国民的纳税意识和科学的税收观念

1、理论探讨 国民的纳税意识和科学的税收观念王 绍 飞 魏 开 武发达 国家的国民往往具有 比较 自觉的纳税意识 , 而我国的国民却偏偏缺乏 自觉的纳税意识。 一年一度的税收财务大检查表明, 不仅众多的个体户或轻或熏都有偷税、 漏税和逃税以至抗税的行为, 而且许多国营企业都“ 争先恐后” 地逃避纳税 , 甚至有些地方政府的领导人也认 为税收是强加于企业的一种额外负担 , 一讲发展经济, 他们就提出对企业实行减税免税。至于那些 已被报刊披露的走穴演员、 歌星偷税漏税数额之巨、 手段之多已是众所周知的事情了。 国民 自觉纳税意识淡薄, 除了社会历史原因和政治经济体制原 因之外 , 最为重要的原因是我们

2、至今没有树立科学的税收观念 , 而现有的税收观念不利于 培养国民的 自觉纳税意识 .解放 以前 , 为了推翻旧社会 , 激发劳动人民与旧社会的对抗情绪, 在理论宣传中把税收归结为统治者对劳动人 民进行超经济剥削和阶级压迫的工具, 要人们从直接的利害关系中认识税收的性质 , 发动人 民抗捐抗税 , 主张彻底废除税收。 新社会建立后的实践告诉人们, 没有税 收社会再生产就难 以顺利运行 , 社会共同体和国家就难 以生存和发展。 旧社会存在税收 , 新社会和新政府 同样需要税 收。 这是 实践给我们提供 的感性认识 , 并未上升为理性认识。 全国解放 以后, 在很长时间内按照军事供给制的传统经验管理

3、经济, 把一切经济活动全部纳人发展经济、 保障供给的总方针。 税收作为保障供给 的手段有两种解释: 一是 “ 取之于民 、用之于民” , 说 明社会 主义税收与旧 中国“ 取之于民、 用之于 己” 的税 收具有本质 区别 ;二是新中国的税收“ 本质上也不是税 ” , 不再具有剥削的性质。 这两种解释不能使人们树立科学的税收观念 , 相反地使税收处于若有若无的玄虚境地, 起着可有可无的作用, 使人们认为只要不装人私人腰包 , 纳税不纳税都是无关紧要的。 十一届三 中全会以后 , 随着社会主义商品经济的发展, 人们开始重视税 收的作用, 强调依法纳税的重要性 , 但对税收的性质、 地位和作用等等缺

4、乏 明确的理论表述, 仍然没有解决人们对税收的理性认识 , 没有树立起科学的税收观念 , 没有建立起培养国民 自觉纳税意识的沃土。 直到 目前为止 , 在理论上, 仍然有许多人认为, 税收是国家凭借政治权力参与国民收人分配的形式, 是靠权力强制力量强加于经济过程的外在变量, 纳税不是纳税人的共同需要和社会义务 , 而是国民屈服于国家政治权力的行为 , 是 国民在权力面前所应承受的一种无偿的牺牲。 这种传统的国家权力税收观念不仅难 以正确解释国家征税的实质和人民纳税的原因 , 而且无助于增强国民的纳税意识 , 甚至是培养国民 自觉纳税意识的最大障碍。且不说 国家权力税收论把税收归结于国家政治权力

5、的产物, 是违背马克思主义唯物史观的观点, 它把社会主义税收归结为国家凭借政治权力参与国民收人分配的形式 , 就把税收混同于掠夺了, 从而不利于培养国民的纳税意识。 掠夺在历史上曾经是 国家财政收人的一种形式 ,但现社会一般都废弃了这种财政 收人形式。 历史上的掠夺是强国凭借政治权力对弱国,或本国统治者凭借政治权力对本国劳动人 民所进行的一种财富的强制占有。 税收本渍上不同于掠夺 , 如果把税收归结为国家凭借政治权力参与国民收人分配的形式 , 就把税收混同于掠夺 了; 如果税收是国家凭借政治权力对劳动人 民所创造财富的掠夺 , 国民在服从这种权力时就纳税 , 在反抗这种权力统治时就可偷税、 漏

6、税和抗税; 国民在权力控制范围内就不得不屈服权力 , 不得不纳税 , 在摆脱权力控制时就可不纳税。 这样国民总是竭尽全力摆脱权力控制 , 千方百计避免国家对 自己所创造财富的占有 , 或者使 自己的纳税量最小化 而不是把纳税看成全体国民共同生产和生活的客观需要。 把税收等同于凭借强权对国民的掠夺 , 使人们总以为税收是国家强加在他们身上的“ 紧箍咒” , 是束缚他们发展生产力的障碍因素, 似乎国家不凭政治权力征税 , 他们就可创造更多的物质财富、 可以更快地富裕起来 , 可以达到更高的生活水平。 在这种情形下 , 人们总寄希望于国家施行 “ 仁政” 减免税收, 而不会产生积极纳税、 依法纳税的

7、想法, 不会产生 自觉纳税的意识 。把纳税归结为屈服于政治权力的行为、 与强调国民的纳税义务相背离, 不利于培养 国民的纳税意识。 政治权力是一种命令服从关系, 根本不同于产生于社会物质生产方式的利益和需要的权利义务关系。 既然税收是政治权力的产物 , 征税纳税就只能是 种命令服从关系 , 就不会是一种权利义务关系。 纳税就只能是国民服从命令 的结果 , 不会是 国民的应尽义务。因此把纳税归结为屈服于政治权力的行为 , 就否定 了纳税是 国民的应尽义务 。 如果纳税是政治权力强制作用的结果 , 国民就只是服从权力而纳税 , 不是服从义务而纳税 。 国民服从权力纳税是外在力量作用而且不得已 的行

8、为 , 国民服从义务纳税是国民 自己共同生产和生活的 客观需要。 如果纳税不是国民 自己共同生产和生活的客观需要即义务 , 而是外在力量的作用的结果 , 国民就会能逃就逃、 能漏就漏 、 能偷就偷 、 能抗就抗 , 甚至殴打杀害征管人员 , 以暴力抗拒纳税 , 就只会有偷税漏税、 逃税抗税的敌对意识和蛮横态度 , 不会有自觉 的纳税意识。 此外 , 这种税收观念不适当地渲染税收以政治权力为依据的强制性和无偿性, 实践证明容易使纳税人产生一种被迫感和重负感, 最终导致征纳的关系紧张 , 也不利于国民纳税意识的培养和新的社会主义纳税观的形成 。由此可见 , 当前培养全体 国民的自觉纳税意识, 首先

9、需要扬弃传统的国家权力税收观念 ,提高人们对税收的理性认识 , 树立科学的税收观念。用 唯物史观来研究税收,它不是国家权力强制的产物和国家意志的体现 , 而是社会生产力发展到一定历史阶段的必然结果,是国民 自已共同生产和生活的客观需要 ; 纳税是国民对国家提供的社会劳务和产品拥有享受和消费权利 的反面即义务; 税收关系是作为社会正式代表的国家 以法律形式加以保护和 巩固的特定分配关系。税收是社会生产力发展到剩余产 品出现 以后逐 渐形成 的一种由社会或其正式代表 ( 国家) 占有和支配剩余产品的分配关系, 是整个社会生产关系的有机组成部分 。 剩余产品是反映社会生产力发展水平的一个重要标志 ,

10、 它既是产生私有制、 阶级和国家的物质条件, 也是形成税收分配关系的物质根源。 当社会生产力只能够为劳动者提供必要生存资料 的时候 , 分配就只能局限在狭小 的范围内, 就分配对象和分配主体而言都是如此; 只有当社会生产力发展到为社会提供剩余产品的时候 , 分配才可能超 出原有的狭窄范围, 形成一种社会整体占有和支配剩余产 品的分配关 系, 由此逐渐演化成税收分配关系。 生产力决定生产关系是直接的、 自发的, 不需要依靠国家权力中介; 生产力发展到为社会提供剩余产品的高度, 决定税收分配关系的产生也是直接的、 自发的, 也不需要国家权力的强制作用。 离开社会生产力发展水平 , 特别是离开剩余产

11、 品的产生发展过程 , 就不可能正确地把握税收这种客观经济关系 ,就不可 能正确地理解税收存在的物质根源。税收是国民 自己共同生产和生活的客观需要 , 即社会再生产的客观需要。 任何单位和个人都不能离开社会共同体、 脱离社会环境而孤立地进行生产和生活。 而共同的生产和生活就产生了相对独立的社会共 同需要 , 即有别于个人家庭生活需要和企业生产需要的社会整体性需要。 这是作为社会成员的每一个 国民和生产单位的共同需要 , 主要包括如下几个方面 :( l) 维持社会秩序和社会安全的需要 。 良好的社会秩序和安定的社会环境是一切社会生产不可缺少的条件, 是每一个国民进行物质资料生产和家庭生活的社会保

12、障。 例如, 防止和制裁斗殴、 财物盗窃、 人身安全侵犯、 公共财产破坏等刑事犯罪活动, 都是为作为生产者的每个社会公民创立安全 的生产和生活环境所必需的, 而国家安全、 国防巩固、 防止外敌人侵更是全体国民的共 同需要。 没有社会秩序和社会安全 , 每一个公 民都无法从事物质资料的生产和正常的家庭生活。 (2) 创立共同生产条件和生活设施的物质需要。 物质资料的生产和家庭生活能否 顺利进行 , 在很大程度上 还取决于共同生产和共 同生活的物质条件 。 如自然环境保护、 道路运输设施、 通信市场设施和城乡街道建设等等, 都是全体社会成员赖 以进行生产和生活的物质条件。 没有这些条件 , 任何生

13、产者和个人的生产生活都会遇到困难 , 甚至无法进行。 ( 3) 执行各种社会职 能的需要。 公 民的共同生产和生活不仅产生了共 同物质条件的需要 , 也产生了许多社会职能的需要。 尽管单个公 民并不一定感受到社会职能是他们共同生产和生活的客观需要 , 但全体公 民却实实在在地知道社会职能是他们的客观的共同需要。 这些社会职能主要包括医疗卫生保健、 科学文化教育、 社会赡养救济以及社会调节管理等。 所有这些职能无论是生产职能还是非生产职能 , 都是社会再生产所必需的, 都是公 民共同生产和生活的整体需要。 上述国民的多种共同需要都是 由作为社会和国民的正式代表的国家来满足的 。 而国家满足国民

14、的共 同消费需要是要消耗一定数量的物质资料的, 但国家作为社会管理机构并不创造物质产 品, 所消耗的物质资料要靠物质生产领域的每一个公 民的劳动 , 或每个。 公 民创造的物质产品来提供, 具体来说 , 是靠每个公 民超出他们个人需要的剩余劳动或剩余产品来提供。 这样 , 作为社会成员的每个公 民就必须将自己创造的剩余产品的一部分缴纳给国家, 由国家用来集 中满足全体公 民共同生产和生活的客观需要 , 即社会共 同需要。 每个公民向国家缴纳一部分剩余产品的基本形式就是纳税。 所以 , 税收是公民共同生产和生活的客观需要 , 纳税就成为每一个公民在社会共同体和社会环境中生产和生活所必需承担的社会

15、义务。我们说纳税不是服从政治权力的行为 , 而是 国民必须承担 的社会义务 , 还进一步意味着纳税义务是国民对 国家提供的社会劳务和产品拥有享受和消费权利的反面 , 正如一枚硬币的正反两 面一样 。 权利和义务是同一关系的正反两面 , 是严格对等的。 国家用一定数量的物质资料满足国民的共同需要 , 必然提供由全体国民享受和消费的社会劳务和产品, 如社会秩序与安全、 共同生产条件和生活设施、 医疗卫生保健等等。 国家为提供这些社会劳务和产品所消费的物质资料就是社会的共同费用。 平等地消费国家提供的社会劳务和产品是每一个国民的基本社会权利之一 , 作为这种社会权利的背面就是必须平等地分担满足公 民

16、共同需要所产生 的社会共同费用, 即每个国民都应该根据他的承受能力纳税。 每个社会成员有权享受和消10费社会劳务和产品, 就有义务 以税收形式向国家支付创造这些社会劳务和产品的费用。 如果某个公 民可 以离开社会共同体, 不需要在社会环境中从事生产和生活 , 放弃对 国家提供的社会劳务和产 品的享受消费权利, 他就可 以不用分担社会共同费用 , 不承担纳税的社会义务。事实上 , 任何公 民都不可能离群索居 , 不可能离开其他社会成员而过上完全独立的生活 , 不会放弃对国家提供的社会劳务和产品的享受和消费权利, 因而就不可能不承担纳税义务。 只享有权利而不承担纳税义务就会使权利失去物质前提 ,

17、因而是不可想象的。 可见 , 国民的纳税义务和对社会产品和劳务的消费权利是由国民共同生产和生活所产生的一对孪生兄弟。税收分配关系还是一种 由作为社会正式代表的国家以法律形式加以保护和巩固的分配关系 , 具有法律的约束力和强制作用 , 纳税是由法律规定的国民的社会琴务, 违反这种分配关系的个人和经济实体都将受到法律制裁。 国家权力虽然不能产生税收分配关系 , 但可以通过法律形式来保护和巩固现有的客观经济关系 , 包括税收分配关系, 这就是税法。 税法从征税和纳税两个方面来保护和巩固税收分配关系。 就征税而言, 法律制裁是国家代表全体国民和社会整体利益运用征税权的后盾 , 当征税受到阻挠或抵制时,

18、 国家就可实施制裁, 以保证国家占有和支配足额的剩余产品, 保证全体国民的共同需要的及时满足; 就纳税而言 , 税法在规定纳税义务的同时, 也可使纳税人 的正常经营和 已税商品 自由行贿受到法律保护 , 使纳税人对社会劳务和产品的享受消费有法律保证。从社会生产力发展的角度 , 从 国民共同生产和生活的角度来看 , 税收不是 国家权力的产物 , 而是社会生产力发展到出现高度剩余产品的必然结果 , 是全体国民共 同生产和生活的客观需要 , 是由代表全体国民的国家 以法律形式加以巩固和保护的分配关系。 纳税不是纳税人在国家权力面前所承受 的一种无偿 的利益牺牲 , 而是纳税人因享受和消费了国家提供的

19、社会产品和劳务分担的社会共同费用; 纳税不是国民屈服于政治权力的行为, 而是纳税人享有社会权利所应承担的社会义务 。 这种税收观念对于建立征税和纳税的社会主义新秩序、 对于培养国民的 自觉纳税意识 , 都具有重要的现实意义。新 的税收观念使全体国民认识到,税收是代表人民利益的国家满足全体国民生产和生活的共 同需要 、 维持社会再生产的正常秩序和执行各种社会不可缺少的职能的物质基础 , 它只能加强不能削弱, 否则势必危及全体国民的根本利益和长远利益, 影响国民的生产和生活的正常进行。 当全体国民认识到税收是他们 自已 的共同需要后 , 就会进一步认识到 , 偷漏税是损害和违背全体国民自已的共 同

20、利益的行为, 应该坚决予以制止 , 就会 比较自觉地履行纳税义务 , 自觉地协助征税和监督他人纳税 。 这可能 比简单地归结为 “ 取之于民 , 用之于民 ” 更有说服力。新 的税收观念可以让所有纳税人深刻地懂得, 税收是国民个人和经济实体享受和消费了国家提供的社会劳务和产品所应分担的一部分社会共同费用, 犹如购买商品或劳务所应支付货币一样, 同样体现了商品经济关系的等价交换原则。 那种只享受和消费共同的生产条件和生活设施, 只愿向社会索取, 而不愿向国家纳税的行为, 是与商品经济的价值观念和 社会主义道德观念格格不人 的。 国民从 日常生产和 生活中可以感受到社会秩序和安全所带来 的利益、

21、共 同生产条件和生活设施所带来 的方便、 医疗科学教育 以及社会救济所产生的直接益处 , 就可以从这种切身利益感受中产生分担社会共同费用 的意识 , 避免在 (下转第 巧 页 )l 1共和国会计 法 , 标志着 我国会计工作进人了一个发展和完善的时期。 它 以法律形式明确 了全国会计工作的管理机关是 “ 国务院财政部门” , 为加强会计工作的统一领导提供了法律依据。党的十一届三中全会以来 , 进行了一系列企业财务体制改革,近来又 实行 了各种形式的承包经营责任制。 但由于坚持资产阶级自由化的人鼓吹强化经 营权 , 弱化所有权 , 把国家对经济的宏观控制和必要的规章制度视为“ 搞活” 的绊脚石 , 严重地破坏了会计法和其它经济法规的贯彻执行。 在这种错误导向下, 各种违法乱纪现象时有发生 , 某市甚至 出现 由市领导 出面主持召开所谓 “ 财会制度变通会” 的怪事 , 公然 支持和纵容企业 弄虚作假。 有的企业为了小团体的利益, 任意拨弄资金、成本和利润等重要经济指标 , 打击和破害敢于 坚持财会制度的会计人员。 会计指标 的不实不仅给宏观经济调控提供了错误的信息 , 还给国家财政收人