计准则的思考 CCOLNTl陷&MANAGa正NT核算与管理国际会计准则动向与我国银行业执行新会计准则的思考。文/李瑞红。国际会计准则的新动向年年底之前，会计准则制定机构需要完信息。(一)修订国际会计准则的背景成以下目标:一是降低金融工具会计准则2.会计准则的亲周期性。在分析金美国次贷危机发生后，公允价值会的复杂性，以便会计信息使用者更易理融危机产生原因时，金融监管机构普遍计受到置疑和指责。随着危机向同际金融解。二是结合可获得的更广泛的信用信认为，监管规则和会计准则中存在的亲领域的不断扩散，对公允价值的争议也息，改进贷款损失准备确认和计量的会周期性在

2、一定程度上提高了金融体系的随之传播到了欧洲、日本等经济体和国家计处理。二是与巴塞尔银行监管委员会披动性，不利于金融体系的稳定，必须采中，修改公允价值计量准则的呼声越来(BCBS)共同合作，考虑金融工具的流动取措施缓解这种亲周期性。英国金融服越高。性和投资者的持有期限，来改进公允价务局认为，当前会计准则坚持向股东反在银行业和金融监管界强大压力值的会计处理。四是继续大力推进会计映资产负债表日的财务状况，而不对未来下，美国财务会计准则委员会(FASB)准则的全球趋同，在形成一套高质量的可能发生的事件进行预期，这在一定程和国际会计准则理事会(IASB)对原有全球化会计准则的工作中取得重大进展。度上向金

3、融体系中注入了系统性的亲周期公允价值会计准则进行了修订。日本、新五是在会计准则的强立制定过程中提高性。目前，会计准则的亲周期性主要表现加坡、香港和台湾等国家或地区也纷纷审慎监管机构和新兴市场等利益相关者在以下两个方面:对本国或本地区相关金融工具会计准则的参与程度。一是贷款损失准备计提的亲周期进行修订，并且采取与IASB类似的做法。(二)各界对会计准则重点关注的性。在贷款减值准备的计提模型方面，在G20华盛顿峰会和伦敦峰会上，改革问题IFRSs采用的是引致损失模型(Incurred会计准则被纳入到了增强金融体系的框1.非活跃市场条件下估值的可靠性。Loss Model)，减值准备计提的前提必架中

4、，从而揭开了国际会计准则改革的大按照美国会计准则和国际财务报告准则须是有客观证据表明该项资产已经发生幕。可以说，会计准则的修订已超越了公要求，金融工具按照管理意图分类后，对喊值，根据减值事件对未来现金流量进允价值会计准则的范畴，几乎涵盖所有于交易性、可供出售以及衍生金融工具行预测，进而计提减值准备。金融稳定与金融密切相关的会计准则。金融危机可以采用公允价值计量。次贷危机发生论坛(FSF)认为会计准则贷款损失准以及国际金融监管的改革构成了修订国际后，美国银行业纷纷抱怨根据现行会计备计提所运用的引致损失模型具有亲周财务报告准则和美国会计准则的直接原准则将迅速下降的资产价格反映在财务期性特征，建议F

5、ASB和IASB在计提因和根本动力，我们对会计准则的理解报表中，导致了次贷衍生资产巨额减计，贷款损失准备时应考虑可能导致贷款损也应从技术层面上升到政治经济发展的产生了大量的胀面损失，造成实体经济失的所有因素，在信用周期的前期争取高度。恶化和银行信贷违约率上升的恶性循环，确认更高的贷款损失准备金，充分反映2009年4月伦敦峰会上，G20领导这在某种程度上加剧或者放大了金融危信贷活动潜在的经济实质。同时，还建人联合声明中呼吁会计准则制定机构与机影响。他们认为，受打压的市场价格议重新审视Baseln，降低或剔除不利于相关监管机构一起共同改善有关公允价是不能够反映这些资产的长期价值或真建立贷款损失准备

6、的限制性规定。英国值和贷款损失准备的会计准则，并形成实价值，财务报告过于迅速地反映已经金融服务局在(Turner报告中建议，一套高质量的全球化会计准则.在2009恶化了的财务状况，为市场提供了错误在财务报告中应包括一个能预期未来潜?361财会学习月刊|?獳?剓摥?匩?玲氩?卆?獥?呵?卂?牮?敲?卂?捵?牲?敤?财会学习IACCOlMING LEA阳ING在损失的耀冲楞，如可以建立;经挤周提贷款减值准备。由于新方法对银行历su岛制ARYI棚费期准备金;。史数据、管理模型以及贷款管理人员的二是会计伯值的亲周期性。公允价职业判断等都提出了很高要求，而不是如何正确运用公允价值计量值计量金融资产具有亲

7、周期性。经济上像五级分类法那样按照固定的比例计提原则，真实反映公司的财务状行期，公允价值未实现收益的确认使得贷款损失准备，计提准备的复如程度相况尚需进步探讨，特别对非银行利润和资本过多增长，从而助拉丁$:提高。如，现金流入的时间、金额和相市场化资产和负债的公允价育用过度扩张，同时也为更长期、更为保物可变现净值难以预计，对贷款损失严重的经济衰退留下了隐患，在经济下值计量还存在诸多争议。准备的测算尚欠窑明、准确。从历史数行期，资产价值的下降导致银行利润和据的合用性和可比性来讲，历史数据并; 资本过度减少，从而进步限制了银行不能完全体现贷款未来可能出现损失的借贷规模。FSF童议会计准则制定者和情况。

8、问时，由于各机构起步基础不尽相监管者研究建立估值储备或者其他估资产占全部银行业资产的比例达到90%。同，对历史评级和损失数据情况均可能值调整，来有效规避估值不确定所引起多数金融机构尽管按要求实施了金存在不完备的情况，数据差异较大。此外，的收髓高估。FSF现建议借用产品使用计准则，倪执行新会计准则仅停留在数按照新准则计提的贷款减值准备金额小公允价值会计应受到严格审查，同时，据转换和报表列示层面，核算流程、经于最低监管标准(指关注类贷歌余额的简化套期会计处膊，以有助于鼓肋银衍营模式、信息系统、管理理念均未发生2%+次级类贷款余额的25%+可蜓类贷采用套期会计处理管理风险，附少公允大的改变。这主要是

9、由于实随新会计准款余额的50%+损失类贷款余额的100%价值的使用。则过程中还存在着一些困难。四项之和)问题，是否还应该继嫂计提，(一)公允价值估偏难戒如伺计捷，目前争议较大。嚣跚跚会计准则的生薯困难对于银行业金融机构来说，公允价(三)金融工具分费难我国财政部前不久表示，我国会计值的确定，尤其是一些复杂衍生工具公由于目前创新型金融产品不断出现，准则公允价值计景和金融资产重分类的允价值取得较为四难。这些复杂的衍生如何对金融工具界定与分类是机构在执规走均不作调整。原因:是金融危机的金融产品设有活跃的市场报价，需要通行新会计准则中遇到的主要难题之一。由根本原因是投资银行等机构对金融产品过模型计算戒询

10、价才能棋得，而国内j主于资产的分类不间，采取的计最服则丢在的过度创新、监管机构疏于监管。会计方面的服务或体系尚不健全，确认这些异较大，对机构的统营业缩影响也较大。准则反映睿观事实，公允价值计量不是产品的公允价值比较困难。不同费别资产按照新准则需换算实际利率，计算利息金融危机的原因，即使金融产品不果用公的公允价值挟取方式不尽相间，如一些收入。对传统借贷业务是一个很大的政允价值计量，金融危机也是不可避免的。复杂的衍生金融产品没有活跃的市场报变。但新准则中有例外:对于金额影响不一是FASB和IASB先后公布的相关会价，公允价值的取得很大程度上依赖于大的，可以按照名义利率进行后续计量。计准则规定，只是

11、迫于压力所作的调整，相关人民的专业判断。如何正确运用公对此，在实际处理中较难把撮袭异金额。而且明确了严格的限制条件。公允价值允价值计量原则，真实反映公司的财务特别是对于浮动利率的贷款和债券资产，计量形成的财务报告已被各国广距认可，状况尚需进一步探讨，特别对非市场化频繁进行实际利率的计算和调整对业务不可能轻易因为美国金融危机而改变会资产和负债的公允价值计量还存在诸多核算系统提出了很高要求。计的计量属性。正是会计准则中公允价争议。如何把握最终体现在财务报表上(四)会计核算及系统改造难值的运用坚持了适度谨慎原则。新会计的估值结果对会计人员的专业知识提巾由于准则条款及应用指南i立于原则，准则全面实施盾

12、，财政部通过各种方式了较高的要求，同时，新准则对套期合计造成会计准则的运用存在过多的人为判强调和提示企业，应当慎重采用公允价的使用规定了三个严格的提件，在期有断，从而使得许多会计处理不得不同时值计嚣。鉴于上域情况，我罔会计准则般性该如何持续评价，在实务操作过礁依赖系统和手工操作，先余依赖于系统公允价值计量和金融资产重分类的规定中很难确认。也正是墨子此原因，有些银生成财务报告还存在牧大的难度。是均不作调整。f于对衍生交岛做了毒草期保值，但衍生金非银行金融机构会计核算问趟。如何对我国银行业从2007年起开始实施融资产公允价值变动损简最后仍显示为宵托投资公简报酬进行确认、计醋，目前新会计准则，目前，

13、除农村信用社和资产负值，影响了套期保值会计的的运用。没有明确的会计制度，各f言优公司采取了管理公词外的银行业金融机构巴金部执(工)喊值准备计据瑞不同的方法。货币给纪公词应收账款是公行新会计准则，执行新会计准则的金融新准则采取了未来现金流忻现法计司的主要资产，但是在报表科目里，此类I 2wil财会学习137?拐?卂?卂?剙?ACC侧noo&刷刷刷核算与管理资产全都概括在其他资产项下，不利于操作，影响了新准则的全面实施，另一方面，的服貌，实收资本将仍按历史汇率折算真实反映组组公前的资产状况。目前租赁新准则实脯工作其政策调榕的力度很大，新的记账本位币，减少i己账本忧币变行业服务费的确认方式不

14、统一，由此造机构消化吸收相关政策内部调配需要较更对实收资本的影响。三是在窑期保值成各家金融租赁公词损晶表缺乏可比性。长的时间准备，更需要专业的人员相专业有般性的评价上，对商业银行普溜存在二是外币折算籍额的调整及合计处理问知识储备。的多笔买入、摆出衍生工具脂轧兼套保的题。如记账本位币变更使实收资本按即有效性的评价能进一步予以明确，推进期汇率折算会出现变更后的实收资本人。推进新会计准则实施的跚议套期保值的广应运用。民币金额与验资报告上的人民币等值金针对新会计准则实施过程中存在的(四)完善会计制度及系统改造工作额不相符的情况，可能使报表使用者产问题，我国银行业金融机构要充分吸收按照新准则要求进步修订

15、或制定1:.误解，并且与实收资本有关的合规性国际银行业实施会计准则的先进经验，会计核算制度，完善现有会计科目体系$指标的计算，以及监管费的计算均会受及时采取会计准则与监管政策协调措施，完善信托业务会计核算，建议推出倍托到影响。正是系统改造的难度和风险鞭积极研究具有前瞻性的贷款减值准备计业务采用新会计准则核算的具体方案。大，成本很高。长期通过于工方式进行提方法，有效应对会计准则的亲周期性。对核算系统不能按新准则直接生成会计子工汇总计算差异金棚，冉通过报表层(-)贷嗷减值准备计提切实能够报寰的情况，应制定实施的计划和措施，因调整，茹际影响了数据整理及计算的准弥种机构的信贷凤险使系统改造在计划内完成

16、。确性及嗷率，问时那影响到新准则的实施。一是规蔽信用风险评估及减值模丑)加大监督协调力度(liJ倍息披露难型。目前机构白行开发的借用风险评估及缩小脏管报表与新准则报壳的差距，新准则带来了更详尽的披露要求，减值模型不具有相当的横向、纵向曲同建议参照企业余计准则第30号一一如新准则要求披露银行金融资产按未经性相可比性，而这其中会出现通过预计财务报表列报(JE:用指南)中列乐的商折现的合同现金流景的剩余到期日分析参数等主观因素人为操纵准备计掘，进业银行资产负债表/利润衰，对1104非等问题。倍息披露的工作最圳大，操作而操纵损酷的情况。二是通步建立和克现场监管报表及时进行修订和宪普。对跟来有较大难度。

17、新准则未明确对委托普市场化交易平台。公正的专业机构或于借用风险系列报表，建议出台更明确的业务的列报披露方法，如有的财务公词监管机构提供根据社会各行业平均损失指导文件。完善所得税政策，如新准则将委托业务以全额法反映在表内，有的率的数据，作为组合方式计提贷款损失采用的计提贷款减值准备及实际利率法财务公司将委托业务以净额法反映在表准备的基础，其贷款减值准备的计提将形成的计税基础差异等等，建议税务部内。同时新准则实施后出现了机构内部管更具合理性和可比性。三是贷款损失准门进一步明确。监管部门之间进一步加强理协调以及信息的可利用性问膛，按照新备计提监管根据机构状况差别对待。对协调，设立咨询平台，便于企业获

18、得明确准则提供的财务报告主观因素较强，内部已具备按照新准则计提贷款减值条件的，的指导意见和建议，以进行更准确地会管理协调及信息的可利用性尚待提升.监管部门应辛辛锺监督机构使用新方法计计核算和有关新准则的执行工作。(六)监管协调及技术支持难提的准确性柏克足性。对不具备条件的，(六)监督部门积极推动新会计准新准则实施之后，税务部门不认可建立新准则计掘和贷款班级分类计提减则在银行业顺利实施新旧准则差异，如公允价值、贷款损失减值准备相辅相成、相互佐证的披备机制，2008年以来，罔际财务报告准则进值等，执行新准则后的纳税调辑工作舰使贷款减值准备的计提切实能够弥补机行了一系列的修订，对银行业影响较多的杂，影响了银行机构实晦新准则的积极性。构的借贷风险。是关于金融资产熏分类的规定等。建议同时，会计准则与监管口径也存在辛苦一定二)进步研究公允价值在我国能够及时根据国际财务报告准则相关更的丢在异。当前有关统计报表口径、监管指银行业的应用新内窑结合我国实际及时进行评估和修标口径、税务口径等的调整尚未做到同步，我国市场经济还在发展阶段，相关订，以减少准则间的新盖异。监管部门要对不同监管部门的数据报送或业务处理资产的公允价值很难得到。为避免银衍重视银行业的