切记以不含税成本判断价格高低-slideboom.ppt

1、现场生产成本管理,罗伟华2014年4月18日,取向,天下大事必作于细 天下难事必作于易 1、只讲实例不讲理论 2、促进业务与财务的思想融合 3、夯实基础工作提高班组经济核算水平 4、复杂问题简单化 5、问题式交流 6、均为个人观点,主要内容,1、财务是如何核算的 2、现场成本管理 3、几个相对前沿的概念 4、工作心态与思路,一、财务是如何核算的,（一）物料采购成本为什么以不含税核算 所谓价外税是指在销售价款中不包含的税，目前我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；价内税是指在销售价款中已经包含的税，比如说营业税、消费税等。举个例子：如果你销售一箱香烟，售价是11

2、70元，在记账时实际上记入收入的是1000元，170元直接计入应交税金-增值税（销项税金），在开具的增值税专用发票上就会清楚的分别记录售价1000元，税金170元，也应是说，在收入账中，增值税是不包含在内的，是在售价以外的，即价外税；而如果要计提消费税，比如说100元，那么这100元消费税是包含在1000元价款内的，所以消费税是价内税。,一、财务是如何核算的,大部分货物采购、销售税率为17%，自来水、煤气、蔬菜为13%。营改增在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税

3、率。小规模纳税人可以向税务机关申请代开增票，税率3-6%，接收方是一般纳税人可按票抵扣。 购买A材料支付 117元 销售收款140.4元 差价23.4元 计入成本价100元 计入收入价120元 毛利20元 价外增值税17元 价外增值税20.4元 交税3.4元,一、财务是如何核算的,目前尚有子公司下属班组以含税价进行库存台帐管理。以下是元月份采购的29000元A物资（假定月初均无库存），元月份领用了其中的50%，库存系统体现出库14500元，财务核算出帐13500元。导致财务成本、库存和业务无法核对。更重要的是，业务注重含税单价是否低，而含税单价低并不代表成本低，造成采购失策。切记，以不含税成本

4、判断价格高低。,一、财务是如何核算的,（二）收付制与权责制 业务：本月发出存货15万元（含税），收到资金20万元，毛利5万元（含税）。 财务：本月发出存货15万元（含税），其中14万元（含税）对应收入18万元，毛利4万元（含税）。另外1万元由于手续不到位暂不结算，摆存货（发出商品）待下期结算再确认毛利；另外2万元资金是收上期货款，冲原计“应收帐款”（原已确认毛利）。 财务关注收入与成本的配对，其测算的毛利率会更均衡，更有指导意义。对物资进出少的行业（如汽车零售、造船），可用个别认定法测算到每一产品的毛利。钢铁行业物资进出数量、类别多，一般采用移动平均或加权平均方法计算成本。,一、财务是如何核算

5、的,（三）成本的归集原则 1、能分到产品的一定计到对应产品。 2、不能直接到产品的分摊到产品。 目前存在的问题： 1、ERP系统针对产品的投料不准确（钢铁料、合金）。 2、不同品种冶炼、轧制过程中并未分开计量煤气、电、水、风的用量；甚至多个机组没有单独的计量。 3、轧辊、耐材、设备费用可能因生产不同品种有质的不同，但一支轧辊、一炉役耐材、一个配件可以较长时间运用于生产。 4、检验收费没对应到元素，按吨钢、吨材收，无法区分为哪个钢种发生。,一、财务是如何核算的,由于上述情况，炼钢的钢铁料、合金虽有现场台帐但与ERP系统总发生量不一致难以采用，只能按总体与年计划比降低（升高）比例来平摊确认；能耗在

6、炼钢工序认为各钢种（同路线）相同，轧钢工序按理论系数摊；设备费用、检验费用等平摊。 后果：各钢种的盈利水平是理论的，可能实际与测算结果反向，误导公司排产。 关注：钢铁料、合金以现场台帐为基础，在ERP系统中投料分钢种严格区分。检验费、设备费用、包装费用在区分钢种核算时取得现场支持，尽量区分。 作业成本法的发展与局限,一、财务是如何核算的,（四）为什么要班组经济核算 1、班组核算是成本核算的重要补充和支持。 2、班组核算更贴近现场，核算人员工艺熟悉程度较公司成本核算人员更系统。 3、班组核算的时间段更短，更有利于发现快赢机会并迅速落实。 4、班组核算为班组、车间、分厂领导提供及时的成本依据，做到

7、心中有数。 目前问题： 走形势，无分析，无措施，甚至根本不核算等。,一、财务是如何核算的,（五）为什么提工艺成本分析师 财务会计：提供综合性信息；编制报表目的；回顾性 管理会计：提供细节性信息；经营决策目的；预测性 管理会计要求财务渗透到经营过程中，熟悉工艺，了解各指标之间的关联性。 财务会计注重历史成本（为会计计量），认为100块采购进来的东西只要在库，其价值就是100块（资产减值的提取也只是补救措施）。而管理会计还关注资金成本，长时间库存是最大的浪费，变质的库存一文不值。,一、财务是如何核算的,（六）财务三张表 资产负债表：某一个时点的资产、负债、净资产，资产=负债+净资产。 损益表（利润

8、表）：某个时间段收入-成本-不纳入成本核算的费用。 现金流量表：某个时间段现金收入、现金支出、该时间段初始、期末现金，初始现金+现金收入-现金支出=期末现金。 基于折旧方法等可以由企业选定，操纵利润表很容易。但资产负债表和用直接法编制的现金流量表（特别是后者）很难操纵。目前我们重视利润表，钢铁行业都在调低折旧率，除迎合信贷和资本市场的要求，对生产经营毫无意义。好的资产负债会为未来提供利润和现金流。,一、财务是如何核算的,一、财务是如何核算的,一、财务是如何核算的,一、财务是如何核算的,一、财务是如何核算的,（七）什么是边际利润 以2000万元买入原料，支付200万元能耗，支付150万元工资，摊

9、销100万元折旧，支付50万元设备费用、转运费等生产1万吨产品，卖出去收回3200万元，同时当期利息支出和管理费用300万元。 利润=3200-2000-200-150-100-50-300=400万元 毛利=3200-2000-200-150-100-50=700万元 边利=3200-2000-200-50=950万元 由于生产1万吨、0.8万吨、1.1万吨时折旧、工资总额不变，视为固定成本。 边利=毛利+固定成本=价格-原料成本-能耗-其他制造费,一、财务是如何核算的,边利=毛利+固定成本=价格-原料成本-能耗-其他制造费 在一定的生产规模内，利息和管理费、固定成本总额不变，如果产品有边际

10、利润，则增加生产会增加利润。以上例来说，如果在1万吨基础上增产0.2万吨不需增加人员，且不会造成销售价格下跌，则可增加利润190（950*0.2）万元。 产品结构调整只能以边利高低为原则来调整，目前公司冷轧产品综合边利最高（由于其投资大，利润并不高），所以冷轧要满负荷生产。,一、财务是如何核算的,元月初产品盈利水平,二、现场成本管理,（一）概念 广义的现场：生产现场、资本市场现场、仓库现场、采购销售现场、纳税现场 不论哪个现场，都需要管理会计思维，都有成本（效益）管理。第一部分说到按无税价较低进行采购是采购现场成本管理，说到按边利高的多排产是生产组织现场效益管理。,二、现场成本管理,（二）配煤

11、成本管理,以上是某月的配煤预案，假定A1-D3共12类煤中增加某类20kg同时减少其他类20kg均可生产合格焦，对指标影响很小，怎么决策？如果按照4类煤来考核生产系统，会引导增加C和D，而C1和D2明显是增加成本的。 这是细的必要性。,二、现场成本管理,2009年从4类煤细化到11类煤核算让大家知道了高硫煤增加有一定效益。2012年细化到煤点（约60类）考核采购系统，支撑了当年三、四季度高达140元/吨焦的配煤成本降低，对近年来的铁水成本与行业水平的接近也起到了很好的促进作用。 由于目前的考核是以年度配煤方案作为参照来计算的，年度配煤方案是结合当时的市场价格优化设定的，随着价格的变化，只要各类

12、煤涨跌幅度不一，就可寻找空间来优化，这是紧跟市场必须取得的效益。,由于价格变化幅度不一，上例是假定，仅增加B2煤50kg，降低同大类的B1、B3煤50kg就可降低5元/吨焦（当然这受资源是否能充分供应、三小类煤指标差距等限制）。但个人觉得这种成本降低是市场、采购、配煤师紧跟市场的成本优化，千万不可拿来作为沾沾自喜的资本。换个说法，如果配煤成本按月度预案（严肃的）来考核，这种成本的降低会大大减少。,二、现场成本管理,二、现场成本管理,（三）配矿成本管理 站在财务成本的角度来考虑，配矿与配煤的成本分析、管理并没有什么实质不同。唯一不同的是，矿石使用量大，近年来价格波动（上下波动）幅度大，可以利用港

13、口做为缓冲，低价时增加库存。因此公司提出采购定单成本比普氏指数要低5-8个美金。其中既有结构优化的要求，也有踩市场时点的要求。 同样，配矿的考核也对照年度方案计算，随着时间的推移，各类矿石涨（跌）幅度不一时，要紧跟市场采购性价比高的矿石。 另外，配煤、配矿除结构优化外，单耗的控制也非常重要，减少途耗、减少偷盗、减少转运损失、减少汽车过磅中的“伎俩”都可以降低单耗。,二、现场成本管理,品位的核对非常重要，2013年数据测算1吨球团多耗用TFe27kg（差4%）。要么检验不准，要么计量有问题，追根究底一定可以找出问题。,二、现场成本管理,（四）物资采购价格管理 由于没有经历 过采购工作，拿 别人的

14、观点说说： 鲍勃菲费尔（美） 利润倍增,二、现场成本管理,二、现场成本管理,二、现场成本管理,二、现场成本管理,二、现场成本管理,（五）物资按质论价管理 例：采购合同约定采购64%品位一类精粉，如进厂的检验品位降低1%扣20元/吨。3月份采购价格1200元/吨，实际品位62%，则扣除40元/吨。 第一，公司买矿主要是买TFe，低2%应降价37.5元（1200/64*2）；第二，如果1.6吨矿降低2%的品位增加1吨铁4%的燃料比约影响成本24元/吨（600*4%），吨矿增加成本15元；第三，其他杂质增加会增加约20kg水渣增加回收1元/吨（按50元/吨算）；第四，其他杂质增加可能影响熔剂等成本增

15、加。 明显看出以上按质论价对公司不利，如果其他单位均如此，我们能否尽量都采购64%资源。,二、现场成本管理,（六）物资性价比管理 例：公司2012年氧气喷枪头寿命116次（其中210t转炉158次，100t转炉105次），行业排第35名。公司2012年吨钢氧气喷枪头0.18元/吨（其中210t转炉0.21元/吨，100t转炉0.16元/吨）。首钢2012年氧气喷枪头寿命329次，排第5名；冷钢2012年氧气喷枪头寿命256次，排第15名。 公司今年采购的6孔拉瓦尔喷头6000元一个，245*4大流量的2280元一个，如果有供应商销售同类产品单价升高80%，但寿命增加100%，则可以采购（必须有

16、数据和试验结果为依据）。完全可以通过兄弟单位现场对标解决。,二、现场成本管理,（七）钢铁料成本管理,在当前结构下，根据价格和收得率测算性价比，在热量平衡的前提下增加性价比高的物资。但，铁粒子和渣钢是内部回收后加工物资，即使有性价比，也不能刻意增加喷溅，毕竟二次利用成本肯定高于一次成坯。,二、现场成本管理,化繁为简：在决策是否增加废钢采购时有几种算法，其一比较不同钢铁料结构对炼钢工序成本的升降（但温度、渣量等很多因素难以细究到位），再结合材产量增减对边利的影响；其二可把原钢铁料结构的生产看成是一个平衡，在其中增加“少许”（不打破平衡）废钢，根据其收得率，后续加工成本测算生产成材的变动成本，再配合

17、销售价格看是否有边利。,二、现场成本管理,（八）合金离散分布分析,采用一炼轧厂转炉线1-5月份4542炉HRB335方坯的Man含量为样本进行分析，其正态分布如上图。HRB335方坯公司内部标准要求Man含量为95-155，1-5月份均值104（最低为11，最高为144），在要求区间的样本量占总样本量的97.3%，仍有2.7%的样本Man含量低于下限要求，流程能力指数CPK=（104-95）/（3*6.468）=0.46（该指标大于1较好）。 根据上图来分析，若要达到精益管理的要求，Man含量均值应控制在98附近，标准差应进一步降低到1左右。按吨坯每降5个Man含量可降低1Kg硅锰合金消耗，按

18、全年生产120万吨级螺纹钢测算可节约硅锰1400吨，节约成本980万元。,二、现场成本管理,（九）轧钢物料平衡管理 可以看出，成材率提高时，其实就是将原来的中废和切头减少变成合格材，增效（降本）的数额大致等于（稍高于）坯料价格和废钢价格差与提高的成材率相乘。,二、现场成本管理,上表中投入坯103.09吨生产100吨材（成材率97%），回收中废切头2.06吨，氧化铁皮1.39吨。表面上看物料不平衡100+2.06+1.39-103.09=0.36吨。因为考虑了氧化铁皮中含铁为74%。 每月跟踪测算各轧钢单位金属料平衡情况，利于发现问题。,二、现场成本管理,（十）质量成本管理 右图是2014年质量

19、成本预算，吨钢达30.51元。如何通过适当增加预防成本，降低内部、外部成本，通过工艺稳顺降低鉴定成本，均值得关注和讨论。 由于会计制度、准则未对质量成本体系进行规范，相关数据比较大概，并不全面。质量成本，金额巨大，是企业挖潜的一个“金矿”。 在企业实践中，质量成本并不是孤立存在的。企业有什么样的战略目标，就有相应的产品质量策略，不同的质量策略，就会产生不同的质量成本。,二、现场成本管理,（十一）细化成本分析点 能源系统的数据管理一直比较粗放，不利于挖掘各机组、水站潜力。2013年我们对分发电机组标煤消耗、分制氧机组电耗、分水站电耗进行分析。寻找能耗水平低的机组、水站，有针对性指导能源系统自身降

20、耗。避免吨钢抽水电耗、综合制氧电耗、发电综合标煤耗等笼统概念无法指导经营决策的局面。,（节选）,二、现场成本管理,（十二）金融市场的参与 基于汇率、利率、远期价格变化，利用金融工具套期保值。 例1：预测三个月后美元兑人民币汇率由目前的6.2降至6.1，即1美元兑换的人民币会减少0.1元。如未来不需使用美元，可支付一定手续费将3个月后出口材的收汇根据银行公布的远期价（可能是6.18）锁定。 例2：预期三个月后螺纹钢市场将下跌至3100（目前3400），可在期货市场卖出三个月一定数量的螺纹钢期货（成交价可能是3250），未来市场大跌可用实物交割，当然未来市场上涨会有一定损失。 金融市场的涉入可有投

21、机和规避风险两种思路，作为大企业，多为对冲手上合约不确定性的风险。,二、现场成本管理,对冲风险还举一例： 如果根据目前大宗原价格测算生产一吨热轧板成本3000元，以3300卖出为公司目标。相关物资到厂生产完交货为2个月时间，期货市场预期2个月后可达3350，可采购相关物资回厂并同时在期货市场卖出2个月对应数量的热轧板合约。如届时市场价格下跌，可按市场价销售，在期货市场上低价买进对应数量平仓。则该单热板实得价为3350左右。 如果届时价格大涨，由于成本已锁定，可实物交割期货合约，只是无法取得额外的涨价收益。,二、现场成本管理,（十三）纳税筹划 在钢铁主业长期亏损的情况下，通过调整关联交易价格，让

22、全资子公司不实现盈利，减少所得税支出。如果设计院、配送公司分别盈利1000万元，2000万的25%（500万）就成为公司的纳税义务。 通过业务（合同）调整达到税种变换：某钢铁厂下属后勤单位超市，从小规模纳税人A处采购油，成本100元无增票，加价30元销售，收入111.11元（130/1.17）。通过合同调整，利用超市平台帮A销售，按130元外销，款按月交A，合同约定收取A进场费30000元/年（按年销1000桶估算，但合同中不注明按销量计算）。该30000元只交纳5%营业税。,二、现场成本管理,依据 关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。对商业企业向供货方