《税收原则》PPT课件.ppt

1、1,第三章 税收原则,2,本章内容：,第一节 中西方的税收思想与税收原则 第二节 当代中国的税收原则,3,第一节 中西方的税收思想与税收原则,一、什么是税收原则 税收原则（Principle of Taxation） 国家在制定税收法律法规、出台税收政策、设计税收制度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本准则或规范。 用以调节税收职能财政收入职能、经济调节职能间关系的原则。 税收法定主义原则、财政政策原则、税收公平原则、税收效率原则,4,二、中国历史上的治税思想,（一）追求公平的治税思想 1征税有义原则 行仁政，轻徭薄赋，争取民心 2均平原则 观点一：按负担能力征税 观点二：一律平等 观

2、点三：横向均平、纵向均平中庸思想 3为公为民的原则 “公赋而无私求”，“有公役而无私使”荀悦 “为民聚财”丘浚 取之于民，还为其民；为民兴公利、除公害严复的原富,孔子曰：“义然后取，人不厌取” “财聚则民散，财散则民聚”,5,（二）发展经济的治税思想,1征税有度原则 管子的取民有度 孔子的标准：什一税 2适时原则 征税所规定的时间和时限要适当，不误农时。 “使民以时”孔子 “无夺农时”荀况 3增源养本的原则 “节其流，开其源”荀况 “养其本而徐取之”司马光,6,(三)组织财政收入的治税思想,1弹性原则 征收量依条件的变化而变化 反对征定额税孟子 最坏的年成“不税”或“驰而税” 管子大匡 2.

3、普遍原则 征税面宽、纳税人普遍，各行各业都要交税 3. 税为民所急原则 选必需品来征税税收充沛、可靠 “因民所急而税之则国用足”刘晏,7,四、加强税务管理的治税思想,1征税有常原则 讲规范，重稳定 “国有定税，下供常事，赋役有常，而业不废”傅玄 2统一原则 全国的税政要统一 “上一”思想商鞅 3明确原则 明确了解征税的有关规定 “审其分，则民尽力也” 管子 “知所以取人不怨” 刘晏,8,4便利原则 征纳双方方便、易行，税制简化 “两税法” 杨炎 “一条鞭法” 张居正 5省费增效的原则 减少不必要的损失 “官少税简”商鞅 “民不加赋而国用足”刘晏的治税目标,9,三、西方近现代的主要税收原则,（一

4、）亚当斯密的税收原则 （二）西斯蒙第的税收原则 （三）萨伊的税收原则 （四）瓦格纳的税收原则 （五）马斯格雷夫的税收原则,10,亚当斯密,亚当斯密出生在苏格兰，父亲也叫Adam Smith ，在亚当斯密出生前几个月去世 。亚当斯密一生与母亲相依为命，终身未娶。 亚当斯密先后在格拉斯哥大学 、牛津大学求学 。1751年后在格拉斯哥大学教授 、荣誉校长 、校长 。 1759年出版的道德情操论获得学术界极高评价。而后于1776年出版国民财富的性质和原因的研究（简称国富论）。 亚当斯密被誉为财政学的创始人。,Adam Smith (1723-1790),11,开创了财政学的研究 英国古典经济学创始人

5、反对封建主义和重商主义的国家干预政策、主张经济上的自由放任和自由竞争。 政府财政支出规模应以满足国家作为“守夜人“的职能,12,（一）亚当斯密的税收原则,亚当斯密在国民财富的性质和原因的研究中提出著名的赋税四原则 1平等原则 2确定原则 3便利原则 4最少征收费用原则,13,（二）西斯蒙第的税收原则,西斯蒙第 法国古典政治经济学完成者，也是经济浪漫主义的创始人。1819年发表代表性经济著作政治经济学新原理或论财富同人口的关系。 1税收不可侵及资本 2不能以总收人为课税对象 3税收不可侵及纳税人的最低生活费 4税收不可驱使资本流向国外,Sismondi （1773-1842）,14,萨伊 生于里

6、昂商人家庭，少年即开始经商。在伦敦附近一所商业学校学习时接触到斯密的学说。萨伊是19世纪初欧洲大陆最重要的经济学家之一，他使斯密的经济学说通俗化和系统化 。常被称为法国资产阶级庸俗政治经济学的创始人 。 1轻税原则 2节省征收费用原则 3公平负担原则 4不妨碍再生产原则 5有利于提高国民道德的原则,（三）萨伊的税收原则,Say （1767-1832）,15,德国最著名的财税学家，优秀的经济学家，社会政策学派的代表人物，资产阶级近代财政学的创造者 。代表作有政治经济学教程、财政学。 反对自由放任的经济政策，主张国家干预，强调社会改良。 主张国家运用财政政策调和社会矛盾。 瓦格纳是税收弹性理论的最

7、早提出者。,瓦格纳,Adolf Wagner （1835-1917）,16,（四）瓦格纳的税收原则“四端九项”税收原则,1财政政策原则 （1）充分原则 （2）弹性原则 2国民经济原则 （1）税源选择原则 （2）税种选择原则 3社会公平原则 （1）普遍原则 （2）平等原则 4税务行政原则 （1）确定原则 （2）便利原则 （3）征税费用节约原则,17,（五）马斯格雷夫的税收原则,马斯格雷夫 二十世纪最主要的政治经济学家之一，全球著名的现代财政学（公共经济学）家。作为战后伟大的经济学家和思想家，马斯格雷夫被誉为现代财政学的真正开拓者之一，是现代财政学之父。 1公平原则 2效率原则 3政策原则 4稳定

8、原则 5明确原则 6省费原则,Richard Abel Musgrave（1910-2007）,18,第二节 当代中国的税收原则,一、税收法定主义原则 含义：税收的课征必须基于法律的依据才能进行。 税收法定主义原则最早始于英国。 税收法定主义原则现已被世界各国普遍接受，并将其写进了各自的宪法。,19,（一）政府征税权法定 一个国家向人民征税与否以及如何征收，均应由法律规定。每开征一种新税都要制定相应的法律，法律未规定的税不得向人民征收。 （二）纳税义务法定 两层含义： 法律规定的纳税义务必须履行，否则法律责任 法律没有明确规定 拒绝纳税,20,（三）课税要素法定 法律规定课税要素内容 课税要素

9、明确 模棱两可 无歧义 （四）征税程序法定 征税机关和纳税人都不得自行确定开征、停征、减免税、退补税及延期纳税等项事宜。 （五）解决税收争议与税收处罚法定 征税权的行使必须遵循法定的程序。,21,二、财政政策原则,（一）税收收入要充分 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要。 税收收入的充分还隐含着要求税收收入的稳定 （二）税负总水平应当适度 （三）税收收入应有弹性,22,瓦格纳认为，在财政需要增加支出或是税收以外的收入减少时，税收应当能基于法律增加或自动增收。 税收弹性：是指税收收入增长率与经济增长率之间的比率，用下列公式表示：,Et：税收弹性,T：税收收

10、入,T税收收入变量,Y：国民收入,Y国民收入变量,23,税收弹性反映税收对经济变化的灵敏程度 Et=0，无反应； Et=1，税收与经济是同步增长 Et1，税收的增长快于经济的增长速度 Etl，表明税收的增长速度落后于经济的增长速度,24,（四）财政原则的实施 1.选择税收政策 选择之一：轻税、严管、重罚 选择之二：重税、松管、轻罚 2.选择税收制度 宽税基、低税率和弹性税制 我国当前的选择：简税制、宽税基、低税率、严征管。（谢旭人税改十二字真言）,25,三、税收公平原则,（一）税收横向公平 经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，应当享有相等的纳税待遇，缴纳数量相同的税款。 （二）税收纵向公平 经济情况不同或纳税能力不等的纳税人，其缴纳的税收亦不应相同。 参考原则： 1受益原则 2牺牲原则：绝对均等牺牲 比例均等牺牲 边际均等牺牲,26,（一）税收行政效率 税收行政效率可以用税收的行政成本占税收收入的比率来反映，或称税收成本率。 税收成本率越低越好。 亚当斯密：便利、节省原则 瓦格纳：最少